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2.1职能由监督转向"
监督与服务并重"
3
2.2形式由内部转向内部审计与外部结合3
2.2.1控制环境评价3
2.2.2风险管理3
2.2.3控制活动4
2.2.4信息与沟通4
2.3内容由财务转向财务与管理和效益审计并重4
2.4手段的信息化和人员的高素质化4
4现代企业制度下内部审计的现状及原因分析5
4.1现代企业制度下内部审计的现状5
4.1.1企业经营管理者对内部审计的认识不足5
4.1.2内审机构不健全,设置不合理,影响审计工作的开展5
4.1.3内审的监督职能难于实现5
4.1.4内部审计的独立性有限5
4.2现代企业制度下内部审计现状的原因分析5
4.2.1企业内部审计工作目标没有得到科学的分解5
4.2.2企业内部审计工作目标不能适时调整,以致与企业总体目标相脱离5
4.2.3企业内部审计人员综合素质较低,影响审计工作的质量和效果5
4现代企业制度下加强内部审计的建议6
4.1企业内部审计机构设置的建议6
4.2提高内审人员素质和队伍建设6
4.3实现内部审计机构在公司治理中的角色和功能的转变6
结束语7
参考文献7
致谢8
摘要:
内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。
它主要是一项独立、客观的咨询活动,用于改善机构的运作并增加其价值。
通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制公司治理流程的有效性,内部审计可以帮助一个机构实现其目标。
长期以来,内部审计一直是理论界关注的焦点,加强内部审计制度建设成为建立现代企业制度的内在要求。
随着企业改革的逐渐深化,企业内部审计的地位就显得越来越重要,内部审计的有效运作必将成为国家进行宏观调控和企业实行科学管理的重要基础之一。
在现代企业制度下,企业越重视内部审计,内部审计发挥的作用也会越大。
然而我国现有的内部审计的在其发展过程中也不可避免地带来了一些问题,本文将对现代企业制度下内部审计存在的问题及原因做深入分析,并相应提出加强内部审计的建议。
关键词:
现代企业制度,内部审计;
现状;
原因分析;
建议
前言
随着我国社会主义市场经济的不断发展,内部审计在企业发展中的地位和作用显得日益突出。
在现代企业制度下,内部审计已成为企业自我约束和监督机制的重要组成部分,在促进企业加强内部管理,完善内部控制,促进增收节支,提高经济效益,加强廉政建设等方面发挥了积极的作用。
但是,我们也应清醒地看到,当前企业内部审计工作还存在着许多矛盾和不足:
如何消除这些因素的影响以充分发挥内部审计的作用,是当前企业迫切需要解决的一个重要课题。
因此在经济快速发展的今天,我们必须权衡好利弊,不断完善好企业内部审计,让其能更好的为我们的企业服务。
1现代企业制度下内部审计的重要作用
现代企业制度的建立,一方面给内部审计工作提出了新的挑战,另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。
因此,在完善企业制度的同时,建立与之相适应的内部审计制度体系,是提高企业管理水平的必然选择。
1.1内部审计在现代公司治理中的作用
在现代公司制度下,内部审计作为一项监督与评价机制,其功能越来越多的被关注,成为公司治理中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段。
1.1.1在不同利益相关者之间传递真实,完整的信息
确保信息的真实可靠以及在公司不同利益相关者之间顺畅,有序的传递,是公司治理的一个重要目标。
内部审计作为企业内部的监督机构,对于公司内部控制,经营活动等都有着比外部审计师更透彻深入的了解,在确保财务信息的真实可靠方面应该发挥积极的作用。
1.1.2帮助企业增加价值
公司治理的根本目的是保证企业价值的最大化,内部审计是企业价值最大化的重要保障。
内部审计可以通过积极开展战略审计活动,为公司治理做贡献,企业战略是公司治理与经营管理的交叉点,是企业最基本也是最核心的,对企业具有整体性和长期性的影响。
为了提高战略决策的科学性、正确性,必须在治理过程中建立一种正式的机制,使董事会能积极行使其战略监督责任,战略审计是重要的董事会工具,企业应定期进行战略审计。
战略审计的内容包括在企业战略确定前,重点评估企业战略,以确保战略的正确性,这就需要以分析风险为起点,不断研究提出各种可能出现风险的应对方案,然后利用董事会和高级管理层都能接受的客观财务指标进行战略评估。
由于战略审计的结果往往作为评估管理绩效和管理者受托责任的依据,具有很强的监督效应。
战略审计不仅可以保证战略决策的科学性、正确性,还可以强化董事会、审计委员会在公司治理中的重要作用,确保企业内部治理机制的有效性。
有效的内部审计有助于在公司内部树立起诚实、守信、忠于企业的道德风气,从而促进公司治理的有效运转。
1.2内部审计在现代企业风险管理中的作用
1.2.1检查与评价
内部审计可以通过运用风险管理方法,对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告,提出改进意见,为管理层或审计委员会提供帮助,其中包括确定风险领域,评价风险控制程序的有效性,检查风险管理过程的效果。
1.2.2管理与协调
内部审计能够客观地从全局的角度管理风险,能从组织的利益和实际出发,清醒地识别和评价风险,提出防范风险的有效建议。
内部审计可以凭着其对组织全面而深入的了解,对风险管理过程进行管理和协调,促进被审计部门经营和管理的改善,赢得他们的信任和尊重。
1.2.3顾问与咨询
由于内部审计人员对本组织的情况最为熟悉,对其提供咨询有独特的优势。
内部审计可以通过发现评估并运用风险管理的方法,帮助组织解决风险问题,通过咨询积极协助企业风险管理过程的建立或使风险管理过程的建立成为可能。
内部审计可以在改善管理层的风险管理流程的效果和效率方面,协助管理层和审计委员会进行检查、评价、报告和提出建议。
管理层和董事会对于本组织的风险管理和控制流程负责。
1.2.4报告与防范
审计发现如何传递,审计成果如何利用,舞弊风险如何防范,所有这一切将直接关系到内部审计在风险管理监督体系中的价值和作用。
内部审计在风险控制和改进组织机构的效果方面要发挥其领导作用:
一方面内部审计要与相关部门进行沟通,对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价并报告,对重大的审计发现要按清晰传递的线路进行报告,对监督检查结果的落实情况要进行跟踪并报告,使风险及时得到控制和防范;
另一方面内部审计可以通过评估相关控制的充分性和有效性来协助防止舞弊,可以利用其自身的优势在倡导良好的道德文明建设方面发挥更大的作用。
1.3内部审计可以促进风险管理和公司治理的有效整合
现代企业内部审计,需要以风险管理为核心,对公司治理、风险管理进行整合,风险管理是与公司治理和内部控制交汇的核心。
公司治理的核心职责就是要有确保公司应对风险的战略和措施,在公司治理中包含一些战略性的风险管理因素。
公司治理的实施需要内部控制,为公司治理机制的运行提供保障。
风险管理的实施也需要内部控制,采用各种内部控制的方式与方法,实现有效的风险管理。
因此,从一定程度上说公司治理和内部控制有着相同的目标:
风险管理。
风险管理是一个复杂的系统工程,在一个组织内部,一般由董事会负责制定战略管理目标,由高级管理层负责风险管理目标的具体实施,由中层管理人员负责一方面管理工作,由操作人员进行有授权的日常操作,内部审计人员则定期评价和检查工作的落实情况。
实际操作中,体现风险管理目标的行动,主要从制度建设和制度落实两个方面人手。
作为公司治理下的内部审计,在提高风险管理能力的过程中主要采取的措施有:
(1)督促执行者全面贯彻决策者的意志,不折不扣地实施各项风险管理的决策和命令,落实风险管理的目标和制度。
(2)评价执行结果,通过反馈控制机制,纠正执行者的行为或修正决策的目标,使之达到风险管理的目的,并促进风险管理制度的建设。
在公司中,内部审计由于处在相对独立并具有较高权威的位置,正逐步担负起风险管理的职能,不仅监控部门内部操作风险,还协调解决各部门共同承担的综合风险。
在以风险导向审计为工作理念的指引下,将内部控制与公司的风险管理策略紧密联系,促成公司治理与内部控制之间产生良性的互动关系。
通过内部审计视角,对经营过程中不断变化的风险因素进行敏锐的观察,对管理中存在的缺陷或失败进行快速报告,促使董事会和高级管理层做出快速反应,及时采取措施,防范和纠正不正当行为,使内部审计工作有机地融入公司治理和风险管理过程中,通过规避风险、转移风险和控制风险等手段,发挥内部审计在风险管理中不可或缺的重要作用,为公司提高风险管理能力不断做出更大的贡献。
总之,现代企业制度下的内部审计工作不是可有可无,而是企业一项极其重要的工作;
企业内部审计工作在市场经济条件下如何有效地进行,不仅靠企业领导人的支持,还必须靠我们审计人员的自身努力,必须认清内部审计是企业的一项重要工作。
必须在维护国家利益时不忘维护企业利益,为企业提出一些目前政策允许的必要建议,以使广大员工理解审计工作、支持审计工作,审计工作的作用是会得到发挥的。
为此,审计人员要大力加强内审理论研究,开展审计调查,不断的扩展和深化内部审计的领域,开拓业务,加强管理,增强风险意识,在竞争中求发展,在发展中不断完善。
2现代企业制度下内部审计的特征
第一,由“监督导向型”向“服务导向型”转变并与国际接轨。
“服务导向型”内部审计的职能定位侧重于“服务”.但本质并非排除放弃监督.相反,其目的正是通过“服务”职能的有效发挥.促使其监督职能的到位.从而真正发挥内部审计作为企业内置的免疫系统的功能。
多重职能也给监督者带来了许多便利条件,他们可以自由参与企业内各种经营管理工作。
培养开阔的视野,因而拥有更多机会为企业创造价值,实现整合增效。
第二,内部审计人员在保持独立性和公正性的同时,与被审计人员发展良好的协作关系.共同分析存在问题的潜在影响,一起探讨改进工作的各项措施.使被审计人员认识到审计是一种帮助而不是一种威胁。
这种关系可以使审计人员更好地充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、完成所负经济责任的参谋和助手,同时又可以使参与审计工作的人员都能受益。
内部审计部门按时保质提供审计服务,提供效率更高、更有效的内部审计职能.想方设法通过改善内部审计绩效、提高内部审计效率以巩固、提高其组织地位
2.2形式由内部转向内部审计与外部结合
受传统审计模式的影响,大部分企业的内部审计部门只关注企业的内部情况,并不经常与外界取得多方位的沟通,致使企业信息闭塞,无法得到及时有效的市场信息。
对此企业的内部审计部门应作出积极的调整,与外部审计相互协调合作,使企业可以更好的发展。
协调的主要形式表现在以下几个方面:
2.2.1控制环境评价
《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》规定,评价组织的控制环境,其审查重点为:
经营活动的复杂程度;
管理权限的集中程度;
管理行为守则的健全性和有效性;
管理层对逾越既定控制程序的态度;
组织文化的内容及组织成员对此的理解与认同;
法人治理结构的健全性和有效性;
组织各阶层人员的知识与技能;
组织结构和职责划分的合理性;
重要岗位人员的权责相称程度及其胜任能力;
员工聘用程序及培训制度;
员工业绩考核与激励机制。
对控制环境的评价,外部审计在年报审计过程中的关注程度显然无法满足内部审计进行内部控制评价的要求,该环节应考虑通过由内部审计师的工作来为外部审计提供相关评价。
2.2.2风险管理
《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》规定,评价组织风险管理机制的健全性和有效性,应重点审查:
可能引发风险的内外因素;
风险发生的可能性和预计带来的后果;
对抗风险的能力;
风险管理的具体办法及效果。
对风险管理的评价,上市公司内部审计可要求外部审计利用在审计过程中进行的会计信息的分析性复核及相关检查,提供有关上市公司潜在投资、融资等方面的风险提示
2.2.3控制活动
《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》规定,评价组织控制活动的适当性、合法性和有效性主要审查下列重点内容:
控制活动建立的适当性;
控制活动对风险的识别和规避;
控制活动对组织目标实现的作用;
控制活动执行的有效性。
内部会计控制是整体内部控制的重要组成部分,内部控制内容中的控制活动以业务流程规范和内部会计控制体现,因此,上市公司内部审计评价公司内控活动,一方面是对公司业务流程规范的符合性检查;
另一方面是通过内部会计控制测试来实现其评价目标。
而内部会计控制测试与评价是会计报表审计中非常重要的环节,外部审计在这方面已积累了相当丰富的经验,上市公司内部审计可以考虑将这一环节的内控检查和评价工作约定为内部审计与外部审计的主要合作内容,以便在合作中掌握内部会计控制测试的专业手段,提升内部审计的职业素质和能力,而外部审计在这一环节中与内部审计的合作,可以利用内部审计对本组织业务活动的专门知识,大大提高工作效率。
2.2.4信息与沟通
《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》规定,评价组织获取及处理信息的能力,其审查重点为:
获取财务信息和非财务信息的能力;
信息处理的及时性和适当性;
信息传递渠道的便捷与畅通;
管理信息系统的安全与可靠。
由于外部审计在报表审计时十分关注财务信息反映上市公司经济活动的及时性和适当性,并会对形成会计信息的渠道及系统安全给予相当关注,因此,对于财务信息相关内控的评价,上市公司内部审计可考虑充分利用外部审计的工作。
来
2.3内容由财务转向财务与管理和效益审计并重
为了适应建立现代企业、公司制度的步伐,内部审计转型要从内部审计从以财务审计为主转为财务审计和效益审计(亦称绩效审计)、管理审计并重。
。
传统的内部审计基本上是以财务审计为主,也就是人们常说的“查账”,这种审计具有一定的局限性,一些侵占国有资产的行为以及管理中的差错、漏洞单从账面上难以看出。
管理审计则弥补了这些不足,它以财务审计为基础,通过对分支公司的经营管理流程和内部控制状况进行调查分析,提出管理改进建议;
通过对分支公司经营业绩和计划完成情况进行审计评价,并以此为依据考核奖罚子公司经营者;
通过对分支公司经营政策和经营活动的审计监控,使之与总公司的总体发展战略和方针政策相一致。
同时,我国内部审计准则是建立在内部控制和风险管理基础上的,亦为转向效益审计和管理审计提供了条件。
2.4手段的信息化和人员的高素质化
信息技术的应用使企业的内部内部审计工作发生了质的变化,企业所有的工作流程都按照面向客户、面向信息网络、面向软件应用的要求进行了重组,相当一部分的内部审计已建立于系统的应用程序中,由计算机自动执行各种检验、核对、判断、监督以及对系统各功能实用的权限控制等;
其次,传统的审计线索消失。
在手工会计中,凭证、账簿等审计线索主要是反映在书面上的,审计人员可利用这些书面材料从原始凭证查起,通过对报表之间、报表与账簿之间会计数据的勾稽关系审查凭证账簿所反映的经济内容的合法性与业务处理的正确性。
而实施ERP系统后,这些传统的审计线索可能会部分或完全消失,取而代之的是存有电子数据处理信息的硬盘、软盘等。
实施ERP系统后,庞大的信息实现了高度集成与共享,加之ERP环境比传统会计系统更为复杂,审计对象也更广泛,内部审计只依靠原有的知识和技能无法胜任对ERP系统环境的审计工作。
因此,内审人员除了要具有过硬的业务素质外,还应能理清ERP各个子系统数据的来龙去脉,掌握ERP系统的使用平台和网络环境,熟悉数据库技术,才能很好地理解企业的经营管理活动与系统的各项功能设置,才能全面地把握审计的总体情况并对内部控制进行有效的评价。
4现代企业制度下内部审计的现状及原因分析
4.1现代企业制度下内部审计的现状
我国的企业内部审计,在从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制转轨的过程中,历尽风雨,曲曲折折,仍存在着许多问题和不足,主要表现在以下几个方面:
4.1.1企业经营管理者对内部审计的认识不足
受长期计划经济的影响,部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题,会影响企业职工的团结和稳定,有的认为内部审计限制了自己的经营自主权,削弱了自己的权威,有的将内审机构形同虚设,使内审人员无职无权。
严重影响了内审人员在企业中的地位,从而不能准确公正的做出审计结论,使审计工作越来越不规范。
4.1.2内审机构不健全,设置不合理,影响审计工作的开展
我国企业内部审计机构隶属关系大体有以下几种形式:
一是隶属于财会部门,受财务经理的领导;
二是隶属于总经理(总裁),受总经理(总裁)领导;
三是隶属于监事会,受监事领导;
四是隶属于董事会,受董事会领导;
其中以第二种形式居多,在这种形式下内部审计的独立性无法得到保证,审计范围受到限制,审计过程及结果受重视程度的影响,内部审计的作用得不到很好地发挥。
4.1.3内审的监督职能难于实现
内部审计工作是受单位领导直接领导的,出于“家丑不可外扬”等原因,导致审计监督效果大打折扣,使内部审计监督难免流于形式有些企业为了“上等级”、“装门面”,致使内部审计机构形同虚设,不能发挥其应有的作用。
有些企业片面地认为内部审计机构是代表所有者对其经济活动进行监督控制,使得企业其他职能部门对内部审计部门敬而远之,谈“审”色变,使内部审计机构无法发挥“好管家”、“好帮手”的作用。
4.1.4内部审计的独立性有限
当企业利益与个人利益一致时,内部审计人员为维护自身的利益,往往对不正当的企业行为采取默许态度,降低了审计作用。
内部审计人员在开展工作时不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响,有时会因内部关系而影响工作进程。
导致许多不合理的事情存在,使企业的错误越积越多,因而企业容易走向违法和破产。
4.2现代企业制度下内部审计现状的原因分析
4.2.1企业内部审计工作目标没有得到科学的分解
企业内部审计工作目标没有得到科学的分解,也缺乏相配套的激励机制和责任制度。
虽然一般企业内部审计机构也制定了审计工作目标,但实际工作中,部分企业内部审计机构忽视了内部审计操作和管理中的责、权、利相统一原则,没有对审计工作目标进行科学地分解。
因而,内部审计人员的积极性和创造性往往得不到充分的发挥,内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中,影响了审计目标的实现及效果。
4.2.2企业内部审计工作目标不能适时调整,以致与企业总体目标相脱离
企业内部审计工作目标应在服从、服务于企业总体目标的前提下适时调整,而实际工作中有的企业内部审计机构往往不能根据企业总体目标的变化适时调整其工作目标,致使审计工作目标脱离企业的总体目标,因而削弱了内部审计的工作效果。
4.2.3企业内部审计人员综合素质较低,影响审计工作的质量和效果
内部审计是一项政策性强、涉及面广、要求高的技能型工作。
内部审计人员不仅要通晓财经知识、审计理论、金融和贸易、法律知识,还必须熟练掌握信息技术和外语知识,并具有较强的综合分析能力及文字表达能力。
当前相当一部分内部审计工作人员从财会部门或其他部门改行而来,知识面较窄,缺乏必要的审计能力和技巧,现代化审计技术手段掌握得也不够,不适应内部审计工作的要求,不仅影响了内部审计工作的质量和效果,在一定程度上也影响了内部审计的声誉。
有些企业集团领导未把制约机制引入到企业集团管理的思维中来,片面地认为内审机构不是由自己认可而设立的,而是在国家审计机关的推动或干预下被动设立的。
这个机构在运行中没有被所在企业集团真正接纳,有的被当做异己力量,甚至有的借机构改革、精简编制的机会,将原来已设立的内审机构或合并到其他部门或直接取消。
内审人员得不到信任,无法了解单位内部重大的经济活动,也无法参与决策,因而无法全面开展工作,缺少创出良好业绩的机会,更难以得到领导的重视和社会的认可。
4现代企业制度下加强内部审计的建议
4.1企业内部审计机构设置的建议
内部审计是独立监督本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、效益的行为。
独立性是它的本质要求和基本特征。
没有独立性,审计目的就无法实现,审计结论就无法达到客观公正。
设立内部审计机构的首要原则就是确保独立性,这也是国际内部审计届的共同经验和基本主张。
具体设置的建议:
(1)建立现代企业制度的企业,一般采取在董事会领导下设立独立的内部审计机构,也可采取设立审计委员会领导审计机构。
(2)未改制的大中企业,其内审机构设置可由其主管部门设立派出机构。
其人、财、物由主管部门统一管理以加强其独立性。
(3)一般小型企业可根据需要自行决定是否设置内部审计机构,未设立的主管部门加强监督。
(4)主管部门内部审计机构实行下审一级制度并推行联合审计、轮回审计、定期审计,更好地发挥主管部门内部审计机构的整体优势。
(5)主管部门内部审计机构加强对企业内部审计机构的业务指导,帮助培训业务人员,促进企业内部审计工作的开展。
4.2提高内审人员素质和队伍建设
目前企业的内审人员普遍素质不高,不能适应内部审计工作开展的需要。
为此,一方面应加强审计机构,充实审计人员。
过去有些审计机构是由各财会机构临时抽调人员组成的,不少是老同志。
他们对财会工作很熟悉,但就是缺乏企业经营管理及新技术的全面知识。
所以,应注意从各方面抽调年轻同志充实内部审计机构,以保证人员结构的合理性。
另一方面,应加强对内部审计工作人员的培训,包括对内部审计地位与作用的认识,明确内部审计的主要职责和工作任务、工作方式,以及新形势下对内部审计工作的要求等等,同时,还要督促内部审计人员学习和掌握现代企业经营管理知识,以适应新形势下对内部审计工作的要求。
需要指出的是,信息化技术已应用企业管理的众多领域,而我们现在内部审计工作还处于手工操作阶段,为此,应加强对内部审计人员计算机的培训,充实网络、软件开发专家,以新的方式开展内部审计工作。
4.3实现内部审计机构在公司治理中的角色和功能的转变
要降低经理层的对信息源的控制优势,改善董事会与经理层信息不对称的程度,就应当增强内部审计的服务和价值增值功能。
随着公司治理功能的发展,内部审计也在以往遵循性或财务性的传统审计工作基础上被扩展到保证与咨询服务方面。
内部审计是一项独立客观的咨询活动,以增加价值,促进单位经营为基本指导思想,通过系统化、规范化方法评价和提高单位风险管理、控制和治理程序的效果,帮助完成其目标。
内部审计目标已经从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”,这与公司治理的目标不谋而合。
内部审计不同于外部审计的地方在于,经理层为顺利完成其受托责任,对其有内生性的要求,这也使得地位提升的内部审计成为内部治理结构中一个不可或缺的部分,更好地为董事会和经理层服务,实现企业的价值增值。
结束语
随着经济的高速发展,我国现代企业制度不断完善,内部审计所占据的地位越来越重要。
新形势一方面向内部审计工作提出了挑战,另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。
在完善现代企业制度的同时,建立与之相适应的内部审计制度体系、树立风险导向审计意识,有助于约束审计行为,提高审计质量;
反过来,内部审计可以帮助企业发现、堵塞管理中的漏洞,提高管理水平和投资效益。
加强、改进和完善内部审计制度,是我国企业在现代企业制度下的必然选择。
参考文献
1.陈娜,张淑慧.对提高审计质量的探讨[J].重庆工商大学学报,2010
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2.李宁.对完善内部审计的几点思考[J].江
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