第六章财务报表解析.docx

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第六章财务报表解析

第六章　财务报表

　　2008年大纲要求

（一）掌握财务报表的概念和组成

（二）掌握资产负债表的内容、结构及其编制

　　（三）掌握利润表的格式、内容及其编制

　　（四）熟悉现金流量表的编制

　　（五）熟悉资产负债表、利润表和现金流量表的概念

　　（六）了解财务报表的分类

　　（七）了解资产负债表、利润表和现金流量表的作用

第一节　财务报表概述

　　一、财务报表及其目标

　　二、财务报表的组成和分类

（一）财务报表的组成

　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。

（二）财务报表的分类

　　财务报表可以按照不同的标准进行分类。

　　1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。

中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。

与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。

　　2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。

合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表概述

　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。

　　二、资产负债表的结构

　　三、资产负债表的编制

　　资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

（一）根据总账余额直接填列。

如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；

（二）根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

　　【例题1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10万元，“银行存款”科目余额为4000万元，“其他货币资金”科目余额为100万元。

　　　　【答案】该企业2008年12月日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：

　　10＋4000＋100＝4110（万元）。

　　（三）根据明细账科目余额计算填列。

　　1.“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备余额后的金额填列。

　　2.“预收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额合计数填列。

　　【例题2】某企业20×8年12月31日结账后有关科目余额。

（单位为万元）

总账科目

明细科目

借方余额

贷方余额

总账科目

明细科目

总账科目

明细科目

应收账款

800

—A公司

1000

—B公司

200

预收账款

5000

—C公司

7000

—D公司

2000

坏账准备

100

　　　　【答案】该企业20×8年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

　　“应收账款”项目金额为：

1000＋2000—100＝2900（万元）；

　　“预收款项”项目金额为：

200＋7000＝7200（万元）。

　　3.“预付款项”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备余额后的金额填列。

　　4.“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额合计数填列。

　　【例题3】某企业20×8年12月31日结账后有关科目余额。

（单位为万元）　　

总账科目

明细科目

借方余额

贷方余额

总账科目

明细科目

总账科目

明细科目

应付账款

6000

—A公司

8000

—B公司

2000

预付账款

3000

—C公司

4000

—D公司

1000

坏账准备

1000

　　【答案】该企业20×8年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

　　“预付款项”项目金额为：

2000＋4000—1000＝5000（万元）；

　　“应付账款”项目金额为：

8000＋1000＝9000（万元）。

　　（四）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款后的金额计算填列。

　　【例题4】某企业长期借款情况　　

借款起始日期

借款期限（年）

金额（万元）

2008年1月1日

3

100

2006年1月1日

5

200

2005年6月1日

4

150

　　【答案】该企业2008年12月日资产负债表中“长期借款”项目金额为：

100＋200＝300（万元）；

　　该企业2008年12月日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目150万元。

　　【例题5】某企业20×8年“长期待摊费用”科目的期末余额为200万元，将于一年内摊销的数额为50万元。

　　【答案】该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：

200—50＝150（万元）；

　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目为50万元。

　　（五）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

如资产负债表中的“应收票据”“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。

　　“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

　　【例题6】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为10000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为200万元。

　　【答案】该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：

　　10000—300—200＝9500（万元）。

　　【例题7】某企业2008年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为1000万元，“累计摊销”科目余额为400万元，“无形资产减值准备”科目余额为100万元。

　　【答案】该企业2008年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为：

　　1000—400—100＝500（万元）。

　　（六）综合运用上述填列方法分析填列。

如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

　　【例题8】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31目结账后有关科目余额为：

　　“材料采购”科目余额为100万元（借方）

　　“原材料”科目余额为2600万元（借方）

　　“周转材料”科目余额为200万元（借方）

　　“库存商品”科目余额为5000万元（借方）

　　“发出商品”科目余额为300万元（借方）

　　“委托代销商品”科目余额为400万元（借方）

　　“生产成本”科目余额为1000万元（借方）

　　“劳务成本”科目余额为50万元（借方）

　　“材料成本差异”科目余额为600万元（贷方）

　　“存货跌价准备”科目余额为400万元（贷方）

　　【答案】该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：

　　＝100＋2600＋200万元＋5000＋300＋400＋1000＋50—600—400＝8650（万元）。

　　【例题9】（2006年试题）某企业2003年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2005年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（　）。

　　A.短期借款　　　　B.长期借款

　　C.其他长期负债　　D.一年内到期的非流动负债

　　【答案】D

　　【解析】2003年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2005年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。

　　【例题10】（2006年试题）下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（　）。

　　A.生产成本　　B.材料采购　　C.委托加工物资　　D.委托代销商品

　　【答案】ABCD

　　【例题11】（2007年试题·综合题）甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。

原材料和库存商品均按实际成本核算,商品售价不含增值税,其销售成本随销售同时结转。

20×7年1月1日资产负债表（简表）资料如下：

　　资产负债表（简表）

　　编制单位：

甲上市公司　　20×7年1月1日　　　　金额单位：

万元　　

　　资　产

　　年初余额

　　负债和所有者权益

　　年初余额

　　货币资金

　　320.4

　　短期借款

　　200

　　交易性金融资产

　　0

　　应付账款

　　84

　　应收票据

　　24

　　应付票据

　　40

　　应收账款

　　159.2

　　预收账款

　　60

　　预付账款

　　0.16

　　应付职工薪酬

　　4

　　存　货

　　368

　　应交税费

　　9.6

　　长期股权投资

　　480

　　应付利息

　　40

　　固定资产

　　1442

　　长期借款

　　1008

　　在建工程

　　100

　　实收资本

　　1600

　　无形资产

　　204

　　盈余公积

　　96

　　长期待摊费用

　　50

　　未分配利润

　　6.16

　　资产总计

　　3147.76

　　负债和所有者权益总计

　　3147.76

　　20×7年甲上市公司发生如下交易或事项：

　　要求：

（1）编制甲上市公司20×7年度上述交易或事项的会计分录（不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录）。

（2）填列甲上市公司20×7年12月31日的资产负债表（表格见答题纸第14页，不需列出计算过程）。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。

（1）以商业承兑汇票支付方式购入材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的贷款为30万元，增值税额为5.1万元。

材料已验收入库。

　　①借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　　　5.1

　　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　　　35.1

（2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。

期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。

　　②借：

交易性金融资产　　　　　　　　　　　　100

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　（3）计算并确认短期贷款利息5万元。

　　③借：

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　（4）计算并确认坏账准备8万元。

　　④借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　8

　　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　（5）计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。

　　⑤借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　（6）销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。

甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。

　　⑥借：

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　57

　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　　　　17

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　65

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

　　（7）分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。

　　　　⑦借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　20

　　（8）计提应计入在建工程成本的长期借款利息20万元。

　　　　⑧借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　（9）确认对联营企业的长期投资收益50万元。

　　⑨借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　（10）计算并确认应交城市维护建设税3万元（教育费附加略）。

　　⑩借：

营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　3

　　　　　贷：

应交税费－应交城市维护建设税　　　　　　　3

　　（11）转销无法支付的应付账款30万元。

　　　　⑾借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　（12）本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元（不考虑其他因素）；提取盈余公积3.6万元。

　　⑿借：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　18

　　　　　贷：

应交税费－应交所得税　　　　　　　　　　　18

　　⒀借：

利润分配　　　　　　　　　　　　　　　3.6

　　　　　贷：

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　3.6

　　（注：

结转损益后的会计利润是54，净利润是36）

（2）资产负债表（简表）

　　编制单位：

甲上市公司　　20×7年12月31日　　　　金额单位：

万元　　

资　产

年末余额

负债和所有者权益

年末余额

货币资金

220.4（＝320.4－100）

短期借款

200

交易性金融资产

100（＝0＋100）

应付账款

54（＝84－30）

应收票据

24

应付票据

75.1（＝40＋35.1）

应收账款

208.2（＝159.2－8＋57）

预收账款

0（＝60－60）

预付账款

0.16

应付职工薪酬

24（＝4＋20）

存　货

333（＝368＋30－65）

应交税费

42.5（＝9.6－5.1＋17＋3＋18）

长期股权投资

530（＝480＋50）

应付利息

65（＝40＋20＋5）

固定资产

1422（＝1442－20）

长期借款

1008

在建工程

125（＝100＋5＋20）

实收资本

1600

无形资产

194（＝204－10）

盈余公积

99.6（＝96＋3.6）

长期待摊费用

50

未分配利润

38.56（＝6.16－5－8－30＋100－65－15＋50－3＋30－18－3.6）

资产总计

3206.76

负债和所有者权益总计

3206.76

　　【例题12】企业年末有关账户余额如下：

　　科目余额表单位：

万元　　

帐户

期末余额

　　库存现金

　　500

　　银行存款

　　80000

　　其他货币资金

　　20000

　　交易性金融资产

　　5500

　　应收票据

　　17000

　　应收账款（明细账借方余额）

　　60000

　　应收账款（明细账贷方余额）

　　40000

　　预付账款（明细账借方余额）

　　8000

　　预付账款（明细账贷方余额）

　　5000

　　应付账款（明细账贷方余额）

　　9000

　　应付账款（明细账借方余额）

　　7000

　　预收账款（明细账贷方余额）

　　7000

　　预收账款（明细账借方余额）

　　4000

　　坏账准备—应收票据

　　100

　　坏账准备—应收账款

　　500

　　坏账准备—预付账款

　　300

　　材料采购

　　8000

　　原材料

　　600000

　　发出商品

　　20000

　　委托代销商品

　　400000

　　生产成本

　　2000

　　材料成本差异（贷方余额）

　　9000

　　存货跌价准备（贷方余额）

　　3000

　　长期待摊费用

　　20000

　　其中：

将于一年内到期

　　500

　　长期借款

　　4000

　　其中：

一年内到期的

　　1000

　　要求：

根据以上资料计算资产负债表中相关项目的金额。

单位：

万元

　　【答案】

　　计算资产负债表中相关项目的金额：

单位万元

编　号

项　目

计算过程

（1）

货币资金

＝500＋80000＋20000＝100500

（2）

交易性金融资产

＝5500

（3）

应收票据

＝17000－100＝16900

（4）

应收账款

＝60000＋4000—500＝63500

（5）

预收款项

＝40000＋7000＝47000

（6）

应付账款

＝5000＋9000＝14000

（7）

预付款项

＝8000＋7000－300＝14700

（8）

存　货

＝8000＋600000＋20000＋400000＋2000—9000—3000＝1018000

（9）

长期待摊费用

＝20000—500＝19500

（10）

一年内到期的非流动资产

＝500

（11）

长期借款

＝4000—1000＝3000

（12）

一年内到期的非流动负债

＝1000

第三节　利润表

　　一、利润表的概念和结构

　　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

　　我国企业的利润表采用多步式格式，如表6－4所示。

　　表6－4　利　润　表

　　会企02表

　　编制单位:

　　年　　月单位：

元

项　目

本期金额

上期金额

　　一、营业收入

　　减：

营业成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失

　　加：

公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

　　投资收益

　　其中：

对联营企业和合营企业的投资收益

　　二、营业利润（亏损以“－”号填列）

　　加：

营业外收入

　　减：

营业外支出

　　其中：

非流动资产处置损失

　　三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）

　　减：

所得税费用

　　四、净利润（净亏损以“－”号填列）

　　五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

　　二、利润表的编制

　　利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。

其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。

　　“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。

　　1.“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；

　　【例题13】AS企业2008年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为5000万元，借方发生额为1000万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2000万元。

　　该企业2008年度利润表中“营业收入”的项目金额为：

　　（5000—1000）＋2000＝6000（万元）。

　　2.“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。

　　【例题14】AS企业2008年度“主营业务成本”科目的借方发生额为3000万元，贷方发生额为800万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务成本”科目的借方发生额为1500万元。

　　　　该企业2008年度利润表中的“营业成本”的项目金额为：

　　（3000－800）＋1500＝3700（万元）。

　　【例题15】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（　）

　　A.固定资产盘盈　　　　B.确认所得税费用

　　C.对外捐赠固定资产　　D.无形资产出售利得

　　　【答案】ACD

　　【解析】选项B不影响利润总额，要影响净利润。

　　【例题16】下列各项，不影响工业企业营业利润的有（　）。

　　A.计提的工会经费　　　B.发生的业务招待费

　　C.收到退回的所得税　　D.处置投资取得的净收益

　　　　【答案】C

　　【例题17】下列各项，应计入营业外收入的有（　）。

　　A.原材料盘盈　　　　　　　　　B.无法查明原因的现金溢余

　　C.转让长期投资取得的净收益　　D.转让无形资产所有权取得的净收益

　　　　【答案】BD

　　【例题18】下列各项，可以计入利润表“营业税金及附加”项目的有（　）。

　　A.增值税　　B.城市维护建设税　　C.教育费附加　　D.矿产资源补偿费

　　【答案】BC

　　【解析】城市维护建设税、教育费附加应通过“营业税金及附加”科目核算，矿产资源补偿费应通过“管理费用”科目核算