第五章 复式记账法的应用Word文档下载推荐.docx
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3.工业企业的主要经济业务内容
(1)资金筹集业务的核算
(2)供应过程的核算
(3)生产过程的核算
(4)销售过程的核算
(5)财务成果的核算
第二节资金筹集核算
一、筹资业务核算的内容
企业要进行生产经营活动,首先必须具备一定的物质基础,即资产。
企业获取资产的来源主要有以下两方面:
(一)投资者投入资金
从投资的角度来讲,投资者可分为国家投入、法人投入、个人投入和外商投入。
从企业的角度来看,筹资的方式主要有:
1.直接筹集。
即直接接受投资者投入的资金,具体表现为货币资金、实物或无形资产等。
2.间接筹集。
通过证券市场发行股票募集资金。
(二)借入资金
企业可以根据生产经营情况向银行或金融机构借入资金,满足生产及基建需要。
企业借入的资金,根据期限长短分为长期借款和短期借款。
企业也可根据需要,在经过人民银行批准,可向社会发行债券筹集资金。
此外,企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。
二.投入资本的核算
(一)概念:
企业实际收到的投资者投入的资本,即企业投资者实际投入企业生产经营活动的各种财产物资的货币表现。
实收资本的来源
根据投资人不同,可以分为:
国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本。
(二)应设置的账户
1.“实收资本”账户:
所有者权益类账户。
核算企业章程规定,投资者投入企业的资本。
贷方登记投入资本的增加数,借方登记投资的减少数,期末余额在贷方,表示期末所有者投资的实有数额。
该科目应按投资人明细账。
注意
(1)实收资本的入账金额(按投资形式确定)
第一,以货币资金投资的,应按实际收到款项中列入注册资本的数额作为投资者的投资额入账。
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第二,以实物形式投资的,按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。
(2)修订后《公司法》规定所有者出资的最低限额:
有限责任公司:
3万元,其中1人有限责任公司为10万元;
股份有限公司:
500万元
企业吸收的投入资本应据实登记入账,故实务中注册资本不一定等于实收资本。
(3)投资者依法享有经营管理权、剩余利润分配权(权力大小取决于其投资比例);
不得随意抽资或退资。
2.“无形资产”账户:
资产类账户,用来核算价值高、使用期限长的无实物形态的非货币性资产,包括:
专利权、非专利技术(专有技术)、商标、版权、特许权等。
(三)账务处理
1、企业接受货币资金投资。
例1、企业收到投资者投入货币资金200000元。
借:
银行存款
200000
贷:
实收资本
2、企业接受非现金资产投资。
入账价值:
按投资各方确认的价值作为“实收资本”入账,对投资各方确认的价值超过其注册资本中所占份额部分,计入“资本公积”。
例2.乙投资者投入专利技术一项,价值300000元。
无形资产
实收资本(股本)
三.短期借款的核算
(一)银行借款的分类
企业在生产经营过程中,为弥补生产周转资金的不足,经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金,向银行的借款包括短期借款和长期借款。
短期借款:
短期借款是指企业在生产经营过程中,由于生产周转的需要,向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款,在资产负债表上,属流动负债。
企业借入的短期借款,一般是用来维持其正常的生产经营活动或用来抵偿某项债务。
短期借款业务的核算内容:
借入本金、利息、归还本金和利息
短期借款必须按期归还并支付利息。
在会计核算中,企业应按银行的贷款利率计算利息费用,并当作期间费用(即财务费用)加以确认。
1.“短期借款”账户:
负债类账户。
核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。
取得借款时,记入该科目贷方;
偿还借款时,记入借方;
余额在贷方,表示尚未偿还的短期借款数额。
该科目按借款种类设置明细账。
2.“财务费用”账户:
借款利息是企业使用借入资本所应发生的代价或成本,是一项理财费用。
在市场经济环境下,举债经营是企业的一项重要经营策略,这必然会引起大量的借款本支出。
为准确地反映企业这部分开支,应设置“财务费用”账户来反映。
损益类账户,核算企业为筹集生产经营所需资金所发生的费用,包括利息支出,汇兑损益以及相关的手续费等。
其借方登记企业本期所发生的各项财务费用,包括借款利息、借款手续费、债券发行成本等;
所有本期的财务费用期末都要通过贷方转入“本年利润”账户,结转后无余额。
其明细核算可以按借款项目设置,也可以按费用项目开设。
3.“应付利息”账户:
(见第三节)
例4、7月1日,某公司从银行取得一年期的借款80000元。
80000
短期借款
小结:
筹集资金业务核算流程图
(1)收到投资
(2)借款
(3)归还借款
(4)支付借款利息
财务费用
(2)
(3)
(4)
实收资本
固定资产
(1)
原材料
第三节生产准备业务的核算
为产品生产准备必要的劳动资料和劳动对象,如建造厂房、购买机器设备和各种原材料,辅助材料等,这些都是企业进行生产经营活动必须具备的物质基础。
因此其账务处理包括两个方面:
固定资产的核算和材料采购的核算。
一、固定资产购进业务的核算
(一)固定资产购进的基本内容
1.概念:
固定资产是指使用期限较长、单位价值较高,并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。
包括:
房屋建筑物、机器设备和运输设备等。
2.固定资产的计价:
原始价值和折余价值
3.固定资产的入账价值:
企业购入固定资产,应按取得时的实际成本入账,实际成本是指为购建某项固定资产在达到使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。
具体包括买价、运杂费、包装费保险费、安装费和税金。
上述内容构成固定资产购进业务核算的内容。
注意:
购进固定资产所发生的增值税应计入固定资产成本。
“固定资产”账户:
资产类账户,核算固定资产原始价值的增减变化及结余情况。
借方登记增加的固定资产的原始价值,贷方登记投资转出,盘亏,出售,报废和毁损等减少的固定资产原值,余额在借方,反映实有固定资产的原始价值。
企业应设置“固定资产登记薄”和“固定资产卡片”,按固定资产类别,使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。
例1、用银行存款购进设备一台,价值10000元,增值税率17%,以支票付讫。
固定资产
11700
例2、接受外单位投入汽车一辆,价值150000元。
150000
二、材料采购的核算
(一)材料采购的主要经济业务
1.购买材料,支付货款(货款已付或货款未付)
2.支付各种采购费用和税金
3.确定材料采购成本
企业购入材料的采购成本,通常由买价和采购费用组成。
买价,是指采购材料时,按发票价格支付的金额。
采购费用,是指企业在购入材料过程中所支付的各项费用,包括
(1)材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费等,
(2)运输途中的合理损耗,(3)入库前的整理挑选,(4)有关的税金等。
在实际工作中,为了简化核算,对某些本应计入材料采购成本的采购费用,如,采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等,不计入材料采购成本,而是作为管理费用开支。
支付的增值税单独核算(小规模纳税人除外)
4.确定增值税
征税对象:
货物和劳务的增值部分。
征税客体:
一般规模纳税人和小规模纳税人。
税率:
一般规模纳税人为17%,13%;
征收办法:
一般规模纳税人“进销抵扣”
当期应交税费=当期销项税额-当期进项税
5、材料采购成本的计算
材料采购成本的计算,就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用,按照购入材料的种类、品种加以归集,计算采购材料的总成本和单位成本。
在归集由各该材料发生的费用时,应注意区分直接计入费用与间接计入费用。
直接计入费用是指能够确定该费用是为采购某种材料而发生的费用,应直接确认为该材料的采购成本,如材料的买价,为该材料而发生的运杂费等,间接计入费用是指不能直接辨认某项费用的发生是为采购某种材料而发生。
为计算材料采购成本,应将这部分间接计入费用按照一定的分配标准(如材料的重量、体积、买价等)在其受益的各种材料之间进行分配,以确定各该材料应负担的采购费用。
因此,材料采购成本的计算公式如下:
某种材料的采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用
对于各该材料共同发生的采购费用,应采用简便合理的方法分配予各受益对象。
所采用的分配标准应能够表明各该材料对该采购费用的合理分担关系,一般有重量、体积、件数、价值等标准。
分配方法如下:
分配率=应分配的采购费用/分配标准的合计数
某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准×
分配率
1.“材料采购”账户:
资产类账户。
核算材料在采购过程中所发生的实际采购成本。
借方登记购入材料的买价和采购费用;
贷方登记材料达到并验收入库的实际采购成本;
余额在借方,表示尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本。
企业应按购入材料的品种,规格,分别设置“材料采购”明细分类账户,进行明细分类核算。
2.“原材料”账户:
资产类账户,核算库存材料的增减变化及结余情况。
借方登记入库材料的实际成本;
贷方登记发出材料的实际成本;
余额在借方,表示库存材料的结存数。
本科目该材料品种明细账。
根据企业的情况,按材料的保管地点,材料类别,品种和规格进行材料明细核算。
3.“应付账款”账户:
核算因购买材料接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
发生应付货款时记入贷方;
归还应付货款时记入借方;
余额一般在贷方,表示应付未付的货款数。
企业应按供货单位的名称分别设置“应付账款”明细分类账户,进行明细分类核算
4.“预付账款”账户:
资产类账户核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。
发生预付款时,按实际支付金额记入借方;
收到货物抵销预付款时,记入贷方;
期末借方余额表示尚未收回的预付款数额。
本科目按供应单位设置明细账,进行明细分类核算。
(1)企业的应付赔偿金、应付租金、存入保证金等属于“其他应付款”范围。
(2)预付账款与应收账款的联系与区别
二者都属于企业的债权。
但应收账款是企业向购货方应收取的款项;
预付账款则是企业预先付给供货方的款项。
对预付账款账户的说明:
(1)预付账款不多的企业,可以不设该账户,将预付的账款记入“应付账款”科目的借方,但月末编制会计报表时仍将分开。
(2)预付账款有确切证据表明不符合预付账款性质的,或因供货单位破产、撤消等原因已无法再收到所购货物的,应将其转入“其他应收款”。
5.“应付票据”账户:
核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
发生应付货款而开出商业汇票时,记入贷方;
到期兑现支付货款时,记入借方;
余额在贷方,表示尚未到期兑付的商业汇票。
6.“应交税费――应交增值税”账户:
负债类账户,贷方登记增值税的销项税额,借方登记进项税额,余额在贷方,反映尚未抵扣的销项税额。
例1.3日向108厂购进材料一批,材料尚未到达,货款已存款支付:
其中,甲材料500公斤@15元,计货款7500元,增值税1275元,乙材料1000公斤@8元,货款8000元,增值税1440元,共计18215元。
借:
物资采购——甲材料
7500
——乙材料
8000
应交税费——应交增值税(进项税额)2715
贷:
18215
例2.5月4日,以银行存款支付上批材料的运输费600元,按重量比例分摊。
分配率=600/(500+1000)=0.4
甲材料应负担的运输费=500×
0.4=200(元)
乙材料应负担的运输费=1000×
0.4=400(元)
200
400
600
例3.5月15日,向108工厂所购材料到达,验收入库并结转成本。
原材料——甲材料
7700
——乙材料
8400
物资采购——甲材料
例4.5月21日,向204厂购进乙材料200公斤,@18元,买价3600元,税率17%,运费150元,货款及运费尚未支付,材料尚在运输途中。
材料采购——乙材料
3750
应交税费——应交增值税(进项税)612
应付账款——204厂
4362
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
例5.5月22日,企业为购进A型钢材,以银行存款预付四钢厂货款20000元。
预付账款—四钢厂
20000
下月,收到四钢厂发来A型钢材100000元,增值税17000元,对方代垫运费1000元。
材料已入库。
原材料
101000
应交税费—应交增值税(进项税额)
17000
预付账款
118000
补付货款时
98000
98000
例6、5月24日,企业购进原材料2000元,增值税进项税340元,运费60元,所有款项采用商业汇票结算。
2060
应交税费—应交增值税(进项税)
340
应付票据
2400
例7.5月28日,商业汇票到期,收到票据款时
2400
2400
供应过程核算简图
银行存款
应付账款
材料采购
原材料
(1)
(2)
应付票据
小结:
生产准备业务核算流程图
(1)
购材料,支付货款及税金
(2)
材料验收入库
预付账款
应交税费
第四节产品生产业务的核算
一、产品生产过程的主要经济业务
1、借助机器设备,将原材料加工成产品
2、材料费,人工费和其他费用的发生和归集
3、产品成本的计算
二、关于生产成本和费用的四组概念
(一)生产费用和生产成本
1、生产费用:
某一期间内发生于生产过程中的各种耗费。
(与会计期间相关)
2、生产成本:
为了生产一定种类、数量产品而发生的生产费用。
(与产品相关)
生产费用的发生是形成生产成本的基础。
(二)直接费用和间接费用
1、直接费用:
在发生时能够确定承担主体的生产费用。
2、间接费用(制造费用):
为组织和管理生产过程而发生的、应由各种产品共同负担的生产费用。
产品生产成本(制造成本)=某产品的直接费用+分配转入的间接费用(制造费用)
(三)成本计算对象和成本项目
1、成本计算对象:
指费用的承担者。
狭义是指产品,广义包括各种资产,如材料、固定资产等
成本项目:
指成本按经济用途分类的项目。
一般分为直接材料、直接人工及福利费、制造费用。
(四)完工产品成本、在产品成本、销售成本
1、完工产品成本:
是指可供销售产品的生产成本。
2、在产品成本:
是指处在生产过程某个阶段、尚未完工产品的生产成本。
3、销售成本(主营业务成本):
已实现销售产品的生产成本。
三、产品生产业务的账户设置
1.“生产成本”账户:
成本类账户。
核算企业生产车间进行产品生产所发生的各项费用。
如材料费用、工资费用等。
借方登记本期生产所实际发生的各项费用,包括直接材料费,直接人工费和期末分配计入的制造费用;
贷方登记期末已完工验收入库产品的实际成本;
余额在借方,表示尚未加工完毕的在产品成本。
本科目应按成本计算对象(通常以产品品种)设置明细账,进行明细分类核算。
2.“制造费用”账户:
核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。
包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间办公费、水电费、车间固定资产折旧费等。
借方登记期内发生的各种制造费用;
贷方登记期末按照一定标准分配转入生产成本账户。
期末一般无余额。
本科目应按不同车间名称设置明细账,并按费用项目设置专栏反映。
3.“管理费用”账户:
损益类账户,核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。
厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。
发生各项管理费用时,记入借方;
期末将借方发生的费用从贷方转入“本年利润”账户。
期末本科目无余额。
本科目应设置明细账,并按费用项目设置专栏反映。
4.“应付职工薪酬”账户:
负债类账户,核算企业应付给职工的各种薪酬。
贷方登记期末计算分配的工资费用数(即应付工资数);
借方登记实际支付给职工的工资数;
余额在贷方表示企业应付未付的工资数。
5.“累计折旧”账户:
由于企业固定资产在其使用过程中会发生价值的逐渐减少,因此企业就需要计算折旧,将折旧费用计入成本、费用中,并随着产品销售或会计期间结束,从所获取的收入中得到补偿。
从企业来讲,计提固定资产折旧,实际上表明的是固定资产原始价值的减少,因此,近理折旧的发生应计入“固定资产”账户的贷方。
但是,从管理的角度上讲,不但需要获取固定资产因磨损而减少价值的信息;
还需要反映固定资产的原价,提供固定资产的原始价值指标。
因为衡量一个企业规模大小的标准之一,通常是以固定资产原始价值来反映。
所以,为了满足管理需要,企业除设置“固定资产”科目,按原始价值反映其培增减变化和结存情况外,对固定资产因磨损而减少的这部分价值,另设置“累计折旧”科目来反映。
属于资产类科目,核算企业固定资产所提取的折旧数额。
按月计提固定资产折旧时,记入贷方;
当固定资产报废、毁损等退出企业减少,转销已提折旧额时,记入借方。
余额在贷方,表示企业期末已提的累计折旧额。
本科目从结构看,类似于负债科目,但性质属于资产类,因为它反映的经济内容是资产性质。
7.“库存商品”账户:
核算库存商品增减变动和结存情况的账户。
已完成生产过程,并验收入库可供销售的产品称为库存商品。
借方登记已验收入库产品的实际生产成本,贷方登记发出产品的实际生产成本。
本科目应按产品的品种,规格等分别设置产成品明细账,进行明细分类核算。
四.账务处理
(一)材料费用的核算
账务处理原则:
按领用部门和经济用途计入相应的成本费用
生产产品领用
“生产成本”
生产车间一般性耗用
“制造成本”
管理部门领用
“管理费用”
销售部门领用
“营业费用”
工程领用
“在建工程”
编制会计分录为
生产成本
制造费用
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