初级会计职称《初级会计实务》最后重点总结10事业单位会计基础文档格式.docx

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持有期间收到利息时：

银行存款

其他收入

出售或到期收回时：

短期投资

　　　其他收入

（三）应收及预付款项

事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。

1.财政应返还额度

财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

（1）财政直接支付方式

①收到“财政直接支付入账通知书”时

事业支出等

财政补助收入

②年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

　借：

财政应返还额度——财政直接支付

贷：

③下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时

（2）财政授权支付方式

①收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时

零余额账户用款额度

②按规定支用额度时

③年度终了，依据代理银行提供的对账单为注销额度的

财政应返还额度——财政授权支付

④下年初恢复额度时

⑤财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数

A．年度终了，根据未下达的用款额度

B．下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时

财政应返还额度——财政授权支付

2.应收票据

事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

3.应收账款

事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

4.预付账款

事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

5.其他应收款

事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

（四）存货

事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。

事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。

盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目。

盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，借记“街处置资产损溢”科目，贷记“存货”科目；

报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

（五）长期投资

事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。

1.长期投资的取得

（1）以货币资金取得的长期投资

长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）

事业基金

非流动资产基金——长期投资

（2）以非现金资产取得的长期投资

按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。

长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。

2.长期投资持有期间的收益

银行存款等

其他收入——投资收益

3.长期投资的处置

（1）对外转让或到期收回长期债券投资

长期投资

　　　其他收入——投资收益（差额，也可能在借方）

事业基金

（2）事业单位转让或核销长期股权投资

①转入待处理资产时

待处置财产损溢

长期投资

②实际转让或报经批准予以核销时

转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。

（六）固定资产

1.固定资产的取得

事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。

购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

固定资产

非流动资产基金——固定资产

同时：

事业支出、专用基金——修购基金

2.计提固定资产折旧

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。

累计折旧

3.固定资产的处置

待处置资产损溢

　　累计折旧

报批后：

（七）在建工程

事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。

1.建筑工程

将固定资产转入改建、扩建或修缮等时编制会计分录：

在建工程

非流动资产基金——在建工程

支付工程价款及专门借款利息时：

事业支出

　　经营支出

工程完工交付使用时：

2.设备安装工程

购入需要安装的设备时：

发生安装费用时：

设备安装完工交付使用时：

（八）无形资产

事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

【提示】事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

1.无形资产的取得

购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

会计分录:

无形资产

非流动资产基金——无形资产

【提示1】委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账。

【提示2】自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。

2.无形资产的摊销

累计摊销

3.无形资产的处置

无形资产的处置具体包括转让、无偿调出和对外捐赠无形资产。

当无形资产预期不能为事业单位带来服务潜能或经济利益时，也应当按规定报经批准后核销。

二、负债

负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。

（一）短期借款

事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。

支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）应缴款项

事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。

1.应缴税费

事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。

2.应缴国库款

事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。

3.应缴财政专户款

事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

（三）应付职工薪酬

事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。

包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

（四）应付及预收款项

事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。

1.应付票据

事业单位的应付票据是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2.应付账款

事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。

3.预收账款

事业单位的预收账款是指事业单位按合同规定预收的款项。

4.其他应付款

事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。

（五）长期借款

事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。

（六）长期应付款

事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过１年（不含１年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

1.发生长期应付款时：

长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）

　　　非流动资产基金——固定资产（差额）

事业支出、经营支出等（实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等）

2.定期支付租金时，按照支付的租金余额

事业支出、经营支出等

财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

长期应付款

非流动资产基金——固定资产

【提示】融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金——固定资产”金额不相等。

第三节　净资产

净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。

事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

【提示】财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金。

一、财政补助结转结余

（一）财政补助结转

1.会计期末

财政补助收入——基本支出、项目支出

财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转

事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）或“事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）

2.年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

财政补助结转——项目支出结转

财政补助结余

或相反分录。

3.按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额

财政补助结转”

财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目

（二）财政补助结余的核算

1.年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或者注销的资金额度数额

财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目

二、非财政补助结转结余

（一）非财政补助结转

非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理的要求。

1.期末

事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

非财政补助结转

“事业支出——非财政专项资金支出”或“事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”

2.年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目剩余资金区分以下情况处理

银行存款（缴回原专项资金拨入单位）

非财政补助结转（留归本单位使用）

【提示】项目未完成，“非财政补助结转”科目有余额。

（二）非财政补助结余

非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

1.事业结余

事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

事业结余=（事业收入+上级补助收入+附属单位上缴收入+其他收入本期发生额中的非专项资金收入）-（事业支出+其他支出本期发生额中的非财政+非专项资金支出+对附属单位补助支出+上缴上级支出）

2.经营结余

经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

经营结余=经营收入-经营支出

年末，将事业结余和经营结余转入到“非财政补助结余分配”。

【提示】年度终了，经营结余通常应当转入“非财政补助结余分配”，但如果为亏损，则不予结转。

经营结余

非财政补助结余分配

3.非财政政府补助结余分配

三、事业基金

事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目；

将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转到事业基金，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目。

四、非流动资产基金

事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

【提示】上述内容均需要编制双分录。

五、专用基金

事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

第四节　收入与支出

一、收入

事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等。

（一）财政补助收入

事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。

1.财政直接支付方式下：

2.财政授权支付方式下：

3.其他方式下：

（二）事业收入

事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

【提示】事业收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。

1.采用财政专户返还方式管理的事业收入

（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：

应缴财政专户款

（2）向财政专户上缴款项时：

（3）收到从财政专户返还的事业收入时：

事业收入

2.对其他事业收入收到款项时：

3.期末结转时：

（1）专项资金结转

（2）非专项资金结转

事业结余

（三）上级补助收入

事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

【提示】上级补助收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。

1.事业单位收到上级补助收入时：

上级补助收入

2.期末结转时：

（1）专项资金收入结转时：

（2）非专项资金收入结转时：

（四）附属单位上缴收入

事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

【提示】附属单位上缴收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。

1.收到附属单位缴来款项时：

附属单位上缴收入

（五）经营收入

事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

1.取得收入时：

经营收入

　　　应缴税费

（六）其他收入

事业单位的其他收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。

1.取得时：

（1）专项资金结转时：

（2）非专项资金结转时：

二、支出

事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、其他支出等。

事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。

【提示】如果采用权责发生制确认支出或者费用的，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。

（一）事业支出

事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

1.发生时：

（1）财政补助结转

财政补助结转

事业支出——财政补助支出

（2）非财政专项补助结转

事业支出——非财政专项资金支出

（3）其他资金支出

　贷:

事业支出——其他资金支出

（二）上缴上级支出

事业单位的上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。

1.上缴时：

上缴上级支出

（三）对附属单位补助支出

事业单位的对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

1.发生补助时：

对附属单位补助支出

（四）经营支出

事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

经营支出

（五）其他支出

事业单位的其他支出包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。

【提示】其他支出需要分别非财政专项资金支出、其他资金支出等进行明细核算，这样才能使各类支出与非财政专项资金收入和其他资金来源相配比，从而准确计算非财政补助结转和事业结余。

1.发生支出时：

其他支出

（1）专项资金支出结转时：

（2）非专项资金支出结转时：

第五节　财务报告

略