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目录
1绪论1
1.1论文研究的背景和意义1
1.1.1研究背景1
1.1.2研究意义1
1.2国内外研究情况1
1.2.1国外研究情况1
1.2.2国内研究情况1
1.3研究内容与方法2
1.4.1研究内容2
1.4.2研究方法2
2我国上市公司谨慎性原则应用的表现3
2.1资产计价更趋谨慎3
2.1.1资本化利息的标准确立3
2.1.2无形资产的确认3
2.2收益确认更加谨慎3
2.2.1收入确认标准3
2.2.2债务重组损益确认3
2.2.3租赁收益确认3
2.3摊销期限缩短4
2.2.1折旧率提高4
2.2.2无形资产摊销期缩短4
2.2.3股权投资差额的摊销4
3上市公司在谨慎性原则应用中存在的问题5
3.1谨慎性原则缺乏可操作性9
3.2上市公司利用谨慎性原则进行盈余计提11
3.2.1该提未提或计提不足增加利润11
3.2.2加速计提或设置“秘密准备”调低利润11
3.3谨慎性原则与其他会计原则之间存在冲突4
3.3.1与可靠性原则的冲突4
3.3.2与及时性原则的冲突4
3.3.3与可比性原则之间的冲突4
3.4谨慎性原则在应用中批露准确度很难把握4
4完善上市公司谨慎性原则应用的对策13
4.1企业自身方面的措施13
4.1.1强化经营者素质,树立企业良好形象13
4.1.2增强金融意识,主动打好银企关系13
4.1.3积极向创业板市场进军14
4.1.4自发建立中小型企业互助组织14
4.2政府方面的对策14
4.2.1建立扶持中小企业筹资法律法规14
4.2.2规范引导民间筹资14
4.2.3政府给予适当的政策支持14
4.3金融机构方面的改革方案15
4.3.1建立与中小型企业发展相适应的信贷管理制度15
4.3.2建立和完善相应的专门金融机构15
4.3.3建立中小型企业担保基金15
5结论17
参考文献18
1绪论
1.1论文研究的背景和意义
1.1.1研究背景
谨慎性原则是一个众所周知却又很难以完全说清楚的问题。
谨慎性原则对于会计系统的影响就像水沁入土壤一样,使得整个会计体系到处都有谨慎性原则的痕迹。
既然谨慎性原则对于会计系统有着如此广泛深入的影响,那么我们也应该对谨慎性原则产生的根源、本质特征及其应用所产生的经济后果有一个清晰的认识。
但是笔者认为,就目前而言人们对于谨慎性原则还存在诸多的模糊认识。
1.1.2研究意义
谨慎性原则在财务会计理论与实务中都占据着非常重要的地位,其在会计领域的地位勿庸质疑,本文将从其概念、产生的内在需求、其实施的必要性和在我国的发展历程等几方面来进行理论上的论述,肯定谨慎性原则在会计理论中的地位无法替代。
但是在实际运用谨慎性原则的过程中,由于其内在逻辑的不一致和外在的现实条件制约,从而使得实际运用效果和确立谨慎性原则的初衷发生了一定程度的偏离,本文通过对谨慎性原则的悖论研究以及在我国上市公司中的实际运用效果分析,提出谨慎性原则的“双刃剑”效应,力图发现实际运用过程中的对策。
1.2国内外研究情况
1.2.1国外研究情况
JoelSigel(2008)文章中提到在美国、英国、加拿大和澳大利亚等国家会计准则中谨慎性原则都有所体现,法国和德国由于企业的资本主要由银行等信贷机构提供,更为强调谨慎性原则的运用。
值得一提的是国际会计准则委员会在第一号国际会计准则中把谨慎性原则作为选择会计政策的三要素(稳健性、实质重于形式和重要性)之一,这可以进一步说明谨慎性原则在国际会计准则建立过程中较早地得到了各国会计界的认可。
1.2.2国内研究情况
刘少美(2009)指出人们对于谨慎性原则产生的本源及其得以存在的现实因素缺乏认识。
以往学者们对于谨慎性原则的研究很少从谨慎性原则产生的本源及其得以存在的客观因素等角度出发,他们主要限于运用谨慎性原则对于会计信息的相关性和可靠性的影响以及运用谨慎性原则对于财政税收和企业经济效益的影响等领域,而对谨慎性原则产生的本源和存在因素等方面进行研究的较少。
杜学当(2010)指出面对日益加剧的市场竞争和不确定性,处理不确定性特别是不确定性较高的经济事项,持谨慎的态度自然是无可非议的,但是由于谨慎性原则本身存在严重的缺陷及其运用中所带来的两面性,在企业面对风险和不确定性日益加剧的经济环境之下,谨慎性原则的负面影响和瓶颈效应就会越来越突出。
马文娟(2009)指出谨慎性原则悖论的争论是谨慎性原则研究领域中争论最为激烈的部分内容。
以往会计界对于谨慎性原则悖论的研究主要限于谨慎性原则在会计理论系统中所处的地位和谨慎性原则运用于会计系统中所产生的矛盾等有关方面。
李国助(2010)指出就谨慎性原则的悖论来讲,谨慎性原则的内在逻辑不一致性才是其悖论的本质内容,至于谨慎性原则在会计理论体系中的地位之争及其运用于会计系统中所产生的一系列矛盾只是这一本质内容的外在表现。
如果就因果关系原理来分析,谨慎性原则缺乏内在的逻辑统一性才是形成其悖论的本质原因,而后两者则是这一原因所形成的必然结果。
丁丽丽(2012)指出我们知道科学的认识过程是一个“实践——认识——再实践——再认识……”的循环往复发展过程。
如果人们不能对于谨慎性原则运用于会计实务所产生的实际效果进行实证分析,就会使得对谨慎性原则的认识链条中断,人们既无法检验有关谨慎性原则理论的正确性,也无法发现谨慎性原则存在的新问题,从而使以后的研究失去方向性。
1.3研究内容与方法
1.3.1研究内容
本文除了第一章的绪论介绍写作本文写作背景和其他相关事项以外,主要包括四部分的内容:
第一部分为第二章,主要是对上市公司谨慎性原则的运用的表现进行简要介绍。
第二部分为第三章,主要是对上市公司谨慎性原则的运用出现的一些问题进行了较为详细的论述。
第三部分为第四章,主要是对上市公司谨慎性原则的运用对策进行了概括总结。
第四部分为第五章,对全文进行总结。
1.3.2研究方法
为了使文章具有说服力和真实性,在指导老师的帮助和协调下,对我国上市公司有关资产减值准备的具体数据进行了收集和整理,花费了大量的时间和精力,分别对资产负债表、利润表以及年报中的资产减值准备表中的数据进行详尽的计算和校对,保证了数据的真实有效。
2我国上市公司谨慎性原则应用的表现
2.1资产计价更趋谨慎
2.1.1资本化利息的标准确立
资本化利息是影响长期资产计价和当期损益的重要因素,会计准则把资本化利息的标准仅限于长期资产交付使用前的借款利息。
2.1.2无形资产的确认
无形资产准则规定,企业自行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值按取得该资产时所发生的注册费、律师费等费用予以确定;
申请取得前所发生的研究与开发费用,均在发生时确认为当期费用,该处理是谨慎性原则运用的典型范例。
2.2收益确认更加谨慎
2.2.1收入确认标准
在收入确认标准的选择上,会计准则对收入的确认标准更加谨慎,即注重交易的经济实质,交易事项所有权的主要风险报酬是否发生实质上的转移,相关的经济利益是否流入企业,与收入相关的成本能否可靠地计量等。
对确认成本费用的会计政策也更谨慎,如固定资产允许采用加速折旧法,存货计价可以采用后进先出法,短期投资计价采用成本与市价孰低法,等等。
2.2.2债务重组损益确认
债务重组准则规定,企业进行债务重组所支付的现金、非现金资产或股权等金额,如果小于该债务的账面价值应确认为资本公积金;
相反,如果大于债务的账面价值应计入当期损失。
由此,有助于避免公司利用债务重组操纵利润的做法,收益确认更趋谨慎。
该处理方法将前期决策所造成的收入无法收回而形成的损失由若干期后债务重组时全部负担,虽谨慎但不符合配比原则。
2.2.3租赁收益确认
租赁准则规定,出租人的未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配,而与未实现融资收益相关的初始费用,如印花税、佣金、律师费和差旅费等,按规定应于发生时确认为当期费用。
未实现的融资收益是指未获担保的租金尚未收到,因能否最终收回的不确定性较大,按照谨慎性原则要求应对预期收益少计或不计,而且对超过一个租期未支付租金的应停止确认收益。
2.3摊销期限缩短
2.3.1折旧率提高
固定资产折旧期限有较大幅度缩短,折旧率提高显著。
允许部分行业使用加速折旧法计提折旧,股份公司使用加速折旧法的条件更趋宽松,使企业在固定资产使用前期就收回大部分投资,有利于降低企业风险水平和加速固定资产更新换代。
2.3.2无形资产摊销期缩短
无形资产摊销期如法律、合同或者企业申请书均未规定有效年限或受益年限的,按不超过10年的期限确定(原制度规定最小不低于10年期限);
开办费摊销期也由原来不低于5年摊销改为“不超过5年期限平均摊销”,如开办费不大,可于生产经营开始时一次性计入当期管理费用之中。
2.3.3股权投资差额的摊销
股权投资差额的会计处理有所改变,原对股权投资中形成的差额只在报表中单项列示,不予摊销,而会计准则规定要分期摊销,摊销期可视投资受益期或合同期限来确定;
如无规定期限,按不超过10年的期限平均摊销。
尽管谨慎性原则的重要性在我国已得到理论界和实务界的共识,并在会计准则中有了一席之地,但现实执行状况如何?
从我国上市公司财务报表披露情况来看,谨慎性原则的现实应用并非像会计准则及财务法规制度要求的那样令人满意。
相当一部分上市公司为了粉饰财务指标,以满足配股要求的条件和其他目的,大搞利润操纵,政府监管部门应保持高度的警惕。
3上市公司在谨慎性原则应用中存在的问题
2.1谨慎性原则缺乏可操作性
企业进行会计计量核算时,需要存货的可变现净值以及无形资产的可收回金额等数据,但是确定这些市场价值、可变现净值和可收回金额是很困难的,因为需要会计实务工作者预计未来一段时间的现金流量和选用折现率,人为地来选用折现率这是不容易做到的。
正是因为这样,一些企业会故意根据企业自身的情况,通过选用折现率的方式,来高估或者低估可变现净值或可收回金额。
会计方法的选择会有很大的空间,比如固定资产计提折旧的方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。
选择合适的会计方法有利于企业得到良好的现金流循环,更有利于企业的生存和发展。
在众多折旧方法中,一经选定某种折旧方法在企业统计会计数据的过程中就不得随意变更,但是如需变更,那么由变更所引起的差异也许要追溯到几年前甚至几十年前,要调整由差异引起的长时间的企业收入以及所得税费用,工作量是相当大的,这样其可操作性很难准确落实,影响了企业谨慎性原则的作用。
2.2上市公司利用谨慎性原则进行盈余计提
2.2.1该提未提或计提不足增加利润
按照有关规定,上市公司应当定期或者至少于每年年度终了,全面检查各项资产,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
其本意是促使上市公司遵循谨慎性原则,纠正过去或有损失计提不足导致的“利润泡沫”,夯实期末资产的真实价值和盈利能力,降低财务风险。
但该项规定对“微利特别是”“避亏”类上市公司则是生死攸关。
该类公司濒临亏损的边缘,财务状况持续恶化,期间费用大幅增加,其结果肯定会造成当期的全面亏损。
只有该提的减值准备不提或少提,才能避免当期的净亏损而逃过“生死大劫”例如,在2008年A股市场大幅下挫的过程中,与龙头券商相比,中小券商业绩下滑幅度更大。
其中,宏远证券(000562)2008年营业收入15.98亿元、利润总额7.35亿元、净利润5.42亿元,分别同比下降64%、77、73%。
若考虑到宏源证券公司在可供出售金融资产上的浮亏,则其净利润下降幅度更大。
2008年末,宏源证券公司资本公积中“可供出售金融资产公允价值变动”一项为-2.90亿元(而年初为6.71亿元)。
可见,2008年度宏源证券未计入损益的证券投资浮亏数额巨大,剔除所得税因素后仅占到2008年度净利润的40%。
对于如此巨额的浮亏,宏源证券公司并未计提减值准备,从而避免了2008年度净利润更大幅度的下滑。
而与此相反,作为龙头券商的中信证券(600030)则计提了减值准备。
事实上,目前少计提减值准备已然成为上市公司粉饰年报业绩的一个重要手段。
2.2.2加速计提或设置“秘密准备”调低利润
一些绩优上市公司往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的时机,大额加速计提各项资产减值准备,这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险,又能利用会计估计低估资产形成秘密准备金,为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。
如在2009年3月18日之前公布年报的367家上市公司中,2008年资产减值损失108.54亿元,同比2007年的55.78亿元上升了95.33%,单资产价值一项即吞噬了11.86%的营业利润。
对于这类公司趁经济危机突然做大规模计提,引来媒体有关“刻意裸泳,有为2009年的业绩清障之嫌”的质疑。
有学者和分析师认为,这些上市公司刻意调低2008年业绩,主要是为了借经济危机卸掉历史包袱,以便为2009年的业绩清除障碍。
2.3谨慎性原则与其他会计原则之间存在冲突
2.3.1与可靠性原则的冲突
可靠性原则要求真实客观地反映实际发生的会计交易和事项,不得根据虚构的或尚未发生的经济业务进行会计确认、计量和报告。
而这与谨慎性原则要求的,对预计可能发生的损失和费用进行确认和计量存在矛盾。
2.3.2与及时性原则的冲突
在信息飞速发展的时代,时间就是金钱。
从收集会计信息、处理会计信息到传递会计信息,都需要时效性。
会计信息的价值就在于为会计信息使用者做出正确的经济决策,如果缺乏及时性,即使提供的会计信息再怎么真实客观,对信息使用者而言也是没有任何价值的。
及时性原则要求企业对已经发生的经济业务,应该及时确认、计量和报告,不得提前或延后。
可是,根据谨慎性原则的要求会提前确认和计量可能发生的损失和费用,会延后确认和计量可能带来的收入,所以与及时性原则也存在出入。
由于各项会计原则之间使用的优先顺序并不明确,所以当谨慎性原则和其他会计原则发生冲突时,谨慎性原则难以得到很好的落实。
2.3.3与可比性原则之间的冲突
根据可比性原则的要求,会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比,会计处理方法前后各期应当保持一致,始终维持标准的适用于企业的会计处理方法,并且不得随意变更,不需要人为地认知企业现状和预测企业未来而做出处理的变化。
如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时,不同企业的存货、同一企业不同品种的存货,有的用成本计价,有的用市价计价;
同一品类不同时期的存货,随着市价波动,其计价基础不断改变;
当本期成本高于市价时,按市价计价,当下一期市价高于成本时,又按成本计价。
又如根据谨慎性原则,不同企业可以选择不同的折旧方法、坏账准备金的计提方法。
所有这些不断地根据相关具体情况来变更处理方法的行为,都破坏了会计的一致性原则,使企业本身前后各期之间以及不同企业之间缺乏统一的核算标准,失去了会计信息的可比性。
2.3谨慎性原则在应用中批露准确度很难把握
谨慎性原则的应用首先是体现在对不确定事项进行判断的态度;
其次才表现为一系列的具体会计处理方法。
不同的判断会导致其对方法的选择,当然也会导致不同的财务状况和经营成果,其结果最终会影响到信息使用者的决策。
而且谨慎性原则的应用由于在实务中缺乏刚性判断,在一定程度上夹杂了管理人员的主观判断,考虑到会计信息使用者的要求,并且我们谨慎性原则存在的基础是不确定性,所处理的是“可能发生的事项”,所以容易出现企业对于一些不确定性因素的刻板量化,如分为基本确定、很可能发生、可能发生、未必发生等几个类别,如果划分不准确,就会影响会计信息的充分披露,使与企业有利害关系者不能准确地把握企业的财务状况和经营成果。
4完善上市公司谨慎性原则应用的对策
4.1提高谨慎性原则的可操作性
在适度谨慎的会计实务中,可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束,在这一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性,增强会计人员处理数据的标准性。
例如,美国对存货应用“成本与市价孰低法”制定了“预期销售价格将下降;
制成和销售存货的成本将增加”两项应用前提,并且规定存货的市价只能在一个有上下限的范围内应用。
此外,美国规定对固定资产折旧的提取额不能超出其原始成本。
由于这些约束条件的限制,使得谨慎的会计程序与方法将主要依据客观前提而定,减少了操作上的随意性。
我国也可以借鉴此种做法,这样,可以增强会计人员处理数据的标准性,在很大程度上减少上市公司会计人员的主观性和随意性。
4.2提高会计人员的职业判断力
要进一步加强会计人员对理论的研究和学习,提高会计人员职业判断能力和加强会计专业职业道德教育,练好扎实的基本功,加强后续教育和培训,不断地与会计先进的理念和原则靠拢。
一个优秀的会计人员应能够掌握如何适度地运用好质谨慎性原则,准确把握谨慎性原则的实质,在对不确定性的事项进行估计和判断时,做到客观和公正,掌握估计和判断的度,避免主观随意性。
努力配合企业决策者的工作,使企业既能防御未来的风险,又能在市场竞争中处于有利位置,促进企业的生存和发展。
任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和应用都离不开会计人员,鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大,要求会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”。
会计人员素质的高低是应用好会计政策的关键,所以必须不断提高职业判断能力和职业道德水平。
其中学习、培训、宣传工作不能松懈,要通过多种多样的形式,帮助企业各会计人员转变滞后的意识,增强企业贯彻谨慎性原则的主动性,尽量防止在判断“不确定性”事项、“可选择性”范围时乱叛、误判等情况的发生,使他们能够把握好谨慎性原则的实质,在对“不确定性”事项、“可选择性”范围进行估计和判断时,力求客观和公正,避免主观随意性。
4.3加强对上市公司谨慎性原则应用的监督
4.3.1加强日常监督
谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性。
因此,为了避免企业以应用谨慎性原则为借口,随意变更会计核算方法。
高估损失,低估收入,虚列成本费用,歪曲真实的经营成果,把谨慎性原则当作成本、利润的调节器,就必须在日常工作中加强审计监督,防止滥用和曲解谨慎性原则,避免人为地加剧滥用这一原则的随意性。
同时,应强化上市企业日常工作中的内在约束机制,来提高会计人员的职业道德意识,优化会计行为,从而使谨慎性原则得到合理的应用。
例如,为了避免谨慎性原则在会计实务中的应用与我国所得税政策之间的矛盾,就必须加强审计功能、强化企业内在约束机制,避免人为地造成它们间的时间性差异。
因为有些企业想利用过度谨慎性的原则来避免当期的所得税,由此来调节好内部资金周转。
但是对所得税的结果是相同的,只是以后期间同样要转回未交的所得税。
所以应加强企业或财务人员严格按照相关制度与所得税政策同步,就没必要以后各期间调节所得税,这样就可以很好地避免工作量的加大。
4.3.2加强披露监督
因此必须加强披露监督,防止滥用和曲解谨慎性原则,避免人为地加剧滥用这一原则的随意性,从而与谨慎性原则的随意性进行相互克制和约束。
同时,应强化企业内在披露监督机制,提高会计的职业道德意识,优
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- 浅谈 谨慎 原则 会计 实务 中的 应用