第16章成本计划Word文件下载.docx
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如果能够完成计划指标,则说明成本计划是可行的,否则,应对计划年度的成本降低措施进行修改,提出进一步的改进措施。
这种测算一般可能需进行多次方能完成。
4.正式编制企业成本计划
在进行成本降低指标测算的基础上,就可以正式编制成本计划了。
成本计划的编制可在厂长的直接领导下,由企业的财务部门负责制定。
(五)成本计划的编制原则
企业编制成本计划时,需遵循的原则主要有如下几个方面:
1.应以先进合理的技术经济定额为基础,并有具体的措施作保证。
2.要严格遵守成本开支范围,注意成本计划与成本核算的一致性。
3.必须同其他有关计划密切衔接,相互促进,保证企业经营目标的实现。
4.要实行统一领导、分级管理的原则,尽量吸收计划执行者参加。
(六)编制成本计划阶段的成本预测
1.可比产品成本降低指标的测算
(1)系数测算法:
是以上年全年预计平均单位成本为基础,并掌握成本的构成情况,根据计划年度各项影响成本主要因素的变动系数,测算可比产品成本的降低额和降低率。
(2)项目测算法:
是以上年年末单位成本为基础,依据计划年度降低成本措施中各项目的预计节约额以及递延降低额,测算可比产品成本的降低额和降低率。
2.不可比产品成本降低指标的测算
(1)目标成本法:
事先确定要在一定时期内保证实现目标利润要努力实现的成本。
(2)直接测算法:
根据产品设计结构、生产技术条件和工艺方法,对影响人力、物力消耗的各项因素进行测算,最后得出产品成本的方法。
(3)产值比例法:
按照商品产值的一定比例测算产品成本的方法。
(七)成本计划的编制方式和编制步骤
1.编制方式:
企业生产特点和管理要求不同,其成本计划的编制方式也不一样。
一般有三种:
(1)在企业的规模较小的情况下,可采取一级成本计划编制方式,即由厂部直接编制全厂的成本计划的方法;
(2)在企业的规模较大的情况下,应采取分级成本计划的编制方法,即先编制车间的成本计划,然后再由企业的财务部门进行汇总编制全厂的成本计划;
(3)将上述两种方式结合起来进行编制成本计划的方式,即一级与分级相结合的成本计划编制方法,它是将工资、费用等成本计划由车间编制,直接材料等费用不由车间编制而由厂部编制,最后再由厂部财会部门进行汇总,编制出全厂的成本计划。
2.编制程序:
不论采取什么方法编制成本计划,其编制的程序基本上是一样的,包括如下几个步骤:
(1)编制辅助生产车间成本计划;
(2)编制基本生产车间的成本计划;
(3)汇编制造费用预算;
(4)汇编全厂成本计划和编制期间费用预算。
(八)成本计划的具体编制方法
1.辅助生产车间成本计划的编制
先编制辅助生产成本计划,是因为辅助生产车间是为基本生产车间和行政管理部门提供产品或劳务的,它所发生的费用,应分配到各受益的单位和部门的产品成本计划和费用预算中去。
只有先将辅助生产车间的成本计划编制完成,才能编制其他车间和部门的成本计划。
辅助生产车间成本计划的编制一般包括如下几个步骤:
(1)辅助生产费用计划的编制
辅助生产车间成本计划一般应按成本项目进行。
包括直接材料、直接工资、燃料及动力、制造费用等。
1)前三项,即直接材料、直接工资和燃料及动力,计算方法是相同的。
可以根据产品的生产量或劳务的供应量与单位产品或劳务消耗的定额及计划单价进行计算。
只要有了产量、定额、单价等指标,就可以计算出直接材料、直接工资、燃料及动力等的成本计划。
现以直接材料为例说明其计算方法:
直接材料 产品的生产量 单位产品或劳 计划
成本计划=或劳务的供应量×
务消耗定额 ×
单价
2)制造费用项目计划的计算。
制造费用项目的内容较多,编制计划时就比较复杂了。
它一般有如下几种情况:
1凡是有规定费用开支标准的,则可按有关规定进行计算。
如劳动保护费,可按车间的人数乘以规定的标准计算。
2若没有规定开支标准,如低值易耗品、修理费等。
则可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情况以及计划期节约费用的要求来确定。
3凡是相对固定的费用项目,如办公费等,可以根据上期实际数和计划节约费用的要求来确定。
4凡是其他计划中已有的费用项目,如管理人员的工资、折旧费等,可以直接根据有关的计划资料计算确定。
(2)辅助生产费用分配计划的编制
辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理部门提供产品或劳务的,因此,应将其所发生的费用,采用一定的标准分配给各受益的单位。
在分配时,首先应计算费用分配率(即单位成本)。
在生产一种产品或只提供一种劳务的车间,它所发生的全部费用,包括直接费用和间接费用,均应列入到该种产品或劳务的成本当中。
所以,其分配率应用全部费用总额除以全部产量进行计算;
当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时,则应将辅助生产车间发生的制造费用等间接费用,先采取一定的方法在各种产品或劳务中进行分配,加上它所发生的直接费用,从而计算出每一种产品或劳务的总成本,除以产量,就是它的计划单位成本。
在计划单位成本计算出来后,根据计划单位成本和各车间、部门耗用辅助生产的数量,就可以计算出其应分配的辅助生产费用。
2.基本生产车间成本计划的编制
在基本生产车间较多的企业,基本生产车间成本计划应按每一个车间进行编制。
其编制程序是:
(1)编制车间直接费用计划;
(2)编制制造费用计划;
(3)编制车间的产品成本计划。
(1)车间直接费用计划的编制
在编制的成本计划中,应按成本项目反映产品的单位成本、本期的生产费用总额和本期完工产品的成本。
各成本项目的计算如下:
①直接材料项目的计算(包括燃料和动力的计算:
直接材料成本计划=∑(某种材料的消耗定额×
该种材料的计划单位成本)
②直接工资成本项目的计算:
直接工资成本计划=计划期内单位产品工时定额×
计划小时工资率
式中计划小时工资率是用计划期内计划工资总额除以计划期内所需生产工人总工时。
基本生产车间对于前一车间转来的半成品的成本,可以采取两种不同的处理方法,即逐步结转法和平行结转法。
企业应根据自身的特点,选择采用其中的一种方法进行计算。
(2)制造费用预算的编制
制造费用预算的编制包括费用预算的编制和费用分配计划的编制两个方面。
制造费用预算的编制应根据规定的明细项目和辅助生产车间车间制造费用的编制方法进行。
制造费用的分配计划,则应按一定的标准,将制造费用在各种产品当中进行分配。
(3)车间产品成本计划的编制
将基本生产车间按成本项目编制的成本计划进行汇总,就可以计算出每一种产品的成本计划。
所以,基本生产车间产品成本计划应按成本项目反映各种产品的计划单位成本和总成本。
它主要是根据上述编制的各种产品直接费用计划、制造费用分配计划以及预计的产量进行编制的。
3.制造费用总预算的编制
企业的制造费用包括基本生产车间和辅助生产车间为组织和管理本车间的生产所发生的费用。
在上述编制辅助生产车间成本计划、基本生产车间成本计划时,分别按车间制定了各车间的制造费用计划。
将其按明细项目进行汇总,就可以编制出“制造费用总预算”。
4.全厂成本计划的编制
全厂成本计划的编制内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本计划两部分。
(1)主要产品单位成本计划
主要产品单位成本计划是根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的。
在采用逐步结转法时,应根据最后一个车间的计划单位成本编制;
在采用平行结转法时,则应将各车间同一产品单位成本的相同项目数额相加编制。
(2)商品产品成本计划
商品产品成本计划是根据各种产品单位成本计划,结合预计产量编制的。
在商品产品成本计划中,各项总成本的计算公式如下:
按上年预计平均单
位成本计算的总成本 =∑(某种产品计划产量×
该产品上年预计单位成本)
按本年计划单位
成本计算的总成本=∑(某种产品计划产量×
该产品本年计划单位成本)
5.期间费用预算的编制
期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项。
在编制预算时,应分别按规定的明细项目编制,有的可以根据费用开支标准进行计算、有的可以根据一定的标准进行计提、有的以基期实际数为基础,结合计划期降低费用的要求进行编制。
四、本章重点与难点
1.成本计划的内容
2.成本计划的编制原则
3.成本计划的编制方法
4.成本计划编制的程序
5.基本生产车间成本计划的编制
五、练习题
(一)单项选择题
1.由厂部直接编制全厂成本计划的方法,是采用()。
A.一级成本计划编制方式
B.分级成本计划编制方式
C.一级与分级相结合的成本计划编制方式
D.独立成本计划编制方式
2.企业在编制成本计划时,一般是先编制()。
A.基本生产车间的成本计划
B.辅助生产车间的成本计划
C.制造费用总预算
D.期间费用预算
3.编制成本计划时,应先编制产品的()。
A.生产计划B.销售计划
C.供应计划D.生产计划与销售计划结合
4.主要产品单位成本计划是根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的。
在采用平行结转法时,应根据()。
A.第一个车间的计划单位成本编制
B.最后一个车间的计划单位成本编制
C.计划总成本除以计划总产量编制
D.各车间同一产品单位成本的相同项目数额相加编制
(二)多项选择题
1.成本计划的内容一般包括的内容有()。
A.产品单位成本计划B.商品产品成本计划
C.制造费用计划D.期间费用预算
E.降低成本主要措施方案
2.编制全厂成本计划的主要内容包括()。
A.主要产品单位成本计划
B.可比产品单位成本计划
C.不可比产品单位成本计划
D.商品产品成本计划
E.基本生产车间完工产品成本计划
3.成本计划的编制步骤包括()。
A.收集和整理资料
B.预计和分析上期成本计划的执行情况
C.进行成本降低指标的测算
D.正式编制企业成本计划
E.将成本计划对外报送
4.可比产品成本降低指标的测算方法有()。
A.系数测算法B.项目测算法
C.目标成本法D.直接测算法
E.产值比例法
5.不论采取什么方法编制成本计划,其编制的程序基本上是一样的,包括()。
A.编制辅助生产车间成本计划B.编制基本生产车间的成本计划
C.汇编制造费用预算D.汇编全厂成本计划
E.编制期间费用预算
(三)判断题
1.在编制制造费用预算时,凡是有规定费用开支标准的,则可以参照上期实际数结合本期车间产量的增减变化加以确定。
()。
2.基本生产车间成本计划的编制程序是编制车间直接费用计划、编制制造费用计划、编制车间产品成本计划。
()
3.企业编制成本计划时,要实行统一领导、分级管理的原则,尽量吸收计划执行者参加。
4.在企业的规模较大的情况下,可采取一级成本计划编制方式,即由厂部直接编制全厂的成本计划的方法。
5.不论采取什么方法编制成本计划,其成本计划的编制程序基本上是一样的。
6.只要有了产量、定额、单价等指标,就可以计算出直接材料、直接工资、燃料及动力等的成本计划。
7.将基本生产车间按成本项目编制的成本计划进行汇总,就可以计算出每一种产品的成本计划。
(四)计算题
1.某企业有一个修理辅助生产车间,该辅助生产车间本年度制造费用计划数分别为工资6000元,办公费2000元,折旧费800元,其他2500元,合计11300元;
直接材料消耗定额为100千克,计划单价为每千克100元;
直接工资消耗定额为8000小时,计划单价为每小时2元;
提供的劳务工时总量为8000小时,其中一车间5000小时,二车间3000小时。
要求:
根据有关资料,编制辅助生产车间的成本计划。
所需表格如下:
辅助生产车间成本计划表
成本项目
辅助生产车间的成本计划
辅助生产车间成本的分配计划
消耗
定额
单价
金 额
基本生
产车间
修理
工时
分配率
直接材料
一车间
直接工资
二车间
制造费用
其中:
工资
办公费
折旧费
其他
小 计
合 计
-
合计
2.某企业基本生产车间加工A、B、C、D、E五种产品,期初、期末均无在产品。
A产品的成本计划资料见“基本生产车间直接费用计划表(A产品)”;
其他产品的直接费用成本计划编制方法与A产品相同,B、C、D、E产品的直接费用计划编制略,资料直接见“基本生产车间产品成本计划表”。
基本生产车间制造费用各项目预算及各种产品的工时资料见“基本生产车间制造费用预算及分配表”。
要求:
(1)编制A产品基本生产车间直接费用计划
(2)编制基本生产车间制造费用预算
(3)编制基本生产车间成本计划
基本生产车间直接费用计划表(A产品)
产量
单位消耗量
计划单价
总成本
单位成本
100
200
50
燃料及动力
80000
1
3000
2
合 计
基本生产车间制造费用预算及分配表
明细项目
计划数
预算制造费用分配
5000
产品名称
分配标准
分配金额
办公费
22000
A
100000
折旧费
35000
B
80000
消耗材料
17000
C
低值易耗品
D
110000
修理费
23312.50
E
90000
检验费
480.50
劳保费
5432
其他
10975
120000
480000
基本生产车间产品成本计划表
项
目
A产品
(计划产量:
100件)
B产品
40件)
C产品
D产品
250件)
E产品
60件)
总
成本
700
28000
585
58500
190
47500
440
26400
400
16000
320
32000
150
37500
24000
300
12000
210
21000
25000
19200
六、练习题参考答案
1.A2.B3.B4.D
1.ABCDE2.AD3.ABCD4.AB5.ABCDE
1.×
2.√3.√4.×
5.√6.√7.√
1.辅助生产车间成本计划表
消耗定额
10000
一车间
5000
8000
二车间
13987.50
6000
2000
800
2500
11300
37300
4.662
2.
(1)基本生产车间直接费用计划表(A产品)
1000
60000
600
11400
(2)基本生产车间制造费用预算及分配表
25000
20000
27500
22500
0.25
(3)基本生产车间产品成本计划表
250
500
20000
110
27500
375
22500
11650
1900
76000
880
88000
550
1535
92100
七、案例
单群和柏骄是一对好朋友。
两人大学毕业后,应聘来到了环艺财务咨询公司。
上班的第一周,企业策划部的李超经理交给了两人一项任务,协助公司的老客户邦德公司作一个年度成本计划。
1.资料:
邦德公司设有两个基本生产车间和一个辅助生产车间,计划年度生产A、B两种可比产品和C种新产品。
A产品经过两个生产车间连续加工完成,B、C产品只经过一个车间加工。
邦德公司采用分级编制成本计划的方法,基本生产车间之间的半成品成本不转移,由财会部门平行计算产品成本。
有关资料如下:
(1)产量资料
车间别
产品
期初在产品
本期总产量
期末在产品
本期
名称
投料
约当
出产量
A
20
10
120
40
B
C
160
(2)可比产品预计上年平均单位成本:
A产品为2200元,B产品为1250元。
(3)单位消耗定额和计划价格明细表
项目
计量
单位
单位消耗定额
计划
A产品
B产品
C产品
第一
车间
第二
小计
材料
甲
千克
乙
丙
16
丁
80
12
动力
焦炭
220
1.2
电
度
180
380
1.0
60
一车间2.4
二车间2.6
(4)期初在产品的成本资
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- 第16章 成本计划 16 成本 计划