高级财务会计练习文档格式.docx
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1760
1860
短期借款
360
200
应付账款
40
长期借款
600
负债合计
1000
股本
1600
资本公积
盈余公积
160
未分配利润
净资产合计
2600
1160
1260
根据上述资料,
(1)编制乙公司合并日会计分录;
(2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。
(1)乙公司合并日的会计分录:
借:
长期股权投资
11000000
贷:
银行存款
(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时,应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。
其中:
合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=11000000-(12600000×
80%)=92(万元)
少数股东权益=12600000×
20%=2520000(元)
应编制的抵销分录
固定资产
1000000
股本
5000000
资本公积
2000000
盈余公积
1600000
未分配利润
3000000
商誉
920000
少数股东权益
2520000
3.资料:
(1)M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表(历史成本名义货币)
2×
×
7年12月31日单位:
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
9200
13000
长期负债
20000
16000
固定资产原值
36000
10000
减:
累计折旧
-
7200
5000
6000
36000
28800
2100
2800
46100
42800
负债及权益合计
(2)有关物价指数
7年初为100
7年末为132
全年平均物价指数120
第四季度物价指数125
(3)有关交易资料
固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产:
期初数=
期末数=
货币性负债
期初数=
期末数=
留存收益
期末数=
(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表(一般物价水平会计)
(1)调整资产负债表相关项目
期初数=900×
132/100=1188
期末数=1000×
132/132=1000
期初数=(9000+20000)×
132/100=38280
期末数=(8000+16000)×
132/132=24000
期初数=9200×
132/100=12144
期末数=13000×
132/125=13728
期初数=36000×
132/100=47520
期末数=28800×
132/100=38016
期初数=10000×
132/100=13200
期末数=10000×
期初数=5000×
132/100=6600
期末数=6600+1000=7600
期初数=(1188+12144+47520)-38280–13200=9372
期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544
期初数=2100×
132/100=2772
期末数=15544-7600=7944
(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表
1188
11880
12144
13728
26400
47520
13200
9504
6600
7600
38016
2772
7944
60832
52744
60852
4.A股份有限公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
根据其与外商签订的投资合同,外商将分两次投入外币资本,投资合同约定的汇率是1美元=7.86人民币。
20×
6年9月1日,A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元,当日即期汇率为1美元=7.76元人民币;
7年3月10日,第二次收到外商投入资本300000美元,当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。
根据上述资料,编制收到外商投入资本的会计分录。
20×
6年9月1日,第一次收到外商投入资本时:
银行存款——美元(300000×
7.76)2328000
股本2328000
7年3月10日,第二次收到外商投入资本时:
7.6)2280000
股本2280000
5.甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产,破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下:
接管日资产负债表
编制单位:
2008年1月21日单位:
元
资产
行次
金额
负债及所有者权益
流动资产:
流动负债:
100380
1341000
交易性金融资产
55000
应付票据
84989
应收票据
141526.81
84000
其他应付款
8342
其他应收款
17023
应付职工薪酬
118709
604279
应交税费
96259.85
流动资产合计
860682
流动负债合计
1790826.66
非流动资产:
非流动负债:
长期股权投资
635900
4530000
固定资产
2089687
非流动负债合计
在建工程
1476320
股东权益:
工程物资
200000
实收资本
800000
无形资产
439922
20000
非流动资产合计
4841829
23767.64
-1462083.3
股东权益合计
-618315.66
5702511
负债及股东权益合计
除上列资产负债表列示的有关资料外,经清查发现以下情况:
(1)固定资产中有一原值为600000元,累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。
(2)应收账款中有20000元为应收甲企业的货款,应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。
甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
(3)破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月,曾无偿转让一批设备,价值150000元,根据破产法规定属无效行为,该批设备现已追回。
(4)货币资金中有现金1000元,其他货币资金10000元,其余为银行存款。
(5)存货中有原材料200000元,库存商品404279元。
(6)除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外,其余固定资产的原值为1780000元,累计折旧为240313元。
请结合以上资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计破产清算费用为600000元,已经过债权人会议审议通过)。
(1)确认担保债务:
长期借款400000
担保债务——长期借款400000
(2)确认抵销债务:
应付账款30000
抵销债务20000
破产债务10000
(3)确认优先清偿债务:
应付职工薪酬118709
应交税费96259.85
优先清偿债务——应付职工薪酬118709
——应交税费96259.85
(4)确认优先清偿债务:
清算损益600000
优先清偿债务——应付破产清算费用600000
(5)确认破产债务:
短期借款1341000
应付票据84989
应付账款111526.81
其他应付款8342
长期借款4130000
破产债务——短期借款1341000
——应付票据84989
——应付账款111526.85
——其他应付款8342
——长期借款4130000
(6)确认清算净资产:
借:
实收资本800000
资本公积20000
盈余公积23767.64
清算净资产618315.66
贷:
利润分配——未分配利润1462083.30
6.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下:
(1)2008年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
(2)2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;
无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。
(3)发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
(1)确定购买方。
(2)确定购买日。
(3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。
(5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
(1)甲公司为购买方。
(2)购买日为2008年6月30日。
(3)计算确定合并成本
甲公司合并成本=2100+800+80=2980(万元)
(4)固定资产处置净收益=2100-(2000-200)=300(万元)
无形资产处置净损失=(1000-100)-800=100(万元)
(5)甲公司在购买日的会计处理
固定资产清理18000000
累计折旧2000000
贷:
固定资产20000000
借:
长期股权投资——乙公司29800000
累计摊销1000000
营业外支出——处置非流动资产损失1000000
无形资产10000000
固定资产清理18000000
营业外收入——处置非流动资产利得3000000
银行存款800000
(6)合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=2980-3500×
80%=2980-2800=180(万元)
7.A公司为B公司的母公司,拥有其60%的股权。
发生如下交易:
2007年6月30日,A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备,账面原值4000万元,已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年。
A公司直线法折旧年限为10年,预计净残值为0。
B公司购进后,以2000万元作为固定资产入账。
B公司直线法折旧年限为4年。
预计净残值为0。
编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。
(1)2007年末抵销分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
营业外收入4000000
固定资产——原价4000000
未实现内部销售利润计提的折旧400÷
4×
6/12=50
固定资产——累计折旧500000
管理费用500000
(2)2008年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
未分配利润——年初4000000
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:
未分配利润——年初500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:
固定资产——累计折旧1000000
管理费用1000000
8.资料:
H公司2×
7初成立并正式营业。
(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示。
表1资产负债表单位:
2×
7年1月1日
7年12月31日
现金
30000
40000
75000
60000
其他货币性资产
55000
160000
200000
240000
设备及厂房(净值)
120000
112000
土地
360000
资产总计
840000
972000
流动负债(货币性)
80000
长期负债(货币性)
520000
普通股
52000
负债及所有者权益总计
(2)年末,期末存货的现行成本为400000元;
(3)年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧;
(4)年末,土地的现行成本为720000元;
(5)销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;
(6)销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
(1)根据上述资料,计算非货币性资产资产持有损益
存货:
未实现持有损益=
已实现持有损益=
固定资产:
设备房屋未实现持有损益=
设备房屋已实现持有损益=
土地:
未实现持有损益=
已实现持有损益=
(2)重新编制资产负债表
资产负债表
(现行成本基础)金额:
已实现资产持有收益
未实现资产持有收益
(1)计算非货币性资产持有损益
未实现持有损益=400000-240000=160000
已实现持有损益=608000-376000=232000
设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400
已实现持有损益=9600–8000=1600
土地:
未实现持有损益=720000–360000=360000
未实现持有损益=160000+22400+360000=542400
已实现持有损益=232000+1600=233600
(2)H公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。
表1资产负债表
400000
134400
720000
1514400
(181600)
233600
542400
9.20×
2年1月1日,甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套,租期为5年。
办公用房原账面价值为25000000元,预计使用年限为25年。
租赁合同规定,租赁开始日(20×
2年1月1日)甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元,第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元,第五年末支付租金240000元。
租赁期满后预付租金不退回,乙公司收回办公用房使用权。
甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入,不存在租金逾期支付情况。
分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。
(1)承租人(甲公司)的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时,不能按照各期实际支付租金的金额确定,而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应分摊的租金为350000元。
应做的会计分录为:
2002年1月1日(租赁开始日)
长期待摊费用1150000
银行存款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
管理费用350000
银行存款90000
长期待摊费用260000
2006年12月31日
银行存款240000
长期待摊费用110000
(2)出租人(乙公司)的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应确认的租金收入为350000元。
应做的会计分录为:
2002年1月1日
应收账款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
银行存款90000
应收账款260000
贷:
租赁收入350000
2006年12月31日
银行存款240000
应收账款110000
10.甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资,取得其100%的股权。
乙公司的实收资本为100000元,2008年乙公司实现净利润20000元,按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的30%向股东分派现金股利。
在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下:
长期股权投资—B公司投资收益
2008年1月1日余额1000000
2008年乙公司分派股利06000
2008年12月31日余额1000006000
2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整,编制在工作底稿中应编制的调整分录。
成本法下,甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为:
应收股利6000
投资收益6000
甲公司在编制2008年度合并财务报表时,应在其合并工作底稿中,将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。
应编制的调整分录如下:
按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值:
长期股权投资20000
投资收益20000
对乙公司分
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