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3.2、单位负责人的不良道德影响
3.3、缺乏会计职业道德的自律组织
3.4、监督体系不健全、监督机制不完善
4提高会计人员职业道德素质应采取的措施
4.1、重塑会计职业道德
4.2、健全监督机制,建立职业道德评价体系
4.3、加强财政部门对会计职业道德的监督检查
4.4、培育良好的会计诚信环境
结论9
致谢10
参考文献11
附录11
附录A设计程序清单
引言
在众多的经济信息中,会计信息占有举足轻重的地位,虚假的会计信息给社会、企业、个人造成了极大的伤害。
会计信息失真与职业道德密切相关。
国家加强了有关法制建设,但并没有从根本上杜绝会计失真的现象。
要想从根本上解决会计失真的问题,会计职业道德建设是非常重要的。
因此,加强企业会计职业道德建设非常必要。
浅论会计职业道德问题的主要目的是针对会计领域的不道德行为,希望从道德法律的角度找到一套适用于规范会计行为人行为的道德标准,以指导企业会计行为人在实践工作中的行为选择。
并通过从信念上约束会计行为人不良的行为动机,以保证其行为结果——会计信息的质量。
一、会计职业道德的作用、基本特征、建设的基本途径
1.1会计职业道德的含义
会计职业道德,是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和,即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。
会计职业道德是会计法律制度范畴之外的东西,其含义包括以下几个方面:
1.1.1会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段
在市场经济条件下,会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂,这些经济关系的实质是经济利益关系。
在我国社会主义市场经济建设中,各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。
会计职业道德可以配合国家法律制度,调整职业关系中的经济利益关系,维护正常的经济秩序。
1.1.2会计职业道德体现会计行业的公信度
会计是一门实用性很强的经济类学科,是为加强经营管理,提高经济效益,规范市场经济秩序,维护社会公众利益服务的。
会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。
1.1.3会计职业道德具有广泛的社会性
会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。
从受托责任观念出发,会计目标决定了会计所承担的社会责任。
尤其是随着企业产权制度改革的不断深化,会计不仅要为政府机构、企业管理层等提供符合质量要求的会计信息,而且要为投资者、债权人及社会公众服务。
1.2会计职业道德的基本特征
1.2.1原则性。
作为会计人员,政策观念一定要强,要勇于坚持原则。
坚持原则不仅使会计人员职业义务感和使命感得以加强,充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权,对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制;
而且能使会计人员自身不会因时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。
作为会计人员,如果不具备高尚的职业道德,不坚持按原则办事,不仅害了自己,也损害了国家和人民的利益。
1.2.2无私性。
财务工作要求财会人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为,以国家、集体的利益重于一切为最高原则。
无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上,廉洁奉公,不贪不沾,一尘不染,保持和发扬艰苦奋斗,勤俭建国的传统作风。
财务工作者必须以此来规范和约束自己的思想和行为,在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可摧的壁垒。
1.2.3服务性。
财务工作贯穿于我国社会主义经济建设的各行、各业、各个部门。
可以说,没有财务管理工作,我国的各项经济建设就会瘫痪,国家财产就会受到巨大损失。
财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在,又不能置于各行各业各部门之上。
财务工作的性质决定了会计人员必须树立服务意识。
因此,服务性是财会工作职业道德的显著特点。
特别是在当前社会主义市场经济环境下,财会人员面对各种经济利益的重新分配,如何把握自己,抵制不正之风,树立服务意识,是十分重要的。
1.2.4时代性。
不同历史时期,有不同的道德标准。
在社会主义市场经济条件下,随着改革开放的不断深入,企业类型多样化。
财会人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益,还涉及到委托人与受委托人的多方利益。
因此,在新形势下,对财会人员职业素养的要求更高。
所以说,财会人员职业道德具有很强的时代性。
1.3会计职业道德的作用
1.3.1会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。
会计法律制度是会计职业道德的最低要求,会计职业道德是对会计法律规范的重要补充,其作用是其他会计法律制度所不能替代的。
例如,会计法律只能对会计人员不得违法的行为做出规定,不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求,但是,如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度,没有必要的职业技能和服务意识,则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。
很显然,会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。
1.3.2会计职业道德是规范会计行为的基础。
动机是行为的先导,有什么样的动机就有什么样的行为。
会计行为是由内心信念来支配的,信念的善与恶将导致行为的是与非。
会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求,如诚实守信、客观公正等,引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念,遵循职业道德要求,从而达到规范会计行为的目的。
1.3.3会计职业道德是实现会计目标的重要保证。
从会计职业关系角度讲,会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。
能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息,取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。
如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息,会严重背离会计目标,造成会计信息严重失真,使服务对象的决策失误,甚至导致社会经济秩序混乱。
因此,会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为,是实现会计目标的重要保证。
1.3.4会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。
社会的进步和发展,对会计职业者的素质要求越来越高。
会计职业道德是会计人员素质的重要体现。
一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力,这不仅是会计职业道德的主要内容,也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。
倡导会计职业道德,加强会计职业道德教育,并结合会计职业活动,引导会计职业者进一步加强自我修养,提高专业胜任能力,有利于促进会计执业者整体素质的不断提高。
1.4会计职业道德建设的基本途径
会计职业道德建设是一项系统工程,不是一朝一夕,一蹴而就能完成的,必须要政府、单位、社会的广泛参与,努力提高会计人员遵守会计职业道德的自觉性,净化会计人员执业环境,努力建设公平、正直、诚实、守信的社会文明风貌,通过法律、规章、制度对会计从业行为进行规范、监督、促进。
1.4.1加强会计职业道德教育,不断提高会计人员素质
会计职业的特殊性特别是在改革开放的市场经济中,对会计人员的思想素质、业务素质和法律素质提出了更高的要求。
会计人员要使职业生活更有意义、更有价值,必须树立正确的职业道德观,遵循会计职业道德规范,自觉提高品德修养,热爱会计本职工作,坚持原则、忠于职守,具备应有的公平、正义感和诚实守信的品格,维护会计职业的尊严,保持良好的社会形象。
随着改革的不断深入,资金来源渠道的多样化,与会计改革措施的陆续实施,使会计人员所面对的将不再是单纯的数字,而是一个复杂多变的世界。
会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重,责任更大,遇到的问题更复杂,需要投入的精力也更多。
在新形势下,会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德,自觉抵制各种不法经济利益的诱惑,认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规,依法办事,依法理财。
优质服务也是会计职业道德的主要内容。
作为一名会计人员,对所服务的对象都要做到文明礼貌、热情接待、周到服务,还应当努力学习会计业务知识,不断提高自己的业务胜任能力,学习会计法律知识,用法律武器保护自己的正当权益。
1.4.2净化会计执业环境,努力打造诚实守信的社会环境
无数实事证明,会计信息失真、会计造假事件的发生都与一定的社会环境有关。
比如:
单位领导违法干预会计工作,授意、指使、强令会计人员篡改会计数据,假造凭证、设置账外账、转移国有资产、偷逃税款、粉饰业绩等。
面对此类情况会计人员实在无奈。
所以,净化会计执业环境,努力打造诚实守信的社会环境的任务更复杂、更艰巨。
1.4.3建立监督约束机制,以法治理财务会计行为
监督机制包括两个方面:
一是会计人员监督经济业务经办人;
二是社会监督会计人员。
它们由两个不同的主体构成。
会计监督。
会计监督是会计人员的执法行为。
它主要是会计通过审查、报帐、记帐、核算、分析等会计程序,对在经济活动中发生的经济业务,依照国家的财经政策和财务管理规章制度,进行正确的核算和真实的反映。
会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务,以高度的责任感对待每一件财务事项。
社会监督。
一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。
二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。
通过监督,既可以提高会计工作的水平和质量,又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。
三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。
这样监督面宽、透明度大,可以增强会计监督工作的力度。
二、我国会计人员职业道德的现状
新中国成立以来,我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。
但是,我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时,也不应忽视存在的问题。
2.1会计职业道德观念淡薄
不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神,总认为自己平时工作忙,事情多,不关注、不学习会计法规,更谈不上遵纪守法,依法办事了。
有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念,对职业道德规范和政策法规似懂非懂,十分模糊。
这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。
另外,在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。
如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一,但这种内部审计在有些单位完全是形式,基本上起不到监督的作用。
而有关部门每年都要进行税收财务物价检查,因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够,也不能给单位内部会计监督提供有力的支持,进而难以形成有效的再监督机制。
这在一定程度上助长了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。
2.2会计诚信缺乏
2.2.1追求私利、监守自盗
一些会计人员在国家、社会公众利益与小团体利益发生冲突时,不能够坚持原则,甚至串通作弊,为违法违纪活动出谋划策直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计报表。
2.2.2违背准则,弄虚作假
一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,不能够坚持准则,甚至为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。
另一方面,会计人员在单位的地位具有天然的从属性,其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小,不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。
当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时,会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。
2.2.3财会业务水平偏低
我国1000多万财务人员中,中高级职称人员占20%,其余大部分都为初级职称人员,知识结构、学历水平和业务水平偏低。
现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质,会计工作频于应付差事。
他们业务知识贫乏或知识老化,对会计准则、会计制度知之甚少,专业技术能力较差,职业胜任能力明显不够。
业务素质的低下,还表现在工作中缺乏精益求精的精神,记账不符合规范,账簿混乱、账账不符的现象。
实践中由于会计人员业务不熟,而出现会计信息失真的情况也不少见。
这些都大大降低了会计工作质量,违背了职业道德的要求。
三、会计人员职业道德滑坡的原因
3.1社会不良风气对会计人员职业道德的影响
3.1.1历史造成的问题未得到根本解决
我国建国以后的十多年中虽然在经济工作中也出现过高指标、瞎指挥和浮夸风但在总体上社会风气是健康的。
五十年代浮夸风和文化大革命中实用主义、颠倒黑白、弄虚作假思潮的影响在延续,遇到市场经济环境,又迅速膨胀,使会计信息服从所谓的政治需要,会计人员无力阻拦,随波逐流,表现出职业道德的滑坡。
3.1.2利益驱动的负面影响
随着经济体制的转变,社会上人们的思想意识,价值观念,都在发生变化。
在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步二律悖反的困惑。
如物质利益原则就恢复了其应有的地位和作用。
物质利益原则在国家法律允许的范围内,已经成为经济发展的动力。
但是物质利益原则也表现出其本身所固有的两重性。
在建立市场经济体制的过程中,人们在追求物质利益时,个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头,爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱,致使社会上一些丑恶现象频现,生活在其中的人们包括会计人员的价值观念,价值取向,也会发生同样的变化。
所以人们在分析会计信息失真原因时所讲的利益驱动就是这种价值观念变化的一种负面效应。
例如,在下岗失业和违反原则作假帐的两难选择中,多数会计人员选择了按单位负责人意见作假帐,表现了追求最基本的自身经济利益。
反映出会计人员的职业道德的失范。
3.1.3会计规范体系不完善
当前,满足国家宏观控控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成,会计规范体系也不完善,而企业又是社会各方利益的联结点:
即投资者从中获取投资报酬,管理人员从中获取薪金,政府从中获取税金。
在许多情况下,各方利益经常发生冲突。
投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益,政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。
微观利益与宏观利益的差异,在很大程度上诱发了会计造假的产生。
而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大,使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益,一定程度上助涨了造假的气焰。
由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用,使得会计人员常常是“人在江湖,身不由己”。
3.2单位负责人的不良道德影响
会计人员在单位对单位负责人地位上的从属性,也就带来其职业道德作用上的从属性。
会计人员职业道德发挥作用的程度具有从属性特点,较缺乏独立性品格。
会计人员是单位内部的会计作业人员,是受聘、受雇于其所在单位的工作人员,其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁,均依*其在单位的任职及任职的业绩。
在过去,赋予会计人员“双重身份”,使他们既是单位的工作人员,又是代表国家的工作人员,会计人员的任免并不完全决定于单位负责人,还要受上级主管部门的约束,这在计划经济条件下是适应的,也起到很好的作用。
但是,在建立社会主义市场经济体制的过程,在人事制度、劳动工资制度的改革中,这种“双重身份”就行不通了,他们同独立、公正执业的注册会计师不同,没有在单位之外、之上的独立执业地位,他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下,单位负责人拥有充分的用人权。
会计人员在单位的地位具有天然的从属性,使得其职业道德在单位会计工作中,能否发挥作用,和作用大小,也就不可避免地具有了从属性,从属于所在单位的文化层次、及其单位负责人的道德水准。
这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移,而且这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出更高的要求,也就是要求会计人员要具有比以往高尚的职业道德境界,才能使职业道德充分发挥作用,而不少会计人员却很难做到这种程度。
因此新《会计法》特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的。
3.3缺乏会计职业道德的自律组织
会计人员的自律是以会计职业良心为核心,但在个体职业道德没有达到完全成熟的情况下,就需要职业团体以职业价值目标为统一,建立职业团体自我约束、自我控制的机制。
会计职业道德自律从本质上看从来就不是会计人员个体的事情,而是职业整体的自律。
因此,要实现这种团体自律,建立健全相应的自律管理机构就是首要的基本任务和内容,它是实现会计人员自律的基本组织保障。
3.4监督体系不健全、监督机制不完善
目前,我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。
内部监督是指经济主体内部监督;
外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。
内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。
外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久,加之人员知识老化等问题,都与承担的任务和需要达到的目标不相适应,不能从外部监督上保证会计信息的质量。
当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督。
况且目前会计监督、财政监督、审计监督.税务监督等监督标准又不统一,各部门在管理上各自为政,功能上相互交*,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。
四、提高会计人员职业道德素质应采取的措施
会计职业道德作为社会道德建设的一个组成部分,是完善社会道德体系的重要方面,是先进文化的重要内容,也是在新世纪全面建设小康社会,加快改革开放和现代化建设步伐,顺利实现第三步战略目标的重要前提。
加强会计职业道德建设,不断提高会计人员的职业修养和素质,具有重要的现实意义。
4.1重塑会计职业道德
会计职业道德重塑的指导思想。
会计职业道德产生于一定的经济基础之上,必须适应社会主义市场经济的需求。
一方面它针对市场经济体制建设过程中出现的消极思想和行为,提出一些道德准则来矫正和规范,以维护社会主义市场经济秩序。
另一方面,市场经济条件下的企业是独立、自主、具有平等权利的经济实体,这与传统计划经济体制下作为政府附属物的企业有本质的区别,其目标是谋求企业价值最大化。
市场经济内在要求企业具有自主经营、自负盈亏、自我发展的能力,并承担相应的义务和责任,要求尊重企业的正当利益、合理选择和发展能力。
因此,会计职业道德建设应考虑这些方面要求。
会计职业道德的重塑要与会计管理体制相适应。
传统的会计人员管理体制是单一模式的,从而容易制定与其相适应的会计职业规范。
经济体制过渡时期,会计人员管理体制呈多元,如会计人员委派制、会计人员统管统派制、财务总监制和代理记帐制等,会计职业道德建设要能适应多元化会计人员管理体制的需要。
在会计制度管理体制方面,由传统体制下管得过死、过细,转变为管住基本的、重要的,给企业更多的会计政策可选择性。
这些都对会计职业发展产生积极的影响。
会计职业道德的重塑要与会计人员的素质相适应。
由于我国整体经济水平不高,人们的道德境界参差不齐,会计人员的素质不尽如人意。
会计职业道德的建设必须从会计人员素质的实际出发,防止形成脱离实际的高不可攀的道德准则。
会计职业道德的重塑要与国际惯例接轨会计职业道德是有强烈经济性色彩的经济道
德,会计职业道德不像那些带有强烈阶级色彩的道德规范一样完全依附于阶级的变迁,而主要依附于历史继承性的经济规律,在各阶级不断的变迁中,保持自己的相对稳定性。
国际上那些合理的、有益的会计职业道德规范,应大胆吸收,为我所用。
4.2健全监督机制,建立职业道德评价体系
良好的职业道德风尚,不仅要依*会计人员的自我觉悟,而且要辅以监督措施。
由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则,因此,加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。
监督和检查,主要是督促和教育,帮助会计人员提高职业道德水平。
4.3加强财政部门对会计职业道德的监督检查
将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合。
财政部门是会计法的执法主体,可依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查。
通过检查,一方面督促各单位严格执行会计法律法规;
另一方面也是对会计人员执行会计职业道德情况的检查与检验。
将会计从业资格证书注册登记。
管理与会计职业道德检查相结合。
根据《会计基础工作规范》的规定,财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况,并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务,表彰奖励的重要考核依据。
会计人员违反职业道德的,由所在单位进行处罚;
情节严重的,由会计从业资格管理部门吊销其会计从业资格证书。
4.4培育良好的会计诚信环境
会计人员不仅工作在会计领域,更生活在社会大环境中,其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。
在一个道德意识淡泊,公共意识低下,自我中心突出的社会环境下,不可能营造出高品味的会计职业道德。
净化环境,不是光是会计职业界的努力能做到的,而要依托于社会各方面的变革与协调,尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步,才能建设好会计职业道德。
首先要坚持诚信的用人原则。
具有良好职业判断力的会计人员是会计行业的宝贵资源,这种资源不是一朝一夕形成的,需要一个长期积累的过程。
现在一些单位在会计人员的使用上,以是否“听话”作为标准,这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。
提到会计人员的品质,人们首先应该想到的是坚持原则,诚实本分,而不是俯首贴耳,弄虚作假。
各单位聘用会计人员,首先选择的应该是有诚信的人,一个人专业技术能力很强,但是缺少诚信,我们是不应该聘用的。
其次充分发挥诚信示范作用。
要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材,把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化,增强其感染力。
同时还要重视舆论作用,舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。
结论
在公平开放的国际化竞争中,没有会计职业道德约束的企业和会计公司将难逃被淘汰的厄运,没有职业道德自律的会计人员将被剥夺参与竞争的资格。
会计职业道德建设是一项长期的、艰苦的实践活动,要靠我们每个会计人员不懈的努力才能够完成。
加强会计职业道德建设要加强职业道德法制化建设,加强企业外部监管力度,创造良好的外部环境,加强会计职业道德教育。
当然,这几方面的努力也只是尝试,会计职业道德建设还需要相关人员不断的探索和研究,才能取得更快的发展。
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