会计师事务所的盈利策略Word格式.docx
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失,他们有责任赔偿.审计人员为
◆
芦
t
丁
文
了承担这些责任,必然收取高额的
审计费用进行补偿.正如活勒斯
(Wallace)所说:
审计人员对揭示
营业失败负有责任,审计人员通过
收取高额费用把成本转嫁给客户,
客户进而通过提高产品价格和降
低投资报酬转嫁给社会.
2002年7月1日实施的《中国
注册会计币职业道德规范指导意
见》中要求,在确定收费时,应考虑
专业人员的能力和所需的时间,以
及专业服务所需的知识技能与承担
的责任,”通常以每一专业人员当时
的小时费用率或日费用率为基础”.
(二)审计成本
审计成本是审计人员的时间
与资源的耗费,是实实在在的.审
计的过程中,审计人员通过固有
风险和控制风险以及产生风险的
各个环节进行评价,把握实质性
测试的重点,分配审计人员与时
间,确定审计程序,样本量的大小
10AUDITINGANDFINANCEINJIANGXI
和收集何种类型的审计证据.审
计的过程即是收集充分而适当的
证据以降低审计风险的过程.
中国《独立审计具体准则第
5号——审计证据》规定:
”注册
会计师在获取审计证据时,可以
考虑成本与效益原则,但对于重
要审计项目,不应将审计成本的
高低或获取审计证据的难易程度
作为减少必要审计程序的理由.”
(三)审计风险
审计风险是审计主体损失的
可能性,它是一个概率事件.风险
包含两个因素,一是事件造成的损
失(用U表示),一是事件发生的概
率(用P表示),审计风险R--f
(up).我国独立审计准则认为审
计风险是指会计报表存在重大错
报或漏报,而注册会计师审计后发
表不恰当审计意见的可能性.这种
定义只能说是狭义的,从广义上来
说审计风险应包括商业风险和狭
义的审计风险.商业风险是指因客
户营业失败,信息使用者为了寻找
赔偿,导致审计人员被诉讼的风
险.由于审计的经济业务复杂性,
很难判断审计人员是否做到应有
的谨慎.因而审计风险不但与审计
人员本身的职业道德水准和业务
能力及审计程序有关,还与公司管
理当局舞弊行为相关.随着社会经
济和法律环境的变化,审计风险不
断增加,注册会计师已开始面临
“诉讼爆炸”的被动局面.
二,提高事务所盈利的几点
建议
(一)树立品牌,扩大业务量,
增加事务所的营业收入
2001年,由上海证券交易所,
中国证券报,上海证券报,证券时
报联合举办的调查反映投资者对
当时经国内注册会计师审计的财
务数据所起的作用没有认同,而
对国际会计师事务所的信任超过
中国会计师事务所.投资人相信,
经过一家信誉卓着的会计师事务
所审计的会计报告的可信赖程
度,超过一份经过信誉较差会计
师事务所审计的会计报告,投资
人的这种判断会直接影响其投资
行为.这样,抛开其他因素的影
响,审计师的信誉与股票的价格
呈正向相关.当前我国企业海外
融资的审计鉴证业务几乎全部由
大的国际会计公司承揽,他们在
国际市场上建立的品牌声誉,沉
淀了百年的艰辛努力,其品牌本
身就是一个很好的广告,事务所
还可靠之获取巨大超额收益.聘
请大的国际会计公司传递了一种
信号,能有助于提高经营业绩或
能为投资者提供深口袋的保险.
具有良好业绩的上市公司管
理层为了维护自身形象,更有效地
向市场传递其”绩优”信息,也会倾
向于选择信誉更好的会计师事务所
为其服务.在美国,尤其是首次公开
发行市场,证券承销商为了保证证
券的顺利发售,会向证券发行方施
压选择市场信誉较好的事务所.这
样,越是”好”的事务所越能得到市
场的青睐和眷顾,处于相对有利的
市场地位.我国的会计师事务所应
通过提供高质量的服务得到市场的
承认,树立品牌,才能不断发展壮
大,增加事务所的营业收入.
(二)风险导向审计,识别审
计风险,降低审计成本
风险导向审计.是以完善的
内部控制结构概念为基础,强调对
影响内部控制诸多环境因素的考
虑,包括客户的管理理念,面临巨
大的竞争压力,财务状况,经济业
务的复杂程度等.安然公司就是在
金融创新的情况下,内部控制出了
问题.完善的内部控制虽然不能完
全避免舞弊,但可以降低会计造假
的概率.因而风险导向审计在看企
业内部控制是否健全和有效的同
时,还从审计项目的风险入手,综
合考虑影响审计过程的各种风险
因素.以此作为制定审计计划,实
施内部控制测试和实质性测试范
围的依据.而且,风险导向审计也
使数理统计分析技术和模型在审
计领域中得到广泛的应用,在审计
主体过去损失资料基础上,定量分
析其概率与可能造成的损失,进而
评估审计风险的高低.确定可接受
的风险程度,由此把握审计工作的
投入与产出的效率与效益.降低审
计成本.而账项基础审计与制度基
础审计的不足之处就在于审计资
源不能恰当有效地分配到高风险
和低风险的领域,不能有效地把握
风险点.
(三)规模经营,降低审计成
本.增强抗风险能力
规模经营意味着一个企业当
生产规模达到一定批量时,可以
使生产成本最低.在生产同质产
品,充满竞争的环境下,只有那些
具有明显成本优势的企业才能获
得稳定的市场份额.Eichenseher
andDanos(1981)指出规模经营
的好处是可以提高企业的经营业
绩,其表现形式为企业可获得更
高的利益或是耗费更低的费用.
而具有规模经营的会计师事务所
能在大范围内调动资源,以相对
较低的成本为客户提供服务.
国际会计公司的不断重组兼
并,由”八大”变成”六大”.”六大”
并成”五大”.1997年l0月,永道
和普华达成合并协议,合并后的营
业额达ll8亿美元.重组风潮反映
了各会计公司在不断地为增强自
身实力,占据更大的市场份额和抵
抗市场风险的能力而努力.
中国已加入WTO,审计市场
的开放需要规模大的事务所与世
界”五大”竞争.当前我国的事务
所出现了合并,联合的态势,一些
颇具规模和影响的事务所正在形
成之中.不少学者也提出事务所
的规模和审计服务的质量是相关
联的.但规模与质量的相关性是
有条件的而非绝对的.国内有些
会计师事务所名义上规模不小,
但是内部难以达到统一管理,并
未按照统一的标准执业,如果事
务所内部各自为政,就无法形成
规模效应.近期我国证券市场会
计师事务所违规案件的发生概
率.也并未与事务所的规模成明
显的反比.如被撤消的中天勤由
中天会计师事务所和天勤会计师
事务所合并,当时年均业务收入
超过6000万元,在深圳排名第
全国位列五强.尽管两家事务
所合二为一,但一直是两块牌子,
两处办公,为业务方便,各持一枚
业务章,这样事务所在整体上就
不能把握好审计质量.
总之,事务所应采用各种策
略,综合提高会计师事务所的盈利
能力,增强自身的经济实力.◆
【参考文献】
【1】胡春元.审计风险研究【M】.东
北财经大学出版社.1997
【2】刘怀德.现代审计实证分析
【M】.经济科学出版社.1998
(作者单位:
东华大学管理学院会计系)
(责任编辑:
黄书田)
江西审计与财务11
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