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将计划工作量的预算成本、挣得值、已完工作量的实际成本三者进行比较分析,借助两者之间的费用差异、进度差异以及费用差异百分比、进度差异百分比等指标,除此之外,还有相对数指标的费用绩效指数、进度绩效指数等,都属于挣得值原理中的指标,这一原理推广到各工业领域项目管理中以后,在项目管理及控制中的作用日趋完善。
2.效率比的各项指标
可以通过构造实际与计划相比的相对数指标,来体现项目某些方面的效率。
如:
机械生产率=实际台班数/计划台班数
劳动生产率=实际使用人工工时/计划使用人工工时
与此相似的,还可以构造各种材料消耗率及各项费用消耗率,来反映材料消耗及费用耗费方面的效率,在此不再一一赘述。
3.成本分析指标
通过实际成本与计划项目的比较分析,最后得出的各种比较结果,对已完工项目而言:
成本偏差=实际成本-计划成本
成本偏差率=(实际成本-计划成本)/计划成本×
100%
利润=已完工项目价格-实际成本
根据各种成本分析指标,可以生成一系列成本项目差异分析表、各分项工程项目成本比较表等,表6-1反映的是主要成本项目差异的分析情况。
这种形式的表格,使得各种数据一目了然,便于进行横向及纵向的比较分析。
最后根据表格说明,得出差异分析报告、成本状况报告等。
表6-1主要成本项目差异分析表
偏差率(比本项目偏差率(比计偏差成本项目实际值计划值划成本总额计划成本值)
)
直接费
其中人工费机械费材料费措施费间接费.合计
6.1.4工程项目成本分析的目的和作用
从项目成本分析的概念来看,项目成本分析是为了寻找进一步降低成本的途径,提高项目的经济效益。
通过项目成本分析,可以从项目账簿及报表中反映的成本现象看清成本实质,进而增强项目成本的透明度和可控性,最终加强成本控制,为实现项目成本目标创造条件。
1.恰当评价项目成本计划的执行效果
评价项目成本计划的执行效果,单纯凭借项目成本核算是不够的,必须在项目成本核算的基础上,进行深入的项目成本分析,则可能作出比较正确的评价。
2.明晰成本超支原因
一个项目实施过程中,有很多的不可控因素,致使项目成本不可能完全与成本计划保持一致,多数情况下,都会存在项目成本超支现象。
超支的原因多种多样,项目的可行性研究设计、项目目标计划以及项目技术、组织、管理等任何一项出现问题,都会导致成本发生变化,造成项目成本超支,真正的原因要通过项目成本分析得以明晰。
根据成本超支的具体成本对象,采用适当的定性分析方法和定量分析方法,得出成本分析结论,找出成本超支的关键因素所在。
原因分析是成本责任分配与成本控制措施的基础,具体的成本超支原因主要有:
成本计划数据本身不准确,估值有误,预算过低,采用了不适当的低价策略;
天气、物价、不可抗力事件等外部原因;
实施管理过程中存在的不恰当控制、成本责任不明、劳动生产率过低、采购劣质材料或原材料浪费严重等问题;
项目范围及设计的变更、完工标准的提高等,都是造成项目成本超支的重要因素。
明晰发生成本超支的原因,能对症下药,采取相应的解决措施,及时挽回损失,改善管理,最终实现项目成本有效控制。
3.寻找降低成本措施
找到降低成本的有效措施,是项目成本分析的最终目标和主要作用。
通过对项目成本超支原因的具体分析,找到压缩成本的突破口,将降低成本的措施与项目的工期、质量、合同等相关因素通盘考虑,选用比原计划更为有利的措施,缩小项目范围,提高生产效率,降低项目成本。
采用耗材少的工艺流程、替代成本高的原材料、重新选择原料供应商等降低成本措施。
在实行降低成本措施的时候要注意以下几个问题:
从项目一开始时就要牢固树立成本控制观念,不放过任何有可能发生成本超支的情况,因为成本超支在一定程度上是一个积累的过程,一旦成本失控,会导致计划成本无力应对整个项目工程。
当发生成本超支时,不能仅仅以降低成本为目的,节约一切开支,包括必须耗用的成本,虽然项目成本管理的最终目的就是要降低成本消耗,但是在降低成本的同时,必须要把握住“度”,因为成本的过分降低也会导致一些得不偿失的后果。
项目质量下降,项目工期延长,甚至会造成更大的经济损失。
在发生成本超支采取措施时,一定要使措施的选择与项目的设计、进度等其他方面相一致,与项目的其他参与人员或投资者相协调。
唯有如此,才能最大程度地发挥其作用,使措施起到应有地降低成本的效果。
6.1.5工程项目成本分析的原则和内容
工程项目成本分析的原则1.
从成本分析效果出发,工程项目成本分析应该符合以下原则:
(1)实事求是在成本分析当中,必然会涉及一些人和事,也会有表扬和批评。
受表扬的当然风光,受批评的未必都能“闻过则喜”,因而常常会有一些不愉快的场面出现,乃至影响成本分析的效果。
因此,成本分析一定要有充分的事实依据,应用“一分为二”的辩证方法,对事物进行实事求是的评价,并要尽可能做到措辞恰当,能为绝大多数人所接受。
(2)要用数据说话成本分析要充分利用统计核算、业务核算、会计核算和
有关辅助记录(台账)的数据进行定量分析,尽量避免抽象的定性分析。
定量分析对事物的评价更为精确,更令人信服。
(3)要注重时效也就是要做到成本分析及时,发现问题及时,解决问题及时。
否则,就有可能贻误解决问题的最好时机,甚至造成问题成堆,积重难返,发生难以挽回的损失。
(4)要为生产经营服务成本分析不仅要揭露矛盾,而且要分析矛盾产生的原因,并为解决矛盾献计献策,提出积极有效的解决矛盾的合理化建议。
这样的成本分析必然会深得人心,从而受到项目经理和有关项目管理人员的配合和支持,使工程项目的成本分析更健康地开展下去。
此外,还应坚持以下原则:
全面分析与重点分析相结合的原则;
专业分析与群众分析相结合的原则;
纵向分析与横向分析相结合的原则;
事后分析与事前、事中分析相结合的原则。
2.工程项目成本分析的内容
工程项目成本分析应与成本核算对象的划分同步。
一般而言,工程项目成本分析主要包括以下几个方面。
(1)随着项目施工的进展而进行的成本分析,包括:
①分部分项工程成本分析;
②月(季)度成本分析;
③年度成本分析;
④竣工成本分析。
(2)按目标成本项目进行的成本分析,包括:
①人工费分析;
②材料费分析;
③机械使用费分析;
④其他直接费分析;
⑤间接成本分析。
(3)针对专项成本事项进行的成本分析,包括:
①成本盈亏异常分析;
②工期成本分析;
③质量成本分析;
④资金成本分析;
⑤技术组织措施节约效果分析;
⑥其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。
6.2工程项目成本分析的基本方法
项目成本涵盖项目的方方面面,需要成本分析的指标多种多样,必然要求在不同情况下,有不同的分析方法与之相适应。
在项目成本估算和项目决策等前期工作中,所使用的方法属于事前成本分析方法;
而在项目成本控制阶段,利用的成本分析方法则属于事后成本分析方法。
而按照一般的分类原则,将项目成本分析方法分为基本成本分析方法、综合成本分析方法、专项成本分析方法和目标差异分析方法。
6.2.1比较分析法
比较分析法又称指标对比分析法,是通过技术经济指标的对比,检查目标的完成情况,分析产生差异的原因,进而挖掘内部潜力的方法。
这种方法具有通俗易懂、简单易行、便于掌握的特点,因而得到了广泛的应用,但在应用时必须注意各项技术经济指标的可比性。
比较法的应用通常有下列形式:
分析完成目标的积极因素和以此检查目标的完成情况,将实际指标与目标指标对比,1.
影响目标完成的原因,以便及时采取措施,保证成本目标的实现。
在进行实际指标与目标指标对比时,还应注意目标本身的质量。
如果目标本身出现质量问题,则应调整目标,重新正确评价实际工作的成绩,以免挫伤人的积极性。
2.将本期实际指标与上期实际指标对比。
通过这种对比,可以看出各项技术经济指标的动态情况,反映施工项目管理水平的提高程度。
在一般情况下,一个技术经济指标只能代表施工项目管理的一个侧面,只有成本指标才是施工项目管理水平的综合反映,因此,成本指标的对比分析尤为重要,一定要真实可靠,而且要有深度。
3.与本行业平均水平、先进水平对比。
通过这种对比,可以反映本项目的技术管理和经济管理水平与其他项目管理的平均水平和先进水平的差距,进而采取措施赶超先进水平。
以上三种对比可以在一张表上同时反映出来。
例如,某项目本年节约“三材”的目标为90万元,实际节约100万元;
上年节约80万元;
本企业先进水平节约110万元。
根据上述资料编制分析表,如表6-2所示。
表6-2实际指标与目标指标、上期指标、先进水平对比表单位:
万元
本年计划指标
上年实际
企业先进
本年实际
差异数
数数水平数与计划比与上年比“三材”10
20
80
110
10090
节约额
与先进-10
6.2.2因素分析法
因素分析法又称连锁置换法或连环替代法。
因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素,通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度进而分析评价计划指标执行情况的方法。
在成本分析中采用因素分析法,就是将构成成本的各种因素进行分解,测定各个因素变动对成本计划完成情况的影响程度,据此对企业的成本计划执行情况进行评价,并提出进一步的改进措施。
在进行分析时,首先要假定若干因素中的一个因素发生了变化,而其他因素则不变,然后逐个替换,并分别比较其计算结果,以确定各个因素变化对成本的影响程度。
因素分析法的计算步骤如下:
1.将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。
在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异的内在构成原因,否则,计算的结果就不准确。
如材料费用指标可分解为产品产量、单位消耗量与单价的乘积。
但它不能分解为生产该产品的天数、每天用料量与产品产量的乘积。
因为这种构成方式不能全面反映产品材料费用的构成情况。
2.计算经济指标的实际数与基期数(如计划数,上期数等),从而形成了两个指标体系。
这两个指标的差额,即实际指标减基期指标的差额,就是所要分析的对象。
各因素变动对所要分析的经济指标完成情况影响合计数,应与该分析对象相等。
3.确定各因素的替代顺序。
在确定经济指标因素的组成时,其先后顺序就是分析时的替代顺序。
在确定替代顺序时,应从各个因素相互依存的关系出发,使分析的结果有助于分清经济责任。
替代的顺序一般是先替代数量指标,后替代质量指标;
先替代实物量指标,后替代货币量指标;
先替代主要指标,后替代次要指标。
4.计算替代指标。
其方法是以基期数为基础,用实际指标体系中的各个因素,逐步顺序地替换。
每次用实际数替换基数指标中的一个因素,就可以计算出一个指标。
每次替换后,在替换时要注意替换顺序,就可以得出几个指标。
有几个因素就替换几次,实际数保留下来,
应采取连环的方式,不能间断,否则,计算出来的各因素的影响程度之和,就不能与经济指标实际数与基期数的差异额(即分析对象)相等。
5.计算各因素变动对经济指标的影响程度。
其方法是将每次替代所得到的结果与这一因素替代前的结果进行比较,其差额就是这一因素变动对经济指标的影响程度。
6.将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等。
上述因素分析法的计算过程可用以下公式表示:
设某项经济指标N是由A、B、C三个因素组成的。
在分析时,若是用实际指标与计划指标进行对比,则计划指标与实际指标的计算公式如下:
计划指标N=A×
B×
C0000实际指标N=A×
C1111分析对象为N-N的差额。
01采用因素分析法测定各因素变动对指标N的影响程度时,各项计划指标,实际指标及替代指标的计算公式如下:
计划指标N=A×
C
(1)0000第一次替代N=A×
C
(2)0210第二次替代N=A×
C(3)0311实际指标N=A×
C(4)1111各因素变动对指标N的影响数额按下式计算:
由于A因素变动的影响=
(2)-
(1)=N-N02由于B因素变动的影响=(3)-
(2)=N-N23由于C因素变动的影响=(4)-(3)=N-N31将上述三个项目相加,即为各因素变动对指标N的影响程度,它与分析对象应相等。
假设N是由A、B、C、D、E、F……n个因素组成的,则将做n次替代。
在此不再赘述。
[例6-1]某工程浇筑一层结构商品混凝土,目标成本为397800元,实际成本412080元,比目标成本增加14280元。
根据表6-3的资料,用“因素分析法”分析其成本增加的原因。
表6-3商品混凝土目标成本与实际成本对比表
项目计划实际差额
3+500)m7956510产量(因+780单价(元)80010404素-124080损耗率(%)+成本(元)14280
397800
412080
解:
分析对象:
N-N=实际成本-计划成本=14280元01已知:
成本=产量×
单价×
(1+损耗率)
计划指标N=500×
780×
1.02=397800(元)0第一次替代(产量因素)N=510×
1.02=405756(元)2第二次替代(单价因素)N=510×
800×
1.02=416160(元)3实际指标(损耗率因素)N=510×
1.01=412080(元)1各因素变动对指标N的影响数额按下式计算:
由于产量因素变动的影响=405756-397800=+7956(元)
(元)10404=+405756-416160由于单价因素变动的影响=
由于损耗率因素变动的影响=412080-416160=-4080(元)
产量增加使成本增加了7956元,单价提高使成本增加了10404元,而损耗率下降使成本减少了4080元。
各因素的影响程度之和=7956+10404-4080=14280(元),与实际成本和目标成本的总差额相等。
为了使用方便,企业也可以通过运用因素分析表来求出各因素的变动对实际成本的影响程度,其具体形式见表6-4。
表6-4商品混凝土成本变动因素分析单位:
元
顺序计划数
500
循环替换计算×
1.02×
780
=397800
差异-
因素分析
-
第一次替换
510
×
1.02
=405756
7956+
由于产量增加
10m7956本增加了
3,使成元
元,使成由于单价提高20104044161601.02=+510×
第二次替换10404元本增加了使成本1%,由于损耗率下降4080412080-×
第三次替换510×
8001.01=4080元减少了使成由于三因素综合变动,14280
+4080+10404合计-=14280
795614280元本增加了
应当说明的是,采用因素分析法时应注意一下注意的问题:
1.注意因素分解的关联性。
2.注意因素替代的顺序性。
3.注意顺序替代的连环性。
即计算每一个因素变动时,都是在前一次计算的基础上进行,并采用连环比较的方法确定因素变化影响结果。
4.注意计算结果的假定性。
连环替代法计算的各因素变动的影响数,会因替代计算的顺序不同而有差别,即其计算结果只是在某种假定前提下的结果,为此,财务分析人员在具体运用此方法时,应注意力求使这种假定是合乎逻辑的假定,是具有实际经济意义的假定,这样,计算结果的假定性,就不会妨碍分析的有效性。
6.2.3差额计算法
差额计算法是因素分析法的一种简化形式,它是利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。
[例6-2]对例6-1用“差额计算法”分析其成本增加的原因。
分析对象:
由于产量因素变动的影响=(510-500)×
1.02=+7956(元)
由于单价因素变动的影响=510×
(800-780)×
1.02=+10404(元)
由于损耗率因素变动的影响=510×
(1.01-1.02)=-4080(元)
6.2.4比率分析法
比率分析法是用两个以上指标的比例进行分析的方法。
它的基本特点是:
先把对比分析的数值变成相对数,再观察其相互之间的关系。
常用的比率法有以下几种:
1.相关比率
由于项目经济活动的各个方面是互相联系,互相依存,又互相影响的,因而将两个性质不同而又相关的指标加以对比,求出比率,并以此来考察经营成果的好坏。
例如,产值和工资是两个不同的概念,但它们的关系又是投入与产出的关系,在一般情况下,都希望以最少的人工费支出完成最大的产值。
因此,用产值工资率指标来考核人工费的支出水平就很能说明问题。
2.构成比率
通过构成比率,可以考察成本总量的构成情况以及各成本项目占成本总量的比例,同时也可看出量、本、利的比例关系(即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系),从而为寻求降低成本的途径指明方向。
3.动态比率
动态比率法就是将同类指标不同时期的数值进行对比,求出比率,用以分析该项指标的发展方向和发展速度。
动态比率的计算通常采用基期指数(或稳定比指数)和环比指数两种方法。
6.2.5“两算对比”法
1.“两算”对比的概念
“两算”是指施工图预算和施工预算。
施工图预算是确定工程造价的依据,施工预算是施工企业控制工程成本的尺度。
“两算对比”即施工预算和施工图预算进行对比。
施工预算是施工企业内部在工程施工前,以单位工程为对象,根据施工劳动定额与补充定额编制的,用来确定一个单位工程中各楼层、各施工段上每一分部分项工程的人工、材料、机械台班需要量和直接费的文件。
施工预算由说明书和表格组成。
说明书包括工程性质、范围及地点,图纸会审及现场勘察情况,工期及主要技术措施,降低成本措施以及尚存问题等。
表格主要包括施工预算工料分析表、工料汇总表及分部工程的两算对比表等。
施工预算可作为施工企业编制工作计划、安排劳动力和组织施工的依据;
是向班组签发施工任务单和限额领料卡的依据;
是计算工资和奖金、开展班组经济核算的依据;
是开展基层经济活动分析,进行“两算”对比的依据。
施工图预算是由设计单位根据设计图纸与预算定额编制而成的预算文件,是确定工程预算造价,签订建筑安装合同,实行建设单位和施工单位投资包干和办理工程结算的依据。
实行招标的工程,预算是工程价款标底的主要依据。
正确编制施工图预算,有利于建设单位合理使用投资,有利于施工单位进行经营管理,加强经济核算,多快好省地完成生产任务。
施工图预算经施工单位审定后,施工单位可与建设单位签订工程施工合同。
施工图预算可直接作为建筑工程的包干投资额。
单位工程竣工后,施工单位即据此与建设单位进行结算。
建设银行根据审定后的施工图预算办理工程建设建筑安装的拨款,监督建设与施工单位双方按工程进度办理预支和结算。
施工单位根据施工图预算,编制材料计划,劳动力计划,机械台班计划,财务计划及施工计划等进行施工准备,组织施工力量,组织材料备料,推行先进的施工方法,提高劳动生产率,加强建筑企业内部经济核算,从而降低工程成本。
.
施工预算与施工图预算虽然按同一施工图为依据编制,但二者不同,其主要差别如下:
(1)所用的定额不同
施工预算采用施工定额编制,施工图预算采用预算定额编制。
两种定额的分项工程子目划分、包括的工作内容、定额数量标准等都有差别,故计算的结果也不同。
即使在当前没有全国统一施工定额的情况下,施工预算的人工数量按劳动定额确定,材料和机械部分是借套预算定额,但也不是把预算定额中所给的材料和机械台班数量全部照抄,而是按施工实际需要确定。
对预算定额中给定的材料和机械台班在实际工程中不需要的不能列入,而预算定额中没有列出的材料和机械,在实际施工中必须使用的还应增加。
因此,施工预算和施工图预算在材料和施工机械消耗数量方面也存在差别。
(2)预算的内容不同
施工图预算的任务是确定施工项目的预算造价,因此,它的内容主要是计算费用。
而施工预算不但要确定
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