国家开放大学电大高级财务会计形考任务15答案Word下载.docx

国家开放大学电大高级财务会计形考任务15答案Word下载.docx

《国家开放大学电大高级财务会计形考任务15答案Word下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国家开放大学电大高级财务会计形考任务15答案Word下载.docx（28页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

（1）960

固定资产净额

1800

600

2400

（1）100

2500

合并商誉

（1）80

80

资产总计

3600

1400

5000

180

4220

短期借款

380

100

480

应付账款

20

10

30

长期借款

290

890

负债合计

1000

股本

1600

500

2100

（1）500

资本公积

150

650

（1）150

盈余公积

1OO

300

（1）1OO

未分配利润

250

550

（1）250

少数股东权益

（1）220

220

所有者权益合计

2600

1OOO

2820

负债及所有者权益总计

1008

4212

二、A公司在合并日应进行的账务处理为：

2000

贷：

股本 

600

资本公积――股本溢价 

1400

进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。

A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：

借：

资本公积 

l200

盈余公积 

400

800

在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

200

三、

（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008年6月30日。

（3）计算确定合并成本

甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）

（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）

无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）

（5）甲公司在购买日的会计处理

借：

固定资产清理18000000

累计折旧2000000

贷：

固定资产20000000

借：

长期股权投资——乙公司29800000

累计摊销1000000

营业外支出——处置非流动资产损失1000000

无形资产10000000

固定资产清理18000000

营业外收入——处置非流动资产利得3000000

银行存款800000

（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

＝2980－3500×

80%＝2980－2800＝180（万元）

四、对B公司的投资成本=600000×

90%=540000（元）

应增加的股本=100000股×

1元=100000（元）

应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

盈余公积=B公司盈余公积110000×

90%=99000（元）

未分配利润=B公司未分配利润50000×

90%=45000（元）

A公司对B公司投资的会计分录：

借：

长期股权投资540000

贷：

股本100000

资本公积440000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

资本公积144000

盈余公积99000

未分配利润45000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

2008年6月30日单位：

元

资产项目

金额

负债和所有者权益项目

现金

310000

380000

交易性金融资产

130000

620000

240000

1000000

其他流动资产

370000

810000

700000

固定资产

540000

426000

无形资产

60000

189000

145000

1460000

资产合计

2460000

负债和所有者权益合计

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。

抵消分录如下：

股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分配利润50000

货：

长期股权投资540000

少数股东权益60000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：

Ａ公司合并报表工作底稿

Ａ公司

Ｂ公司

（账面金额）

合计数

250000

560000

120000

180000

420000

260000

630000

160000

970000

430000

300000

840000

40000

100000

1310000

3770000

3230000

690000

400000

1020000

710000

1710000

1100000

466000

110000

299000

50000

195000

600000

2060000

1520000

抵销分录合计

五、

（1）编制A公司在购买日的会计分录

长期股权投资52500000

股本15000000

资本公积37500000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

＝5250－6570×

70%＝5250－4599＝651（万元）

应编制的抵销分录：

存货1100000

长期股权投资10000000

固定资产15000000

无形资产6000000

实收资本15000000

资本公积9000000

盈余公积3000000

未分配利润6600000

商誉6510000

长期股权投资52500000

少数股东权益19710000

1. 

P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。

同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。

P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2014年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；

2014年宣告分派2013年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。

2015年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1100万元。

（2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元；

2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

（4）假定不考虑所得税等因素的影响。

要求：

（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。

（金额单位用万元表示。

）

答案：

（1）2014年1月1日投资时：

长期股权投资—Q公司 

33000

银行存款33000

2014年分派2013年现金股利1000万元：

应收股利 

800（1000×

80%）

800

2015年宣告分配2014年现金股利1100万元：

应收股利=1100×

80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000×

80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

880

投资收益 

1680

（2）2014年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×

80%-1000×

80%=35400万元。

2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×

80%-1000×

80%+5000×

80%-1100×

80%=38520万元。

（3）2014年抵销分录

1）投资业务

30000

2000

盈余公积――年初 

盈余公积――本年 

未分配利润――年末 

9800（7200+4000-400-1000）

商誉 

1000（33000-40000×

35400

少数股东权益 

8600[（30000+2000+1200+9800）×

20%]

3200

少数股东损益 

未分配利润—年初 

7200

提取盈余公积 

对所有者（或股东）的分配 

1000

9800

2）内部商品销售业务

营业收入 

500（100×

5）

营业成本 

80[40×

（5-3）]

存货 

80

3）内部固定资产交易

60

固定资产—原价 

固定资产—累计折旧 

4（40÷

5×

6/12）

管理费用 

4

2015年抵销分录

1200

13200（9800+5000-500-1100）

1000（38520－46900×

80％）

38520

9380[（30000+2000+1700+13200）×

4000

少数股东损益 

未分配利润—年初 

9800

对投资者（或股东）的分配 

1100

13200

A产品：

B产品

600

60[20×

（6-3）]

60

40

固定资产--原价 

固定资产——累计折旧 

4

8

2. 

乙公司为甲公司的子公司，201×

年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款120000元中有90000元为子公司的应付账款；

预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；

应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；

乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。

甲公司按5‰计提坏账准备。

甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。

对此业务编制201×

年合并财务报表抵销分录。

在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

应付账款 

90000

应收账款 

应收账款——坏账准备 

450

资产减值损失 

450

所得税费用 

112.5

递延所得税资产 

112.5

预收账款 

10000

预付账款 

应付票据 

40000

应收票据 

应付债券 

20000

持有至到期投资 

20000

3. 

甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。

发生如下交易：

2014年6月30日，甲公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。

甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。

乙公司购进后，以2000万元作为管理用固定资产入账。

乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。

编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录

（1）2014年末抵销分录

乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

营业外收入 

4000000

固定资产——原价 

未实现内部销售利润计提的折旧400÷

4×

6/12=50（万元）

500000

抵销所得税影响

875000（3500000×

25%）

875000

（2）2015年末抵销分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销

未分配利润——年初 

将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

1000000

1000000

抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响

875000

2015年年末递延所得税资产余额=（4000000-500000-1000000）×

25%=625000（元）

2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元）

250000

资料：

甲公司出于投机目的，201×

年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。

有关汇率资料参见下表：

日 

期

即期汇率

60天远期汇率

30天远期汇率

6月1日

R6．32/$1

R6．35/$1

6月30日

R6．36/$1

R6．38/$1

7月30日

R6．37/$1

根据相关资料做远期外汇合同业务处理

（1）6月1日签订远期外汇合同

无需做账务处理，只在备查账做记录。

（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）×

1000000=30000元（收益）。

6月30日,该合同的公允价值调整为30000元。

会计处理如下：

衍生工具——远期外汇合同 

30000

公允价值变动损益 

（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。

甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。

从而最终实现20000元的收益。

按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。

（6.38-6.37）×

1000000=10000

10000

按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。

银行存款（6.37×

1000000） 

6370000

银行存款（6.35×

1000000） 

6350000

衍生工具——远期外汇合同 

同时：

公允价值变动损益=30000–10000=20000（收益）

20000

资料：

按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8%。

交易手续费水平为交易金额的万分之三。

假设某投资者看多，201×

年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。

做股指期货业务的核算。

（1）6月29日开仓时，

交纳保证金（4365×

100×

8%）=34920元，

交纳手续费（4365×

0．0003）=130.95元。

会计分录如下：

衍生工具----股指期货合同 

34920

34920 

财务费用 

130.95

（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。

亏损额：

4365×

1%×

100=4365元

补交额：

99%×

8%-（34920-4