高级财务管理核算题解析Word文件下载.docx
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实收资本
20000
无形资产
盈余公积
其他资产
1000
未分配利润
8000
合计
60000
要求:
根据上述资料,按照我国会计准则的规定,编制乙公司折算后的资产负债表(见表2)。
资产负债表(折算后)
表22008年12月31日单位:
元
其他综合收益(外币报表折算差额)
所有者权益合计
【答案】P64
2008年12月31日单位:
240000
224000
96000
16000
120000
140000
29000
14500
56500
480000
盈余公积=10500+500*8=14500元
未分配利润=45500+2000*7.5-500*8=56500元
点评:
特别注意这次外币报表折算新教材改过。
这道题目结合P64例题1-13一定要会做。
计算步骤:
1)先计算资产、负债各项目。
用期末即期汇率
2)求所有者权益总额
3)实收资本或股本采用期初的即期汇率
4)盈余公积和未分配利润是今年的新增内容,一定要会算
盈余公积=上年盈余公积期末数(人民币)+本年盈余公积计提(美元数)*期末即期汇率
未分配利润=上年未分配利润期末数(人民币)+本期综合收益(美元数)*本期平均汇率-本年盈余公积计提(美元数)*期末即期汇率
5)其他综合收益采用倒挤数
1.(2010核算题)2009年1月31日,甲公司有关账户余额如下:
科目名称
美元金额
人民币金额
短期借款
USD2000
RMBl3600
应收账款
USDl000
RMB6800
应付账款
USD3000
RMB20400
2月份发生下列业务:
(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1000,当日即期汇率USDl=RMB6.81,银行卖出价USDl=RMB6.82。
(2)2月15日出口商品计USD2000,货款尚未收到,当日即期汇率为USDl=RMB6.82。
(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000,已交付生产使用,货款尚未支付,当日即期汇率为USDI=RMB6.83。
(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8,2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。
(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率);
(2)计算期末汇兑损益,并编制相关的会计分录。
【答案】P57
⑴
2月10日偿还短期外汇应编制如下分录:
借:
短期借款6810(1000×
6.81)
财务费用——汇兑损益10
贷:
银行存款6820(1000×
6.82)
2月15日出口商品应编制如下分录:
应收账款13640
主营业务收入13640
2月26日进口不需要安装设备应编制如下分录:
固定资产34150
应付账款34150
⑵汇兑损益
应收账款=3000*6.82-(6800+13640)=20
应收账款20
财务费用——汇兑损益20
短期借款=1000*6.82-(13600-6810)=30
应付账款=8000*6.82-(20400+34150)=10
财务费用——汇兑损益40
短期借款30
应付账款10
这题的考点在于第2问如何计算汇兑损益
关键点在于资产和负债分开算
无论资产还是负债,首先按期末的美元数乘以期末即期汇率,减去期末的人民币数
资产算出来正数在借方,负数在贷方
负债算出来正数在贷方,负数在借方
财务费用是倒挤数
三.外币分录处理
1.(2014核算题)甲公司发生如下经济业务:
(1)2012年11月28日,甲公司以45000美元购入乙公司B股股票10000股,作为交易性金融资产,当日即期汇率为USD1=RMB6.56,12月31日,购入的乙公司B股股票市值为50000美元,当日即期汇率为USD1=RMB6.24
(2)2013年1月15日,甲公司出口A商品计49000美元。
款项尚未收到,当日即期汇率为USD1=RMB6.22。
(1)编制甲公司2012年11月25日购入股票的会计分录;
(2)计算甲公司持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动损益,并编制相关会计分录;
(3)编制甲公司2013年1月15日出口商品的会计分录.
【答案】
(1)股票购入日:
借;
交易性金融资产——成本(45000*6.56)295200
银行存款——美元(45000*6.56)295200
(2)资产负债表日:
公允价值变动损益=50000*6.24-29520=16800(元)
交易性金融资产——公允价值变动16800
公允价值变动损益16800
(3)出口商品:
应收账款304780(49000*6.22)
贷:
主营业务收入304780
2.(2015核算题)20×
3年9月11日,甲公司以每件l0欧元的价格购入A商品l0000件,已办理入库手续,货款未付,当日即期汇率£l=RMB8.09。
当年A商品已售出8000件,年末库存2000件,国内市场尚无A商品供应,A商品在国际市场的价格已降至每件9欧元,20X3年l2月31日的即期汇率为£l=RMB8.25。
假设甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益,不考虑税费等其他因素的影响。
(1)编制商品购入日的会计分录。
(2)计算报表日“应付账款”账户产生的汇兑损益金额。
(3)计算报表日应计提的存货跌价准备并编制会计分录。
(1)
库存商品809000
应付账款——欧元809000(10000*10*8.09)
(2)
汇兑损益金额=10000*10*(8.25-8.09)=16000
财务费用16000
应付账款16000
(3)
存货跌价准备=2000*10*8.09-2000*9*8.25=13300元
资产减值损失13300
存货跌价准备13300
如果考第一章,书上例题1-5到1-12必须会做
考试的会计分录绝对不会超过书上的范围
1)收入,股票,存货一定要会做
2)涉及外币投资,用当日即期的汇率,出现了合同约定的汇率,一定无视它
3)分清楚买入、卖出、当期的即期汇率。
实在分不清,记住银行一般是不会吃亏的,财务费用一般出现在借方
1.(2013核算题)2010年12月1日,甲公司出口自产商品一批,销售价格为100000美元,已办理发货手续,当日即期汇率为1美元=7元人民币,约定于2011年2月10日付款。
假设不考虑相关税费,2010年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币,2011年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民币。
分别按照单一交易观和两项交易观当期确认法,做出上述业务在交易日、报表日和结算日的相关会计分录。
【答案】P48
(1)单一交易观
交易日:
应收账款700000
主营业务收入700000
报表日:
主营业务收入20000
应收账款20000
结算日:
主营业务收入10000
应收账款10000
借:
银行存款670000
应收账款670000
(2)两项交易观
财务费用20000
财务费用10000
结合书上例题1-1到1-4
第二章企业合并
此章的核算题每年都会考,大家必须熟练掌握
这章大家必须掌握两大类型的考点
1)同一控制下企业吸收合并的账务处理
2)非同一控制下企业吸收合并的账务处理
特别关注所有者权益科目计算今年有所变化
一.同一控制企业吸收合并的账务处理
1.(2010核算题改编)2009年1月1日,甲公司发行每股面值1元的股票l,200,000股吸收合并乙公司,股票发行手续费及佣金50,000元以银行存款支付,支付与合并相关的费用40,000元。
甲、乙公司均按10%提取盈余公积。
假设合并前,甲、乙公司同为宏达集团的子公司,合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续,不考虑其他因素的影响。
合并交易发生前,双方的资产负债表如下:
资产负债表(简表)
2009年1月1日金额:
项目
甲公司账面价值
乙公司账面价值
乙公司公允价值
银行存款
1200000
300000
800000
600000
500000
存货
700000
850000
3900000
2000000
2200000
200000
资产合计
6700000
3800000
4050000
1400000
900000
长期借款
2500000
负债合计
1800000
股本
1700000
1250000
资本公积—股本溢价
250000
2800000
2250000
负债与所有者权益合计
(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录;
(2)计算甲公司所有者权益各项金额。
【答案】P81
(1)借:
资本公积50000
银行存款50000
管理费用40000
银行存款40000
资本公积450000
盈余公积250000
未分配利润200000
银行存款300000
应收账款600000
存货700000
固定资产2000000
无形资产200000
短期借款900000
长期借款900000
股本l200000
资本公积800000
(2)所有者权益:
股本:
1700000+1200000=2900000元
资本公积:
600000-50000-450000+800000=900000元
盈余公积:
300000+250000-40000*10%=546000元
未分配利润:
200000+200000-40000*90%=364000元
此种类型考题,一般两个问题
一问是合并分录,一问是所有者权益项目的增减变动,这也是今年的变化内容
合并分录考题一般以支付股票为对价,大家需要熟练掌握,包括股票发行手续费及佣金的账务处理
如果以其他形式支付对价也要会做,结合书上例题2-2到2-4
记住同一控制下贷差进资本公积,借差冲销资本公积,不够冲盈余公积
特别关注所有者权益项目的计算,盈余公积和未分配利润的计算要会
今年的变化就是需要考虑支付与合并相关的费用对利润的影响:
10%影响盈余公积,90%影响未分配利润
2.(2013核算题改编)2010年1月1日,甲公司以每股2元的价格发行每股面值1元的股票1400000股,吸收合并乙公司,以银行存款支付发行股票的佣金30000元,支付与合并相关的费用40000元。
假设该合并为同一控制下的企业合并,合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续,不考虑其他因素的影响。
要求:
(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
(2)计算甲公司合并后所有者权益各构成项目金额。
(1)借:
资本公积30000
银行存款30000
管理费用40000
银行存款40000
资本公积200000
盈余公积150000
未分配利润50000
银行存款300000
应收账款400000
存货600000
固定资产900000
无形资产200000
资本公积200000
盈余公积300000
短期借款600000
长期借款900000
股本1400000
(2)股本=1300000+1400000=2700000元
资本公积=0元
盈余公积=500000+150000-300000-40000*10%=346000元
未分配利润=170000+50000-40000*90%=184000元
此题特别关注资本公积不够冲的情况,需要扣减盈余公积
二.非同一控制企业吸收合并的账务处理
1.(2012核算题改编)2010年1月1日,甲公司以每股4元的价格发行每股面值1元的股票1000000股吸收合并乙公司,以银行存款支付股票发行佣金70000元,支付与合并相关的费用40000元。
假设该合并为非同一控制下企业合并,合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续,不考虑其他因素的影响。
合并交易发生前,甲、乙公司的相关资料如下:
甲公司、乙公司有关资料
2010年1月1日
1300000
700000
800000
600000
1000000
1200000
3700000
2700000
2900000
400000
6800000
5600000
6000000
1600000
1500000
2500000
2600000
1800000
资本公积一股本溢价
300000
3900000
3100000
(1)计算甲公司合并成本、合并商誉。
(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
(3)计算甲公司合并后所有者权益各项金额。
【答案】P93
(1)甲公司合并成本=4×
1000000=4000000(元)
合并商誉=4000000—(6000000—2500000)=500000(元)
(2)借:
资本公积70000
银行存款70000
银行存款700000
应收账款600000
存货1200000
固定资产2900000
无形资产600000
商誉500000
短期借款1000000
长期借款1500000
股本1000000
资本公积3000000
(3)股本=2600000+1000000=3600000元
资本公积=600000-70000+3000000=3530000元
盈余公积=300000-40000*10%=296000元
未分配利润=400000-40000*90%=364000元
结合书上第六章的例题2-6到2-8
记住非同一控制下贷差进营业外收入,借差进商誉
特别注意股票发行手续费及佣金不进入合并成本
2.(2011核算题改编)2008年1月1日,甲公司发行每股面值1元、公允价值2元的股票900000股吸收合并乙公司。
股票发行中以银行存款支付发行佣金30000元,支付与合并相关的费用40000元。
假设合并前,甲、乙公司无任何关联关系,合并当日已办妥有关资产转移手续,不考虑其他因素的影响。
资产负债表
2008年1月1日金额:
900000
200000
500000
2400000
6300000
3500000
3000000
1900000
1900000
1150000
资本公积
100000
150000
3300000
2000000
负债和所有者权益合计
(1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。
(3)计算甲公司所有者权益各项金额。
(1)合并成本=900000×
2=1800000元
银行存款200000
存货700000
固定资产2400000
应付账款900000
长期借款1000000
股本900000
资本公积900000
营业外收入200000
(3)股本=2600000+900000=3500000元
资本公积=200000-30000+900000=1070000元
盈余公积=300000-40000*10%=296000元
未分配利润=200000-40000*90%=164000元
3.(2014核算题改编)A公司与B公司为两个不存在关联关系的独立企业,2014年1月1日,A公司以每股3元的价格发行面值1元的普通股120000股吸收合并B公司。
另以银行存款支付股票发行佣金30000元,支付与合并相关的费用20000元。
假设不考虑其他因素的影响。
A、B公司合并日个别资产负债表如下:
2013年6月30日单位:
A公司
B公司
账面价值
公允价值
流动资产:
80000
52000
52000
90000
38000
34000
140000
90000
82000
流动资产合计
310000
180000
168000
非流动资产:
30000
10000
115000
175000
15000
非流动资产合计
295000
135000
275000
资产总计
605000
315000
443000
流动负债:
95000
43000
43000
其他应付款
10000
7000
流动负债合计
105000
50000
非流动负债:
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