认定与审计目标Word格式.docx
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A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证
B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证,追查至应付账款明细账
D.向供应商函证零余额的应付账款
【参考答案】A
【解析】从应付账款明细账追查到原始凭证是能够实现真实性的目标。
3.下列各项中,为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是()。
A.从甲公司销售发票中选取样本,追查至对应的发货单,以确定销售的完整性
B.实地观察甲公司固定资产,以确定固定资产的所有权
C.对已盘点的甲公司存货进行检查,将检查结果与盘点记录相核对,以确定存货的计价正确性
D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表,以确定银行存款余额的正确性
【参考答案】D
【解析】选项A与销售业务的完整性无关;
选项B实地观察主要证实固定资产的存在,对证实所有权作用不大;
选项C主要与存在和完整性相关。
4.在对资产存在性认定获取审计证据时,正确的测试方向是()。
A.从财务报表到尚未记录的项目
B.从尚未记录的项目到财务报表
C.从会计记录到支持性证据
D.从支持性证据到会计记录
【解析】存在性的测试方向主要是从账到证。
选项A和选项B财务报表与尚未记录的项目之间没有对应关系,所以无法证实存在性。
选项D可证实完整性认定。
二、多选题
1.注册会计师所确定的以下具体审计目标中,()是根据管理层关于完整性认定推论得出的。
A.主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符
B.存货是否已适当地计提跌价准备
C.购入在途的存货是否包括在存货项目内
D、有关短期借款的入账是否及时
【参考答案】CD
【解析】A是根据准确性认定推论得出的,B与计价和分摊认定对应。
C显然与完整性认定对应。
D:
不及时很可能意味着该记的没有记。
三、简答题
1.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。
ABC会计师事务所在接受其审计委托后,委派L注册会计师担保外勤负责人,并将签署审计报告。
经过风险评估,L注册会计师确定存货项目为重点审计领域,同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标,并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求:
假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定,L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?
(根据表后列示的会计报表认定及审计程序,分别选择一项,并将选择结果的编号填入答题卷第2页给定的表格中。
对每项会计报表认定和审计程序,可以选择一次、多次或不选。
)
会计报表认定
审计程序
(1)完整性
(6)检查现行销售价目表
(2)存在或发生
(7)审阅会计报表
(3)分类和可理解性
(8)在监盘存货时,选择一定样本,确定其是否包括在盘点表内
(4)权利和义务
(9)选择一定样本量的存货会计记录,检查支持记录的购货合同和发票
(5)计价和分摊
(10)在监盘存货时,选择盘点表内一定样本量的存货记录,确定存货是否在库存
(11)测试直接人工费用的合理性
【参考答案】:
2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。
下表给出了应收账款的相关认定:
请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标,并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
(请将答案直接填入答题卷第2页给定的表格内)
【参考答案】
3、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。
以下给出了采购交易的审计目标,并列举了部分实质性程序。
(1)审计目标
A.所记录的采购交易已发生,且与被审计单位有关。
B.所有应当记录的采购交易均已记录。
C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。
D.采购交易已记录于恰当的账户。
E.采购交易已记录于正确的会计期间。
(2)实质性程序
F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。
G.根据购货发票反映的内容,比较会计科目表上的分类。
H.从购货发票追查至采购明细账。
I.从验收单追查至采购明细账。
J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。
K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。
请根据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定;
针对每一审计目标,选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标,每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。
请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。
教师提示:
建议大家在复习过程中,对应收账款、收入、固定资产、存货这几个内容,相关的认定(审计目标)以及对应的具体审计程序进行列表式复习。
此外,对于特殊项目,如或有负债、关联方等,对其完整性的审计程序也要重点进行关注。
知识点2:
审计调整分录
二、调整分录相关习题
一、报表相关项目讲解
(一)资产负债表项目
1、货币资金
2、存货(发出商品,原材料,库存商品等)
3、一年内到期的非流动资产(主要是1年内到期的持有至到期投资、长期应收款和长期待摊费用)
4、固定资产(无形资产、投资性房地产)(有累计折旧、累计摊销,有减值准备,但报表中均直接用固定资产、无形资产等报表项目列示)
5、工程物资
6、固定资产清理(可以有余额,注意,待处理财产损益不能有余额,区别开。
7、开发支出(无形资产研发过程中的可资本化的支出部分)
8、长期待摊费用
9、应付职工薪酬(工资、福利费、工会经费、职工教育经费、五险一金等)
10、一年内到期的非流动负债(主要是1年内到期的长期借款、应付债券和长期应付款)
11、长期应收款、长期应付款(报表中,长期应收款-未实现融资收益,如果有减值准备的,还要扣减减值准备;
长期应付款-未确认融资费用)。
因此涉及到未实现融资收益和未确认融资费用的,要用长期应收款和长期应付款来调整。
12、未分配利润
(二)利润表项目
1、营业收入(主营业务收入,其他业务收入)
2、营业成本(主营业务成本,其他业务成本,但注意,税金不能记入成本)
3、销售费用(不要再写成营业费用了)
4、资产减值损失(几乎所有的资产的减值都要记入这个项目中)
5、公允价值变动收益(会计科目是公允价值变动损益,但报表中是收益)
(三)所有者权益变动表项目
未分配利润(上年年末余额,本年年初余额,本年年末余额)
二、审计调整分录
(一)调整分录的基本内容
审计调整分录由注册会计师编制,针对审计中发现的情况,建议被审计单位调整财务报表相关项目的分录。
(我们常称之为"
调表"
,所以调整的科目一般使用报表的项目名,如"
存货"
),被审计单位除了调整会计报表之外,还应调整下期的相关会计账簿记录。
这就会涉及到会计账项的调整,即我们所说的会计调整(我常称之为"
调账"
)。
编制审计调整分录时,一般使用财务报表的相关项目名称。
在实务中,由于一个财务报表项目通常有多笔错报,为了清晰辨别,在工作底稿中一般都需要列出调整的明细项目。
借:
应收账款
贷:
营业收入——主营业务收入
营业成本——-主营业务成本
存货-发出商品
资产减值损失——计提的坏账准备
应收账款——坏账准备
(二)调整分录习题
第一类:
应收预收重分类调整及补提坏帐准备
2007年综合题:
资料二:
在对X公司审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项:
(1)X公司会计政策规定,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。
确定的坏账准备计提比例分别为:
账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的15%计提;
账龄1~2年的,按其余额的40%计提;
账龄2~3年的,按其余额的60%计提;
账龄3年以上的,按其余额的80%计提。
X公司20×
7年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元,明细情况如下:
①预收款项明细科目中存在借方余额,应该重分类到应收账款项目中。
应收账款-d公司9500000
预收款项-d公司9500000
补提坏账准备金额=9500000×
15%=1425000(元)
资产减值损失-计提的坏账准备1425000
应收账款-坏账准备1425000
第二类:
营业收入及应收账款
2003年综合题
2.Y公司系公开A股的上市公司,假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度会计报表进行审计,2004年2月20日完成外勤审计工作。
假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准,并于同日报送证券交易所。
Y公司会计政策规定,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备,具体计提比例为:
账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;
账龄1-2年的,按其余额的30%计提;
账龄2-3年的,按其余额的50%计提;
账龄3年以上的,按其余额的80%计提。
(5)A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时,通过实施销售的截止测试,发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2002年12月已符合销售收入确认条件,因此按有关规定建议作如下审计调整分录:
借记“应收账款”1170万元,贷记“营业收入-主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税(销项税额)”170万元;
同时结转相应的主营业务成本,借记“营业成本-主营业务成本”900万元,贷记“存货-甲产成品”900万元;
并补提相应的坏账准备,借记“资产减值损失-计提的坏账准备”117万元,贷记“应收账款-坏账准备”117万元。
Y公司接受审计调整建议,对2002年度会计报表予以调整,但未对2003年度的相关会计记录进行调整。
该笔应收账款在2003年12月31日尚未收回。
(1)如果不考虑重要性水平,针对上述事项,请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?
若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
【参考答案】对于第⑤个事项,A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:
营业收入1000
营业成本900
未分配利润-年初100
未分配利润-年初117
资产减值损失——计提的坏账准备117
应收账款——坏账准备234
2006年综合题
1.资料三:
在对X公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项:
(1)A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时,通过实施销售截止测试发现,X公司2005年1,月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2004年12月已收妥款项,并符合销售收入确认条件,但在当月未做任何会计处理,而在2005年1月做了如下会计处理:
借记"
银行存款"
11700000元,贷记"
主营业务收入"
10000000元、"
应交税金-应交增值税(销项税额)"
1700000元;
同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”8700000元,贷记“存货-甲产品”8700000元。
在对2004年度会计报表审计时,A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录,调整X公司2004年度会计报表。
X公司调整了2004年度会计报表,但未调整2005年度相关账户和会计报表。
请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?
若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
【参考答案】对事项
(1),A和B注册会计师应提请X公司编制以下调整分录:
营业成本870
未分配利润-年初130
第三类:
资产负债表日后事项(含或有事项)
(6)Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。
2003年10月,G公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。
银行因此向法院起诉,要求Y公司承担担保连带责任,支付本息3200万元。
2004年2月5日,法院终审判决银行胜诉,并于2月15日执行完毕。
考虑到无法向G公司追偿,Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时,将其全额计入当月营业外支出项目。
对上述事项,Y公司拟在2003年度会计报表附注中按规定予以披露。
对于第⑥个事项,A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:
营业外支出3200万元
其他应付款3200万元
2004年综合题
(5)Y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。
2003年5月,经高级法院终审裁定,Y公司应承担赔偿责任总额为1000万元,Y公司据此确认营业外收入2000万元。
对事项(5),符合对该或有事项的处理。
X注册会计师不需要提出审计处理建议。
2005年综合题
(3)Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。
2005年2月15日,X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债,宣告破产清算,无力偿还银行借款。
银行因此向法院起诉,要求Y公司承担连带担保责任,支付借款本息20200000元。
2005年3月10日,法院终审判决银行胜诉,并于2005年3月20日执行完毕。
在支付该笔款项当月,Y公司考虑到无法向X公司追偿,将其计入营业外支出。
第(3)事项,属资产负债表日后重大非调整事项,注册会计师应提请Y公司在报表附注中予以充分披露。
第四类:
长期待摊费用的调整
(7)2003年8月,Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同,委托该公司承办Y公司产品广告业务,包括电视广告和路边广告牌两种形式。
广告代理合同约定:
电视广告费用360万元,播放时间为2003年9月;
路边广告费用为600万元,展示时间为2003年9月至2007年8月共4年,若因故在展示期间中止广告,则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。
Y公司于2003年8月支付上述费用计960万元,并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定,于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用,在自2003年9月起的48个月内平均摊入销售费用,2003年度共摊销80万元。
对于第⑦个事项,A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:
销售费用——广告费330万元
长期待摊费用330万元
2007年综合题
A和B注册会计师负债对X公司20×
7年度财务报表进行审计,并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。
X公司2×
7年财务报告于20×
8年3月25日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。
其他相关资料如下:
(4)20×
6年2月,X公司与某广告代理公司签订广告代理合同,委托该公司承办产品广告业务,采用机场广告牌方式。
机场广告牌费用为14400000元。
展示时间为20×
6年2月至20×
8年1月共两年,若因故在展示期间中止广告,则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。
X公司于20×
6年7月一次全额支付该项广告费用,并全额记入20×
6年度销售费用。
A和B注册会计师在审计X公司20×
6年度财务报表时认为,应自20×
6年2月起的两年内平均分摊该项广告费用,提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。
X公司调整了20×
6年度财务报表,但未调整20×
7年度相关账户和财务报表。
④广告牌费用应该分期摊销计入损益中。
销售费用-广告费 7200000
一年内到期的非流动资产600000
未分配利润7800000
评价一下,这个题目和03年题目稍有不同,03年的题目是该费用化但费用化不足,而本题是该分期摊销结果一次费用化了。
第五类:
其他的调整
2004年综合题(固定资产+估计变更)
(1)Y公司自2003年1月1日起,将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年,对此项变更采用未来适用法,影响2003年度主营业务成本相应减少2000万元,对上述变更,Y公司无法做出合理解释,但指出该项变更已经董事会表决通过,并已在相关媒体进行了公告。
对事项
(1),Y公司无合理依据,不得随意改变固定资产的折旧年限,X注册会计师应提请Y公司编制以下调整分录:
营业成本2000
固定资产——累计折旧2000
2007年综合题(投资性房地产)
(6)20×
7年1月31日,X公司开发建成一栋商住两用楼盘,该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场,20×
7年年末未发生减值迹象。
该商住楼的建造成本为30000000元,其中,一层商铺12000000元计划用于出租,其余楼层18000000元计划用于X公司办公。
20×
7年3月31日,X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同,租赁期为20×
7年3月31日至20×
9年3月30日,租赁费用总额1440000元,自20×
7年4月起按月结算。
该商住楼预计使用年限为30年,预计净残值率为原值的10%,按平均年限法计提折旧。
7年1月31日做了增加固定资产——商住楼30000000元的会计处理;
于20×
7年2月至12月计提了该商住楼折旧,做借记“管理费用——折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理;
7年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入——其他业务收入”540000元的会计处理。
对于已出租的房产,应该转为投资性房地产核算,并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。
投资性房地产12000000
固定资产-累计折旧330000
固定资产12000000
投资性房地产-投资性房地产累计折旧330000
营业成本-其他业务成本270000
管理费用-折旧费270000
2004年综合题(修订后)
(3)Y公司2003年度管理费用为-5000万元,其中:
上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售,相应转销存货跌价准备1500万元;
上年度已计提2000万元存货跌价准备的已存货2003年度价格回升,相应转回存货跌价准备1000万元。
对事项(3)中转销和转回存货跌价准备的应当是分别记入销售成本和冲减资产减值损失,因此应提请编制调整分录如下:
管理费用2500
资产减值损失——存货跌价准备转回1000
营业成本1500
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