考研财务会计复习资料文档格式.docx

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它是保证会计工作正常进行，保证会计信息质量，选择会计方法和程序的约束条件和重要依据。

内容有会计主体、持续经营（会计处理方法就是建立在该假设之上的，如固定资产折旧等）、会计分期、货币计量。

3．会计基本原则：

分总体性要求的原则、对会计信息质量要求的原则、用来指导确认与计量的原则三类。

4．会计信息质量特征：

熟悉我国企业会计准则信息质量要求的8点原则，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、质量重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

5．会计要素及其确认与计量

会计要素（财务报表要素）：

会计对象，是指一个会计主体范围内财务能够反映和控制的经济事项与经济行为。

会计要素实质上是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类，但这种分类的基础应该服从财务报表的咪表。

会计要素的确认：

资产，是指企业过去的交易或者事项所形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

现时义务是指企业在现行条件先已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

会计要素的计量：

是指确认和计列财务报表的要素而确定其金额的过程，由计量单位和计量属性（基础）两方面构成，不同组合构成不同的计量模式。

计量单位：

名义货币单位和一般购买力单位；

计量属性：

是指资产、负债等要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的属性，我国基本准则规定的计量属性有5种，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

重置成本：

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

可变现净值（存货）：

资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

现值：

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

公允价值：

资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

6会计程序和方法

会计程序和方法：

是指为实现会计的反映职能而特有的处理程序和方法，是会计准则的主要内容。

其中，会计程序一般是指会计账务处理的具体步骤，如填制凭证、登记账簿、编制报表的基本程序。

会计方法是指会计主体在记录和反映某会计业务时所采用的技术方法，即会计要素（报表项目）的确认与计量的方法（又被称为会计政策），如计提固定资产折旧所采用的各种折旧方法等。

会计程序中也有会计方法，如填制与审核凭证，不过这些会计方法更适合被称为会计核算方法。

三、企业会计准则与会计制度（第40页——47页）

※关系：

我国目前会计准则和会计制度并存，但会计制度将结束其使命，会计实务也将直接由准则来规范。

我国会计准则由财政部会计司制定，属于法规体系。

我国会计规范（标准）体系：

会计法，企业会计准则（基本准则、具体准则）与会计制度；

会计工作

会计准则：

作为一种制度安排，是选择会计方法的规则，是处理会计对象的标准是进行会计工作的规范和标准，是评价会计工作质量的准绳。

其中，基本准则主要包括会计要素的确认、计量准则；

会计报告的基本内容和要求等4部分内容。

具体准则是根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算做出的规定。

按其内容可以分为共性业务会计会计准则、跨级报表准则和特殊行业特殊会计业务准则。

会计制度：

是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。

有广义和狭义之分，广义的会计制度包括会计管理工作的准则、会计科目和会计报表、会计事项处理程序、记账方法、会计核算规程、会计监督和检查方法、会计档案管理方法、会计人员的职业道德标准及其会计事务的规定等。

狭义的会计制度主要是指财政部颁布的2001年1月1日起施行的《企业会计制度》。

其主要内容包括：

会计科目及其核算内容、会计事项的处理方法及会计报表的编报方法等。

四、会计环境及其对会计理论与实务的影响（第51页）

1.对会计基本假设的影响：

虚拟公司的出现，使会计主体不仅仅局限于现实生活中“实”的物理空间，还对应于网络中“虚”的媒体空间。

虚拟公司的主要特点是业务需要，把数以百计的个体通过网络连接起来，一旦业务完成即告解散，其迅速发展也对“持续经营假设”提出了最直接的挑战。

2.对会计管理内容的影响：

企业管理的变革和创新，必将带来会计管理的变革和创新，人力资源管理和无形资产核算将成为跨级管理的核心内容之一、环境会计核算成为必然，现值计量成为必要。

3.对会计管理内容的影响：

财会部门作为独立的职能部门，财会管理人员也将成为通晓相关专业学科的复合型知识化人才；

会计信息的披露将由原来单纯的财务信息转向复合型信息。

4.对会计程序和方法的影响：

研究与开发支出的超常增长，在会计上引发研究与开发费用是资本化还是费用化等问题。

采用不同的做法都会对企业的资产价值、损益以至对企业财务状况产生不同的影响。

5.对会计准则等规范的冲击：

准则规范的内容进一步扩大。

如人力资源的确认与计量；

衍生金融工具的确认与计量；

或有事项的确认与计量。

这些都是传统跨级准则没有规范，或者规范不完善的。

第二章企业财务会计报告概述

一、财务会计报告的目标

1.财务会计报告（第65页）：

是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

2.财务报告目标（第66页）：

向财务会计报告使用者提供与其财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

3.财务会计报告的作用、意义（第67页）：

评估和预测未来的现金流动：

帮助投资者和债权人做出合理的决策；

财务会计报告是诸多经济合同（契约）制定与执行的依据能够反映管理当局的受托经管责任；

为国家宏观调控提供特殊的信息，促进社会资源最佳配置，维护证券市场的良好秩序。

二、财务会计报告体系及其构成（第73页）

包括：

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和会计报表附注。

此外还包括利润分配表、分部报告、应交增值税明细表、资产减值明细表等附表。

另外，有些企业还需编制财务情况说明书；

小企业可以不编现金流量表。

※三、财务报表列报的总体要求（第82-83页）

五个方面：

进行账实核对，全面清查资产、核实债务

进行账证核对，检查会计核算是否按企业会计准则，会计制度的规定处理并定期结账、调账；

核对账账、帐表、表表之间的勾稽关系，根据总账编制报表

企业发生合并、分立情形的，应当按规定编制相应的财务会计报告

企业终止营业的，应当在终止营业时按编制年度财务会计报告的要求全面清查资产、核实债务、进行结账，并编制财务会计报表；

在清算期间，应按规定编制清算期间的财务会计报告。

四财务会计报告的报送（第84-85页）：

基本要求为真实、完整；

实践为月报6天内（节假日顺延，下同）、季报15天内、半年报60天内、年报4个月内。

第一篇总结：

1会计理论（FASB、我国任选一个）2会计目标、假设、原则、方法

3会计环境对会计理论实务的影响

第三章货币资金及应收预付项目（5个）

一、货币资金

1.内容（第96-97页）：

包括库存现金、可随时支用的银行存款和其他可被银行接受的、可随时转换成购买力的用于特定项目的凭单（在“其他货币资金”中核算）。

这些凭单包括有

支票，指企业或个人签发的，委托银行或信用社于见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

出票日起10日内有效；

银行本票，是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付给受票人或执票人的票据。

出票日起最长不超过2个月；

银行汇票，是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。

付款期限为自出票日起1个月内；

信用卡，是指商业银行向个人和企业发行的，凭以向特约企业购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

透支期限最长为60天；

信用证，是由进口企业向银行提交开证申请书，信用证申请人承诺书和购销合同，并将信用证保证金交存银行，银行再应进口企业的要求，向出口商开立的，由开证银行承担付款责任，议付银行解付货款的凭证。

主要适用于国际结算；

汇兑凭证，是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的凭证，并由银行出具和承付的票据。

2.其他货币资金的核算（第102页）：

分3步进行会计处理，即办理、购货、余款退回。

3.货币资金的内部控制（第103页）：

财政部2001年6月22日颁布的《内部会计控制规范——货币资金（试行）》中明文规定：

单位应当建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；

单位责任人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。

二．应收票据

1.定义（第105页）：

指商业汇票，是企业因销售商品、提供劳务，由债权人或债务人签发的表明债务人在约定日应按约定金额偿付款项的书面文件。

按承兑人分商业承兑汇票和银行承兑汇票；

按是否带息分带息汇票和不带息汇票。

2.应收票据到期的核算（第107页）

例：

甲企业2006年2月20日销售商品一批给乙单位，价款为100,000元，增值税为17，000元，并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票，面值为117,000元，期限为6个月。

编制会计分录如下：

2006年2月20日收到票据时：

借：

应收票据——乙企业117,000

贷：

主营业务收入117,000

2006年8月20日票据到期，甲企业按期收到款项时：

银行存款117,000

贷：

应收票据117,000

假设2006年8月20日票据到期，甲企业无力付款时：

应收账款117,000

※3.应收票据贴现的核算（第130页）

甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10,000元，年利率3%，6个月的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。

4月20日票据贴现，取得有关款项时：

到期值=10000*（1+3%/12*6）=10150元

贴现值=10150*4.8%/12*5=203元

贴现值=10150-203=947元

若上述贴现为不带追索权的贴现则：

银行存款9947

财务费用53

应收票据10，000

若上述贴现为贷追索权的贴现则：

财务费用53

短期借款10,000

票据到期，债务人将款项划给银行：

应收票据10,000

三、应收账款

1定义（第109-110页，499页）：

商业折扣，是指企业在销售商品、提供劳务等过程中，为促销而给予客户的，从商品的标价中扣减部分款项的让渡。

其在交易成立及付款之前已扣除，对应收账款和销售收入的入账金额均无影响。

现金折扣，是卖方为鼓励顾客在规定期限内及早偿还货款，而从发票价款中让渡给顾客的一定数额的款项。

表现形式为：

“1/10,n/30”；

总价法，销售收入和应收账款均按总金额（发票价格）入账，不考虑可能发生的现金折扣，我国采用；

净价法，销售收入和应收账款按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。

销售折让：

是指卖方（企业）因售出的商品质量、规格等方面不符合要求而给予买方的价格减让。

2坏账准备的核算（第116-119页）

坏账及其确认（第116页）：

指无法收回的应收款项。

由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。

对不能收回的应收款项（包括应收账款和其他应收款），根据企业管理权限，经股东大会、董事会、厂长（经理）办公会或类似权力机构的批准作为坏账损失予以确认。

对以下情况，企业应当全额确认坏账损失：

A.有确凿证据表明该应收收款项不能收回，如：

债务企业已撤销、破产或债务人死亡，以其破产财产或遗产清偿后人无法收回的应收账款；

B.有证据表明该应收账款收回的可能性不大。

如债务企业不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；

C.债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。

备抵法优点：

预计不能收回的应收款项作为坏账损失几十计入费用，避免虚增企业利润，符合谨慎性原则；

“坏账准备”作为应收账款的备抵性账户在资产负债表中列示，使得资产负债表中应收款项的金额以净额列示，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；

使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。

估计坏账损失有3种办法，即应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。

※

甲企业1998年年末应收账款的余额为500,000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收账款的余额为600,000元，2000年4月应收乙企业的货款确认确认为坏账损失20,000元，2000年年末应收款项的余额为550,000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15,000元，2001年末应收款项的余额为700,000元。

要求：

做有关会计分录（单位：

万元）。

1998年年末：

借：

资产减值损失1.5

坏账准备1.5

1999年年末：

资产减值损失0.3

坏账准备0.3

2000年4月，发生坏账时：

坏账准备2

应收账款——乙企业2

2000年年末：

资产减值损失1.85

坏账准备1.85

2001年5月，坏账收回时：

应收款项——乙企业1.5

银行存款1.5

2001年年末：

坏账准备1.05

资产减值损失1.05

3总价法与净价法的核算（第110页）

甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200,000元，增值税为34,000元，现金折扣条件为1/10,N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。

分别按总价法与净值法进行会计处理。

时间

方向及科目

总价法

净价法

5月15日销售商品时

应收账款

234，000

232,000

主营业务收入

200,000

198,000

应交税金——应交增值税（销）

34,000

34，000

若：

客户未超过折扣期付款

银行存款

财务费用

2,000

234,000

客户超过折扣期付款

四、其他应收及预付项目

※1.预付账款（第112页）：

收到所购商品应按发票金额全额冲销该账户。

注意：

不设该账户的企业在“应付账款”账户核算；

该账户明细科目的贷余额应与“应付账款”账户合并填列在报表里。

※2.定额备用金：

（第114页）根据各职能部门规模和用款情况核定定额，用后报销并补足定额。

3．非定额备用金：

（第115页）满足临时需要而暂时付给有关部门和个人的现金，用后报销并冲销定额。

五、列报（第131页-132页）

应收及预付项目作为企业的流动资产，列示在资产负债表的左方。

会影响经营活动的现金流量，如应收项目的增加或减少（除应收股利和应收利息外），使本期“销售商品、提供劳务所收到的现金”和“收到的其他与经营活动有关的现金”减少或增加：

预付账款的增加或减少，使“购买商品、接受劳务所支付的现金”增加或减少；

应收股利和应收利息的增减变动将会引起投资活动中“取得投资收益所收到的现金”和“收到的其他与投资活动有关的现金”（收到的买价中包含的股利和利息时）报表项目的变化；

在现金流量表的补充资料“将净利润调节为经营活动的现金流量”中，还要求加上“经营性应收项目”的减少数，减去“经营性应收项目”的增加数。

应收项目属于企业的流动资产，它的金额大小直接影响反映企业偿债能力的流动比率和速动比率的大小。

第四章存货（5个）

一、两种盘存制度的比较（第140-142页）

1.定期盘存制：

指期末通过实物盘点确定期末存货数量，并据以计算期末存货成本和本期销货成本的一种盘存方法。

2.永续盘存制：

指按存货的品种规格逐一设置存货明细账户，逐笔或逐日登记其收入、发出数量，并随时计算填列其结存数的一种盘存方法。

3定期盘存制的优缺点：

优点是平时只记收，不记发出和结存的数量和金额；

可只设“存货”一个总分类账户，或只按大类设置几个二级账户，而不必按品名、规格逐一设置明细账。

缺点是由于平时不对存货的收入、发出和结存做明细记录，因而不能随时反映各种存货的收、发、存动态，不利于存货的管理，容易掩盖各种非正常损耗、浪费、差错甚至偷盗等原因造成的存货数量的减少损失；

若存货品种、规格繁多，会增加会计期末工作量。

适用于价值较低、进出频繁的存货（如五金产品）及自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品，其他存货则较少采用。

3.永续盘存制的优缺点：

优点是在存货明细账中可随时反映存货的收入、发出和结存情况，从而有利于对存货的管理；

存货明细账的结存数量，可以通过盘点与结存数核对，以保证账面数据的准确性；

缺点是由于存货按品种、规格逐一设置明细账，并逐笔登记存货的收、发、存情况，因此，明细分类核算的工作量较大，耗费的人力和物力较多。

二、存货取得的核算

非货币性交易收入（第149-150页）

应区分是否具有商业性质，不具有商业性质按账面价值：

具有商业性质按公允价值。

兴业公司以其一专利技术换入瑜伽公司一批库存商品，专利技术的账面价值为800,000元，公允价为900,000元，库存商品公允价为800,000元（不含税）。

因此，兴业公司另支付补价36,000给瑜伽公司。

两公司均为一般纳税人，营业税率为5%。

假设上述交易不具有商业性质：

对于兴业公司来说：

库存商品745,000

应交税费——应交增值税（进项）136,000

无形资产——专利800,000

应交税费——营业税45,000

银行存款36,000

假设上述交易具有商业性质：

库存商品845,000

营业外收入100,000

委托加工完成（第147页）

应区分收回后进一步生产应税消费品还是直接出售。

例企业委托远大公司将C材料加工成D材料，发出材料的成本为20,000元，支付加工费7,000元，消费税率10%，双方增值税率17%，材料加工完验收入库。

委托加工物资20,000

原材料——C材料20,000

收回后继续生产应税消费品：

委托加工物资7,000

应交税费——应交增值税（进项）1190（7000*17%）

应交税费——应交消费税3000（20,000+7,000）/（1-10%）=30,000元

30,000*10%=3,000元

原材料27,000

委托加工物资27,000

收回后直接出售：

委托加工物资10,000（7,000+3,000）

应交税费——应交增值税（进项）1190

银行存款11,190

原材料30,000

委托加工物资30,000

三、存货发出的核算（第154页，第158页）

实际成本法（加权平均法）、计划成本法举例：

某企业20*1年1月1日“原材料”期初余额为40,000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；

1月5日购进商品1000KG，增值税专用发票注明价款为10,000元，增值税1700元，另支付运杂费500元，材料已入库；

1月12日生产产品领用该材料500KG，车间管理领用100KG，厂部领用200KG；

1月20日购进材料5000KG，增值税专用发票注明价款为48900元，增值税8313元，材料已验收入库。

分别采用实际成本法（加权平均法）、计划成本法核算。

实际成本法

1.5

原材料10,500

应交税费——应交增值税进项1,700

银行存款12,200

1．12不做分录，月末再做

1.20

原材料48，900

应交税费——应交增值税进项8313

银行存款57,213

1.31加权平均单位成本

=（40,800+10,500+48，900）/（4,000+1,000+5，000）=10.02元

1.31

发出存货应负担的成本

产品：

500*10.