CPA会计教材变化及错误文档格式.docx
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如果工程项目已经达到预定可使用状态的,属于筹建期间的,增加长期待摊费用(筹建费用),借记“长期待摊费用”科目,贷记“固定资产清理”科目;
不属于筹建期间的,直接记入当期损失,借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目。
固定资产清理净损失,如果是非正常原因造成的,属于筹建期间的,增加长期待摊费用(筹建费用),借记“长期待摊费用”科目,贷记“固定资产清理”科目;
不属于筹建期间的,直接记入当期损失,借记“营业外支出“科目,贷记“固定资产清理”科目。
”
▲P139,(旧书P132)一、长期待摊费用删除“股份有限公司委托其他单位……计入损益”一段,因为股份有限公司2004年以前“手续费和佣金……以前是记入“管理费用”科目,若金额较大的,可作为长期待摊费用,在不超过2年的期限内平均摊销,记入损益”;
2004年后的会计处理有变化,应记入“财务费用”;
▲P162,(旧书P157)第二段最后一句话中“财务费用”四个字为新修订;
由2004年的表述“其支付给证券商的费用直接计入当期损益或汇入‘长期待摊费用’”改为“其支付给证券商的费用直接计入财务费用”。
▲P273,(旧书P272)第一自然段“属于筹建期间的,……进行处理”为今年新增。
▲P275,(旧书P274),倒数第三行中“股本”,去年为“实收资本”;
▲P307,(旧书P308)例7变动,因为第二章的应收票据的贴现会计处理有变化,所以此例题也进行了相应的修订;
▲P357,(旧书P360)3、损益的确认和计量第四行新增加“应交的税金及教育费附加(不包括应交的增值税和所得税)”。
增值税和所得税不应属于毛利、毛亏的范围,和税前损益一般也没有关系,因此今年新修订了“应确认的收益”的计算公式的内涵;
▲P364,(旧书P368),倒数第四行“应确认的损失”为错误,应改为“应确认的损失;
本页倒数第二行的“-3.7736”应改为“3.7736”;
P365,正数第二、三行的“-应确认的损失”应改为“+应确认的收益”,“-0.72”应改为“+3.7736”;
“495.7264”应改为“503.2736”;
第12行至第17行的结果应分别依次改动为154.0633、102.7089、246.5014;
倒数第8行应该删除,该笔分录借方应修改相应的“办公楼”、“小轿车”、“客运大轿车”的金额;
并增加一个“贷:
营业外收入——非货币性交易收益” 37736”;
▲P479,(旧书P484)删除了“二、不计提折旧的内部交易固定资产的抵消处理”。
因为固定资产准则出台后,企业几乎不存在不计提折旧的固定资产了(除了单独估价入账的土地、已提足折旧的)。
二、2005年《会计》考试命题趋势预测
(一)和2004年《会计》考试大纲比较,2005年考试大纲增加了“应收债权出售和融资”。
(二)和2004年《会计》教材比较,2005年教材变动的主要内容如下:
1.“货币资金和应收款项”一章删除了“应收票据贴现”,增加了“应收债权出售和融资”。
2.“投资”一章增加了追加投资产生的股权投资差额的会计处理,修订了权益法核算长期股权投资减值准备的会计处理。
3.“固定资产”一章在建工程的计价按制度的规定作了调整,删除了“租入的固定资产”部分的例题。
4.“负债”一章修改了应付股利的会计核算。
5.“所有者权益”一章修改了发行股票发行费用的会计处理。
6.“非货币性交易”一章变动的内容有:
(1)明确了非货币性交易的计算公式中不包括增值税和所得税;
(2)修改了部分例题。
7.“合并会计报表”一章删除了“不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理”。
8.修订了2004年教材中说法不准确或不是很完美的内容。
(三)命题趋势预测
三、变动部分详细讲义
1.“货币资金和应收款项”一章删除了“应收票据贴现”,增加了“应收债权出售和融资”。
第四节 应收债权出售和融资(新增内容)
与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移时,应按照出售应收债权处理,并确认相关损益;
否则,应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。
一、以应收债权为质押取得借款
会计期末,企业应根据债务单位的情况,按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。
以应收债权为质押取得借款时的会计处理如下:
借:
银行存款(按实际收到的款项)
财务费用(按实际支付的手续费)
贷:
短期借款等(按银行借款本金)
例11(教材37页):
2003年2月5日,甲公司销售一批商品给乙公司,开增值税专用发票上注明的销售价款为200000元,增值税销项税额为34000元,款项尚未收到。
双方约定,乙公司应于2003年9月30日付款。
2003年4月1日,甲公司因急需流动资金,经与中国银行协商,以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款180000元,年利率为6%,每月末偿付利息。
假定不考虑其他因素,甲公司与应收债权质押有关的账务处理如下:
(1)4月1日取得短期借款时:
银行存款 180000
短期借款 180000
(2)4月30日偿付利息时
财务费用 900
银行存款 900
(3)8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息
财务费用 900
短期借款 180000
银行存款 180900
二、应收债权出售
(一)不附追索权的应收债权出售的核算
企业应将所出售应收债权予以转销,结转计提的相关坏账准备,确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等,确认出售损益。
其会计处理如下:
1.出售时:
营业外支出(按借方差额)
其他应收款(按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等)
坏账准备(按售出应收债权已提取的坏账准备的金额)
财务费用(按应支付的相关手续费的金额)
应收账款等(按售出应收债权的账面余额)
营业外收入(按贷方差额)
2.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入"
其他应收款"
科目的金额
主营业务收入(按实际发生的销售退回及销售折让的金额)
财务费用(如有现金折扣)
应交税金-应交增值税(销项税额)(按可冲减的增值税销项税额)
其他应收款
3.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"
科目的金额如有差额,除按上述规定进行处理外,对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款,通过"
其他应付款"
或"
银行存款"
科目核算。
对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款,通过"
银行存款"
例12(教材38页):
2004年3月15日,甲公司销售一批给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元,增值税销项税额为51000元,款项尚未收到。
双方约定,乙公司应于2004年10月31日付款,2004年6月4日,经与中国银行协商后约定:
甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行,价款为263250元,在应收乙公司货款到期无法收回时,中国银行不能向甲公司追偿。
甲公司根据以往的经验,预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元,其中,增值税销项税额为3400元,成本为13000元,实际发生的销售退回由甲公司承担。
2004年8月3日,甲公司收到乙公司退回的商品,价款为23400元。
假定不考虑其他,甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下:
(1)2004年6月4日出售应收债权
银行存款 263250
营业外支出 64350
其他应收款 23400
应收账款 351000
(2)2004年8月3日收到退回的商品
主营业务收入 20000
应交税金――应交增值税(销项税额)3400
其他应收款 23400
库存商品 13000
主营业务成本 13000
(二)附追索权的应收债权出售的核算
与"
以应收债权为质押取得借款"
的会计处理相同。
【例题15】A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行,售价为85万元,双方协议规定不附追索权。
该应收账款的账面余额为100万元,未计提坏账准备。
A公司根据以往经验,预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款10万元,增值税销项税额为1.7万元),实际发生的销售退回由A公司负担。
该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。
A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为()万元。
A.15 B.6.6
C.3.3 D.-3.3
【答案】C
【解析】应确认的营业外支出金额=100-(10+1.7)-85=3.3万元
三、应收债权贴现
(一)如企业与银行等金融机构签订中的协议规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任,申请贴现的企业应按照"
的核算原则进行会计处理。
(二)如企业与银行等金融机构签订中的协议规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业不负有任何还款责任时,应视同应收债权的出售。
【例题16】下列说法中正确的有( )。
A.对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件,如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等,应按照出售应收债权处理,并确认相关损益。
B.企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的,与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移,应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债。
C.用于质押的应收债权不能计提坏账准备。
D.企业在出售应收债权的过程中如附有追索权,应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担,则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。
E.企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现,如企业与银行等金融机构签订的协议中规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任,申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。
【答案】ABDE
2.“投资”一章增加了追加投资产生的股权投资差额的会计处理,修订了权益法核算长期股权投资减值准备的会计处理。
2."
股权投资差额"
明细账
(1)初始投资时股权投资差额的处理
股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×
投资方投资持股比例
应注意的问题有:
股权投资借方差额应分期平均摊销,计入损益。
①合同规定了投资期限的,按投资期限摊销;
②没有规定投资期限的,按不超过10年(含10年)的期限摊销;
初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额,记入"
资本公积----股权投资准备"
科目。
借:
长期股权投资----XX公司(投资成本)
贷:
银行存款等
长期股权投资----XX公司(股权投资差额)(借方差额)
或:
借:
资本公积----股权投资准备(贷方差额)
教材例11:
A企业于2000年4月1日以480000元投资B公司普通股,占B公司普通股的20%,并对B公司有重大影响,A企业按权益法核算对B公司的投资。
B公司2000年度所有者权益变动如表4-2。
A企业应作相关的会计处理如下:
①投资时B公司所有者权益
=900000+100000+400000+100000-100000+100000
=1500000(元)
②A企业应享有B公司所有者权益的份额
=1500000×
20%
=300000(元)
表4-2 单位:
元
日 期
项 目
金 额
2000年1月1日
股本
900000
资本公积
100000
盈余公积
400000
未分配利润
3月20日
分派现金股利
12月31日
全年现金股利
其中:
1-3月份净利润
2000年12月31日所有者权益合计
1800000
③初始投资成本与应享有B公司所有者权益份额的差额
=480000-300000=180000(元)
④会计分录
长期股权投资----B公司(投资成本) 480000
银行存款 480000
长期股权投资----B公司(股权投资差额) 180000
长期股权投资----B公司(投资成本) 180000
新的投资成本=48-18=30(万元)
⑤上述股权投资差额假设按10年摊销,每年摊销18000元
2000年应摊销额=180000÷
10÷
12×
9=13500(元)
投资收益----股权投资差额摊销 13500
长期股权投资----B公司(股权投资差额) 13500
(2)追加投资时股权投资差额的处理
追加投资时股权投资差额会计处理的核心内容是,对某一被投资单位来说,股权投资差额只有一个方向,即最终是"
借方差额"
贷方差额"
。
因此,若追加投资时产生的股权投资差额方向与初始投资时产生的股权投资差额方向不一致,若追加投资时产生的股权投资差额小于追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额,则按追加投资时产生的股权投资差额冲减追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额,二者之差保持原股权投资差额方向;
若追加投资时产生的股权投资差额大于追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额,则将追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额全部冲销,其差额形成新的股权投资差额方向。
①初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时也为股权投资借方差额
应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额,分别按规定的摊销年限摊销。
如果追加投资形成的股权投资借方差额金额较小,可并入原来未摊销完毕的股权投资差额,按剩余年限一并摊销。
【例题7】南海公司2004年1月1日从证券市场上购入甲公司20%的股份,投资时产生的股权投资借方差额为200万元,2005年1月1日南海公司又从证券市场上购入甲公司30%的股份,追加投资时产生股权投资借方差额90万元。
假定股权投资差额按10年摊销。
南海公司2005年股权投资差额摊销=200÷
10+90÷
10=29(万元)
投资收益 29
长期股权投资----甲公司(股权投资差额)29
若南海公司将追加投资形成的股权投资借方差额并入原来未摊销完毕的股权投资差额
南海公司2005年股权投资差额摊销=(200-200÷
10+90)÷
9=30(万元)
投资收益 30
长期股权投资----甲公司(股权投资差额)30
②初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时为股权投资贷方差额
追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分,计入资本公积(股权投资准备)。
企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额,借记"
长期股权投资----×
×
单位(投资成本)"
科目,按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额,贷记"
单位(股权投资差额)"
科目,按其差额,贷记"
资本公积-股权投资准备"
如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额,以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额,未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。
企业应按在追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额,借记"
长期股权投资--×
科目,贷记"
长期股权投资--×
单位(股权投资差额)"
【例题8】南海公司2003年1月1日从证券市场上购入乙公司20%的股份,投资时产生的股权投资借方差额为100万元,2004年1月1日南海公司又从证券市场上购入乙公司30%的股份,追加投资时产生股权投资贷方差额110万元。
2004年1月1日股权投资差额借方余额=100-100÷
10=90(万元)
长期股权投资----乙公司(投资成本) 110
长期股权投资----乙公司(股权投资差额) 90
资本公积----股权投资准备 20
若南海公司追加投资时产生股权投资贷方差额45万元,南海公司账务处理如下:
2004年1月1日追加投资时:
长期股权投资----乙公司(投资成本) 45
长期股权投资----乙公司(股权投资差额) 45
2004年摊销股权投资差额=45÷
9=5(万元)
投资收益 5
长期股权投资----乙公司(股权投资差额) 5
教材例12:
甲股份有限公司于2002年1月从乙公司的原有股东中以4200万元购买乙公司30%的普通股,对乙公司有重大影响;
投资时,乙公司所有者权益总额为12000万元。
乙公司2002年4月5日宣告分派2001年度的现金股利800万元,除权日为4月15日。
2002年度乙公司实现净利润为1000万元;
2003年4月2日宣告分派2002年度现金股利500万元,除权日为4月12日,2003年度实现净利润600万元,无其他所有者权益变动。
2004年11月1日,甲公司又以1000万元从乙公司的原有股东中购入乙公司10%的普通股。
乙公司2004年1月至10月份实现净利润为0。
不考虑相关税费,股权投资借方差额按十年平均摊销。
甲公司的会计处理如下:
(1)2002年1月投资
①记录初始投资成本
长期股权投资----乙公司(投资成本) 42000000
银行存款 42000000
②记录股权投资差额,调整初始投资成本
甲公司应享有乙公司所有者权益份额=12000×
30%=3600(万元)
股权投资借方差额=4200-3600=600(万元)
长期股权投资----乙公司(股权投资差额) 6000000
长期股权投资----乙公司(投资成本) 6000000
经上述调整后,长期股权投资----乙公司(投资成本)的账面余额为3600万元;
长期股权投资----乙公司(股权投资差额)借方为600万元。
(2)2002年4月5日乙公司宣告分派现金股利,因属于投资前乙公司实现的净利润的分配额,应冲减投资成本
应收股利----乙公司 (800万×
30%)2400000
长期股权投资----乙公司(投资成本) 2400000
(3)2002年4月15日收到现金股利
银行存款 2400000
应收股利----乙公司 2400000
(4)2002年末
①确认投资收益
应确认的投资收益=1000×
30%=300(万元)
长期股权投资----乙公司(损益调整) 3000000
投资收益 3000000
②摊销股权投资差额=600÷
10=60(万元)
投资收益----股权投资差额摊销 600000
长期股权投资----乙公司(股权投资差额) 600000
③计算20
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