存货业务的核算财务会计.docx

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存货业务的核算财务会计

存货业务的核算（完整版）

模块一初步认识存货

一、存货的确认与经济内容

（一）存货的确认

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

注：

非日常活动中材料物资不属于存货，如工程用物资不是存货。

（二）存货的经济内容

原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、代销商品

二、存货的计价方法

（一）存货的初始计量

1.外购存货的成本

外购存货的成本是指存货的采购成本，包括购买价款和采购费用。

价款运输费

采购成本装卸费

采购费用保险费

包装费

相关税费

其他可以直接归属于存货采购的费用

相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额。

其他可以直接归属于存货采购的费用包括在采购过程中发生的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。

2.加工存货的成本

人工费、材料成本、按照一定非分配方式分摊的制造费用。

人工成本

加工存货的成本材料成本

制造费用

3．其他方式取得的存货的成本

（1）投资者投入的存货成本：

按照投资合同或协议约定的价值确认（不公允除外，按公允价值入账）。

（2）非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货

（3）盘盈存货的成本：

按重置成本入账

注意：

非常损失直接计入营业外支出，入库后发生的存储费用计入管理费用。

（二）实际成本法下发出存货成本的确定

[例4-1]资料如下

材料明细账

材料类别：

黑色金属

最高储备量：

15000

计量单位：

千克

材料编号：

10521

最低储备量：

3000

存放地点：

第2号库

名称及规格：

甲材料

单位：

元

2009年

摘要

收入

发出

结存

月

日

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

7

1

期初存货

4000

2

8000

5

购入

6000

2.10

12600

10

领用

8000

18

购入

4000

2.15

8600

23

领用

4000

28

购入

2000

2.20

4400

31

本月合计

12000

25600

1.先进先出法

先进先出法是以先入库的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。

材料明细账

材料类别：

黑色金属

最高储备量：

15000

计量单位：

千克

材料编号：

10521

最低储备量：

3000

存放地点：

第2号库

名称及规格：

甲材料

单位：

元

2009年

摘要

收入

发出

结存

月

日

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

7

1

期初存货

4000

2

8000

5

购入

6000

2.10

12600

4000

6000

2

2.10

8000

12600

10

领用

4000

4000

2

2.10

8000

8400

2000

2.10

4200

18

购入

4000

2.15

8600

2000

4000

2.10

2.15

4200

8600

23

领用

2000

2000

2.10

2.15

4200

4300

2000

2.15

4300

28

购入

2000

2.20

4400

2000

2000

2.15

2.20

4300

4400

31

本月合计

12000

25600

12000

24900

2000

2000

2.15

2.20

4300

4400

如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，计算工作量较大。

另外，在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高。

2.加权平均法

加权平均法也称月末加权平均法，加权平均单价公式：

加权平均单价=（月初结存存货成本+本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）

材料明细账

材料类别：

黑色金属

最高储备量：

15000

计量单位：

千克

材料编号：

10521

最低储备量：

3000

存放地点：

第2号库

名称及规格：

甲材料

单位：

元

2009年

摘要

收入

发出

结存

月

日

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

7

1

期初存货

4000

2

8000

5

购入

6000

2.10

12600

10000

10

领用

8000

2.1

16800

2000

18

购入

4000

2.15

8600

6000

23

领用

4000

2.1

8400

2000

28

购入

2000

2.20

4400

4000

31

本月合计

12000

25600

12000

2.1

25200

4000

2.1

8400

甲材料平均单位成本=（8000+25600）/（4000+12000）=2.1（元/千克）

加权平均法成本计算简化，但是由于必须到月末才能计算出本月的平均单价，平时的存货明细账无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货的日常管理与控制。

3.移动平均法

是指在每次进货后，立即根据库存存货数量和总成本计算出新的平均成本，作为下次进货前发出存货单位成本的一种方法。

计算公式：

移动平均单位成本=（原有结存存货成本+本批进货成本）/（原有结存存货数量+本批进货数量）

材料明细账

材料类别：

黑色金属

最高储备量：

15000

计量单位：

千克

材料编号：

10521

最低储备量：

3000

存放地点：

第2号库

名称及规格：

甲材料

单位：

元

2009年

摘要

收入

发出

结存

月

日

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

7

1

期初存货

4000

2

8000

5

购入

6000

2.10

12600

10000

2.06

20600

10

领用

8000

2.06

16480

2000

2.06

4120

18

购入

4000

2.15

8600

6000

2.12

12720

23

领用

4000

2.12

8480

2000

2.12

4240

28

购入

2000

2.20

4400

4000

2.16

8640

31

本月合计

12000

25600

12000

24960

4000

2.16

8640

7月5日移动平均成本：

（8000+12600）/（4000+6000）=2.06（元/千克）

7月18日移动平均成本：

（4120+8600）/（2000+4000）=2.12（元/千克）

7月28日移动平均成本：

（4240+4400）/（2000+2000）=2.16（元/千克）

4.个别计价法

也称个别认定法或具体辨认法，是指发出存货和结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本确定。

注意：

需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。

模块二原材料的核算

三、原材料

（一）原材料按实际成本法计价的核算

1.“在途物资”账户

“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

2.材料已到，发票账单未到

对于材料已到达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到、货款尚未支付的采购业务，应于月末按材料的暂估价值入账：

借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”；下月初作相反的会计分录冲回；当发票账单等结算凭证到达后，按照正常程序作会计分录。

见下文[例4-2]（4）

3.发出材料的核算

发出材料企业可以根据自己的具体情况选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、或个别计价法，对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法。

计价方法已经确定，不得随意变更。

（二）原材料按计划成本法计价的核算

在计划成本法下，应设置“材料采购”、“原材料”、和“材料成本差异”等3个资产类账户进行核算。

1.购进材料的核算

借：

材料采购（购入的材料的实际采购成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等【例4-2】

（1）~（3）

【例4-2】某公司为增值税一般纳税人，2010年7月发生的材料采购业务如下。

（1）7月5日，采购甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为12600元，增值税税额为2142元，当即以银行存款支付。

材料已经验收入库，该材料的计划成本为12900元。

借：

材料采购——甲材料12600

应交税费——应交增值税（进项税额）2142

贷：

银行存款14742

（2）7月13日，采购乙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为8600元，增值税税额为1462元，采用商业汇票结算方式结算款项。

材料于18日运达企业，并验收入库，其计划成本为9200元。

借：

材料采购——乙材料8600

应交税费——应交增值税（进项税额）1462

贷：

应付票据10062

（3）7月20日，采购丙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款16000元，增值税税额为2720元，采用托收承付结算方式。

已经承付全部货款，材料尚未运达。

借：

材料采购——丙材料16000

应交税费——应交增值税（进项税额）2720

贷：

银行存款18720

（4）7月30日，企业接到货场通知，购入的丁材料已经运达，并于当日验收入库，但对方发票账单未到，计划成本19000元。

借：

原材料——丁材料19000

贷：

应付账款——暂估应付款19000

下月初做相反会计分录冲回：

借：

应付账款——暂估应付款19000

贷：

原材料——丁材料19000

收到发票账单后，据实按照正常程序入账。

2.材料入库的核算

借：

原材料（材料的计划成本）

贷：

材料采购（购入的材料的实际采购成本）

借或贷：

材料成本差异（实际成本与计划成本间的差额）

【例4-2】（5）7月30日，企业汇总本月入库材料的计划成本，并结转入库材料的成本差异。

借：

原材料——甲材料12900

——乙材料9200

贷：

材料采购——甲材料12600

——乙材料8600

材料成本差异——甲材料300

——乙材料600

3.根据计划成本，对发出材料进行核算【例4-3】

（1）

借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”等账户，贷记“原材料”

4.月末结转发出材料成本差异【例4-3】

（2）

月末，根据发料凭证汇总表核算本月发出材料承担的“材料成本差异”，按照材料的用途将分摊的“材料成本差异”结转到“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户。

本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%

本月发出材料应负担成本差异=本月发出材料计划成本×本月材料的成本差异率

【例4-3】某企业2010年7月初结存原材料计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出原材料的计划成本为160000元，其中生产产品领用100000元，车间一般耗用40000元，企业行政管理部门耗用20000元，原材料成本差异的月初数为2000元（超支），本月收入原材料成本差异为5000元（节约）。

要求：

计算本月材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异，并作出相应账务处理。

本月材料成本差异率=（2000-5000）/（100000+200000）=-1%

本月生产产品领用材料应负担的差异=100000

（-1%）=-1000元

本月车间一般耗用材料应负担的差异=40000

（-1%）=-400元

本月管理部门领用材料应负担的差异=20000

（-1%）=-200元

（1）各部门领用材料：

借：

生产成本100000

制造费用40000

管理费用20000

贷：

原材料160000

（2）月末分配材料成本差异：

借：

材料成本差异1600

贷：

生产成本1000

制造费用400

管理费用200

在计算材料成本差异时，需要注意以下几个问题：

①本月收入材料的计划成本不包括暂估入账的材料计划成本以及已经购入但尚未验收入库材料的计划成本；②计算过程中，超支差异（借方）用正数表示，节约差异（贷方）用负数表示；③月末分配成本差异时，只结转本月发出存货应负担的“材料成本差异”，月末库存存货应负担的差异仍保留在“材料成本差异”账户内。

采用计划成本法对原材料进行会计核算，可以简化会计核算存货工作，考核采购部门的业绩，有利于降低材料采购成本，提高经济效益。

计划成本法一般适用于存货品质繁多，收发频繁的企业。

采用计划成本核算的企业，其基本程序如下。

（1）事先规定存货的种类、名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本，并编制存货的计划成本目录。

除特殊情况外，计划成本在年度内一般不作调整。

（2）平时收到存货，应按照计划成本填制入库单入库，同时将计划成本与实际成本的差异在“材料成本差异”账户进行明细核算。

（3）平时发出存货按照计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异分摊，随同本月发出存货计划成本一并计入有关账户，将发出存货的机会成本调整为实际成本。

发出应当分摊的成本差异必须按月分摊。

【练习】某企业为增值税一般纳税人，材料按照计划成本核算。

2012年7月初，该企业“原材料”账户余额135000元，“材料成本差异”账户借方余额11961.4元。

8月份发生以下经济业务。

（1）4日，向乙企业采购A材料，买价110000元，增值税为18700元，运杂费1600元，其中，运费1000元，货款共计130300元，已用银行存款支付。

材料已验收入库，计划成本为110000元。

结算款项：

借：

材料采购——A材料111530

应交税费——应交增值税（进项税额）18770

贷：

银行存款130300

验收入库：

借：

原材料——A材料110000

材料成本差异——A材料1530

贷：

材料采购——A材料111530

（2）12日，向甲企业购入A材料，买价150000元，增值税25500元，甲企业代垫运杂费2000元，其中运费1300元。

企业签发并承兑一张票面金额为177500元、期限1个月的商业承兑汇票结算材料款项。

该批材料已经验收入库，计划成本为160000元。

结算款项：

借：

材料采购——A材料151909

应交税费——应交增值税（进项税额）25591

贷：

应付票据——甲企业177500

验收入库：

借：

原材料——A材料160000

贷：

材料采购——A材料151909

材料成本差异——A材料8091

（3）15日，向丙企业采购B材料4000千克，买价150000元，增值税为25500元，丙企业代垫运杂费2400元。

货款共计177900元，已用银行存款支付，材料尚未收到。

结算款项：

借：

材料采购——B材料152400

应交税费——应交增值税（进项税额）25500

贷：

银行存款177900

（4）25日，向丙企业购买的B材料已运到，实际验收入库3930千克，短缺70千克，其中，20千克属于定额内合理损耗，其余50千克原因待查，B材料单位计划成本为38元。

短缺50千克材料的实际成本152400

4000

50=1905元

确认短缺50千克B材料：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1905

贷：

材料采购——B材料1905

验收3930千克材料的计划成本为3930

38=149340元，其实际成本为152400

4000

（3930+20）=150495元。

借：

原材料——B材料149340

材料成本差异——B材料1155

贷：

材料采购——B材料150495

（5）28日，向丙企业采购B材料，买价100000元，增值税17000元，丙企业代垫运杂费1800元，其中运费1000元。

货款共计118800元，已用银行汇票支付，材料尚未收到。

结算款项：

借：

材料采购——B材料101730

应交税费——应交增值税（进项税额）17070

贷：

其他货币资金——银行汇票存款118800

（6）28日，向乙企业采购A材料，发票等结算凭证尚未收到。

材料已验收入库，计划成本为60000。

分析：

发票账单未到，暂不进行账务处理。

（7）经查，向丙企业购入的短缺50千克B材料，属于运输部门失职造成的，尤其赔偿。

借：

其他应收款2223.75

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1905

应交税费——应交增值税（进项税额转出）318.75

（8）31日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为538000元，其中，生产产品领用396000元，车间管理部门领用45000元，厂部管理部门领用67000元，销售部门领用30000元。

发出原材料核算：

借：

生产成本396000

制造费用45000

管理费用67000

销售费用30000

贷：

原材料538000

月初材料成本差异11961.4元，本月入库材料成本差异1530-8091+1155=-5406元；月初原材料计划成本135000元，本月入库原材料计划成本110000+160000+149340=419340元

本月材料成本差异率=

=1.18%

发出材料负担的成本差异=538000

1.18%=6348.4元

其中生产成本4672.8元，制造费用元，元，元

借：

生产成本（396000

1.18%=）4672.8

制造费用（45000

1.18%=）531

管理费用（67000

1.18%=）790.6

销售费用（30000

1.18%=）354

贷：

材料成本差异6348.4

要求根据以上经济业务编制有关会计分录，计算7月份的材料成本差异率，并分摊差异。

模块三库存商品的核算

　　库存商品是指企业已经生产完工并验收入库，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完工验收入库用于销售的各种商品。

一、工业企业库存商品的核算

　　从事工业生产的企业，其库存商品主要指产成品。

产成品，是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。

企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产成品，所发生的支出，也在本科目核算。

按实际成本核算的情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额。

月度终了，计算入库产成品的实际成本。

对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法或个别计价法等方法确定其实际成本。

核算方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“库存商品”，贷记“生产成本”等科目。

企业在销售产成品并结转成本时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”。

【例4-18】甲企业9月份根据商品入库汇总表，已验收入库Y产品100台，实际单位成本500元，计50000元；Z产品200台，实际单位成本100元，计20000元。

借：

库存商品——Y产品50000

——Z产品20000

贷：

生产成本——基本生产成本——Y产品50000

——基本生产成本——Z产品20000

【例4-19】甲企业9月末发出商品汇总表中记录，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有150台。

该月Y产品实际单位成本500元，Z产品实际单位成本100元。

结转其销售成本：

借：

主营业务成本265000

贷：

库存商品——Y产品250000

——Z产品15000

【练习1】某公司2006年7月产成品入库单及产品成本计算单中显示：

本月生产完工验收入库A产品700件，单位成本1500元；验收入库B产品800件，单位成本1000元。

本月销售A产品600件，单价2500元，销售B产品900件，单价2000元，增值税率为17%，按加权平均法计算的销售A产品的单位成本为1520元，销售B产品的单位成本为1000元。

企业应编制如下会计分录：

（1）结转完工验收入库产品成本

借：

库存商品——A产品          1050000

           ——B产品           800000

   贷：

生产成本——基本生产成本——A产品 1050000

                               ——B产品  800000

（2）确认产品销售收入

借：

银行存款3861000

贷：

主营业务收入——A产品1500000

——B产品1800000

应交税费——应交增值税（进项税额）561000

（3）结转已经销售产品成本

借：

主营业务成本——A产品       912000

               ——B产品       900000

     贷：

库存商品——A产品       912000

                 ——B产品       900000

　二、商品流通企业库存商品的核算

　　从事商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，不计入购入商品的实际成本，应于发生时确认为当期的营业费用。