地税班无形资产部分讲义Word文档格式.docx
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(四)关于土地使用权(重点)
企业取得的土地使用权一般应确认为无形资产,一般情况下尽可能与地上建筑物分开核算,单独入账。
1、如果取得的地使用权用于自行开发建造厂房等,土地使用权应单独作为无形资产核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。
2、如果企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,应对支付的价款按照合理的方法在土地以及建筑物之间进行分配;
若确实无法分配的,应当全部作为固定资产核算。
3、企业持有的土地使用权停止自用,准备增值后转让或用于赚取租金,则土地使用权应作为投资性房地产核算。
税收与会计的差异①商誉的界定上:
税收上的无形资产包括商誉,会计上单设“商誉”科目进行核算;
②税收一律将土地使用权按照无形资产进行管理。
(五)无形资产的确认(定义+确认条件)
1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;
2、该无形资产的成本能够可靠地计量。
附:
190页习题
二、无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。
企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。
取得的方式不同,其会计处理也有所差别。
(一)外购的无形资产:
成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出(包括使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等;
不包括为推广新产品发生的广告费等以及达到预定用途以后所发生的费用)。
193页例2
企业购入的无形资产,应按实际支付的成本,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目。
【例1】甲公司购入一项非专利技术,支付的买价和有关费用合计900000元,以银行存款支付。
借:
无形资产—非专利技术品900000
贷:
银行存款900000
(二)自行研究开发的无形资产:
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查;
开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
企业应当设置“研发支出”科目,核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出,按照研究开发项目,分别“费用化支出”与“资本化支出”分别进行明细核算。
(1),不满足资本化条件的,借记“研发支出--费用化支出”科目;
(2)满足资本化条件的,借记“研发支出——资本化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
(3)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出--资本化支出”科目的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出——资本化支出”科目。
(4)期(月)末,应将“研发支出--费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出——费用化支出”科目。
内部研究开发费用的会计处理图示如下:
【例2】甲公司自行研究、开发一项技术,2009年上半年发生业务如下:
(1)2009年1月研究阶段为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元,以银行存款支付。
①借:
研发支出—费用化支出15
贷:
银行存款15
②2009年1月31日
管理费用15
(2)2009年3月研究阶段为研究新产品发生职工薪酬20万元。
研发支出—费用化支出20
应付职工薪酬20
②2009年3月31日
管理费用20
(3)2009年5月在开发过程中发生其他材料费40万元、职工薪酬10万元,以及其他费用30万元,合计80万元,其中,符合资本化条件的支出为50万元。
研发支出—费用化支出30
—资本化支出50
原材料40
应付职工薪酬10
银行存款30
②2009年5月31日
管理费用30
(4)2009年6月初,该专利技术已经达到预定用途。
无形资产50
研发支出—资本化支出50
1、同时从事多种研究开发活动的,应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间分配;
无法合理分配的,应当计入管理费用。
2、无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应当在发生时全部计入管理费用。
193页例题
三、无形资产的后续计量及摊销额的计算:
(一)无形资产的后续计量的原则
使用寿命有限或确定的无形资产应进行摊销。
使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。
(二)使用寿命有限的无形资产:
应在使用寿命内系统合理地进行摊销
1、应计摊销金额的确定
应摊销金额=无形资产的成本-预计净残值-无形资产减值准备
使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零,但下列情况除外:
①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;
②可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
2、摊销期起讫时间的确定
应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销。
3、摊销方法的选择:
包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产的摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
直线法并非唯一的摊销方法。
4、无形资产摊销的会计处理
(1)企业应当按月对无形资产进行摊销:
无形资产的摊销额一般应当计入当期损益,并记入“累计摊销”科目。
①企业自用的无形资产,其摊销金额计入管理费用,
管理费用
贷:
累计摊销
②出租的无形资产,其摊销金额计入其他业务成本,
其他业务成本
③某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产成本,
制造费用等
【例题3】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时,其摊销额应根据不同情况分别计入()
A.管理费用B.制造费用
C.财务费用D.其他业务成本
【答案】ABD
【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。
无形资产的后续计量图示如下:
【例题4】甲公司购买了一项特许权,成本为4800000元,合同规定受益年限为10年,甲公司每月应摊销40000(4800000÷
10÷
12)元。
每月摊销时,甲公司应作如下会计处理:
管理费用40000
累计摊销40000
【练习1】2007年1月1日,甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司,该非专技术成本为3600000元,双方约定的租赁期限为10年,甲公司每月应摊销30000(3600000÷
其他业务成本30000
累计摊销30000
198—199例题
(三)无形资产的处置:
1、企业出售无形资产,应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。
无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。
企业处置无形资产时,
银行存款(实际收到的金额)
累计摊销(按已计提的累计摊销)
无形资产减值准备(按已计提的减值准备)
营业外支出——处置非流动资产损失(净损失)
无形资产(按无形资产账面金额)
银行存款(处置费用)
应交税费—应交营业税(售价的5%)
营业外收入——处置非流动资产利得(净收益)
【例题5】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司,该专利权的成本为600000元,已摊销220000元,应交税费25000元,实际取得的转让价款为500000元,款项已存入银行。
甲公司应作如下会计处理:
银行存款500000
累计摊销220000
无形资产600000
应交税费25000
营业外收入—非流动资产处置利得95000
2、出租:
①租金收入
银行存款
其他业务收入
②发生成本
其他业务成本
应付职工薪酬
银行存款
累计摊销
③计提应交营业税
营业税金及附加
应交税费—应交营业税
3、报废:
预期不能为企业带来经济利益的,应当将无形资产的账面价值予以转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出)
无形资产
200—202页例题
四、无形资产减值
(1)无形资产减值金额的确定
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
(2)无形资产减值的会计处理
企业计提无形资产减值准备,应当设置“无形资产减值准备”科目核算。
企业按应减记的金额,借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。
无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
【例6】2007年12月31日,市场上某项技术生产的产品销售势头较好,已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。
甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元,剩余摊销年限为4年,经减值测试,该专利技术的可收回金额为750000元。
由于该专利权在资产负债表日的账面价值为800000元,可收回金额为750000元,可收回金额低于其账面价值,应按其差额50000(800000-750000)元计提减值准备。
资产减值损失——计提的无形资产减值准备50000
无形资产减值准备50000
第五部分长期待摊费用
一、长期待摊费用概念:
是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
企业应通过“长期待摊费用”科目,核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。
摊销长期待摊费用时,应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。
开办费在发生时直接计入管理费用。
(《小企业会计制度》有区别二、举例说明其账务处理:
203页【例题】2008年4月1日,甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修,发生以下有关支出:
领用生产用材料500000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元;
辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元;
有关人员工资等职工薪酬435000元。
2008年11月30日,该办公楼装修完工,达到预定可使用状态并交付使用,并按租赁期10年开始进行摊销。
假定不考虑其他因素,甲公司应作如下会计处理:
1、装修领用原材料时:
长期待摊费用585000
原材料500000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)85000
2、辅助生产车间为装修工程提供劳务时:
长期待摊费用180000
生产成本——辅助生产成本180000
3、确认工程人员职工薪酬时:
长期待摊费用435000
应付职工薪酬435000
4、2008年摊销装修支出时:
(585000+180000+435000)÷
10÷
12=10000(元)
管理费用10000
长期摊销费用10000
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