商品流通企业会计制度.docx

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商品流通企业会计制度

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商品流通企业会计制度

物资等科目，贷记银行存款、长期借款等科目。

按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用时，应将其全部价值，借记固定资产科目，贷记在建工程科目。

归还引进设备款时，借记本科目，贷记银行存款、应收帐款等科目。

企业融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记在建工程科目，贷记本科目;发生的安装调试等费用，借记在建工程科目，贷记银行存款等科目;工程完工交付使用时，应按其实际发生的支出，借记固定资产科目，贷记在建工程科目;支付融资租赁费时，借记本科目，贷记银行存款科目。

引进设备、融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过在建工程科目进行核算，发生的费用，作为固定资产原价，借记固定资产科目，贷记本科目及其他有关科目。

三、长期应付的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和外币折合差额，计入当期损益。

四、本科目应按长期应付款的种类设置细帐。

五、本科目期末余额为企业尚未支付的各种长期应付款。

第301号科目　实收资本

一、本科目核算企业实际收到投资者投入的资本。

二、企业收到投资者投入的现金，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记现金、银行存款科目，贷记本科目;收到投资者投入的房屋、机器设备等实物，应按评估确认的价值或合同、协议约定的价格，借记固定资产等科目，贷记本科目，收到投资者投入的无形资产、材料物资，应按评估确认的价值，借记无形资产、材料物资等科目，贷记本科目。

企业将资本公积、盈余公积转增资本时，借记资本公积、盈余公积科目，贷记本科目。

三、本科目应按投资者设置明细帐。

第311号科目　资本公积

一、本科目核算企业取得的资本公积，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。

二、企业接受的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记现金、银行存款科目，贷记本科目;企业接受的实物捐赠，应按同类资产的市场价格或者有关凭据，借记固定资产等科目，贷记本科目和累计折旧科目。

三、企业按规定对财产价值进行重估产生的增值，借记库存商品、材料物资、固定资产等科目，贷记本科目。

四、企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额作为资本折算差额处理。

采用合同约定的国家外汇牌价对实收资本进行折合的企业。

在实际收到资本时，应当按照以企业选定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额，借记银行存款、固定资产等科目，同时按以合同约定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额，贷记实收资本科目，由于借贷方所用汇率不同而产生的折合记帐本位币差额，借记或贷记本科目。

采用收到出资额时的国家外汇牌价对实收资本进行折合的企业，如果登记注册所用的货币与记帐本位币一致，则在实际收到资本时，按以企业选定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额，借记银行存款、固定资产等科目，以收到出资额的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额，贷记实收资本科目。

由于借贷方所用汇率不同而产生的记帐本位币差额，借记或贷记本科目。

五、投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价处理。

投资者实际缴付资本时，企业应按实际收到的出资额，借记银行存款、固定资产等科目，按投资者在新增注册资本中应占的份额等，贷记实收资本科目，借贷方的差额，贷记本科目。

六、企业按规定以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记实收资本科目。

七、本科目按资本公积形成的类别进行明细核算。

八、本科目的期末贷方余额为资本公积结余。

第313号科目　盈余公积

一、本科目核算企业提取的盈余公积。

企业提取的公益金，也在本科目核算。

二、企业提取的盈余公积，借记利润分配科目，贷记本科目。

企业用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记利润分配科目。

将盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记实收资本科目。

三、本科目的期末余额为提取的盈余公积结余。

第321号科目　本年利润

一、本科目核算企业在本年度实现的利润总额。

二、期末结转利润时，企业应将商品销售收入、其他业务收入、营业外收入科目的余额转入本科目，借记商品销售收入、其他业务收入、营业外收入等科目，贷记本科目;将商品销售成本、经营费用、管理费用、财务费用、其他业务支出、商品销售税金及附加、营业外支出等科目的期末余额分别转入本科目，借记本科目，贷记商品销售成本、经营费用、管理费用、财务费用、其他业务支出、商品销售税金及附加、营业外支出等科目。

将投资收益科目的净收益转入本科目，借记投资收益科目，贷记本科目;如为投资损失，则作相反会计分录。

三、年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的利润总额，全部转入利润分配科目，结转后本科目应无余额。

第332号科目　利润分配

一、本科目核算企业利润的分配和历年分配后的结存余额。

二、本科目一般应设置应交所得税、盈余公积补亏、提取盈余公积、应付利润、应交特种基金、未分配利润等明细科目。

三、企业按规定计算出应交纳的所得税，借记本科目，贷记应交税金科目。

企业用盈余公积弥补的亏损，借记盈余公积科目，贷记本科目。

企业从税后利润中提取的盈余公积，借记本科目，贷记盈余公积科目。

企业计算出应支付的利润，借记本科目，贷记应付利润科目。

企业计算出应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金，借记本科目，贷记其他应交款科目。

年度终了，企业将全年实现的利润总额，自本年利润科目转入本科目，借记本年利润科目，贷记本科目;如为亏损额，作相反的会计分录。

同时，将本科目内的其他明细科目的余额转入本未分配利润明细科目。

结转后，未分配利润明细科目的借方余额为未弥补的亏损，贷方余额为未分配的利润。

企业年终结帐后发现的以前年度会计事项，如果涉及以前年度损益的，也应在本科目的未分配利润明细科目核算。

调整增加的上年利润或调整减少的上年亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损，借记本科目，贷记有关科目。

年度终了，除未分配利润明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。

四、本科目的年末余额即为历年积存的未分配利润。

第501科目　商品销售收入

一、本科目核算企业商品的销售收入。

接受其他单位委托代销商品的收入，也在本科目核算。

按合同规定以收取手续费方式代购、代销商品的收入，不在本科目核算。

二、商品的销售，应于商品已经发生、商品的所有权已经转移给买方后，收到货款或取得收取货款的证据时，作为收入的实现。

采用直接收款方式销售商品，在实际收到货款或取得收取货款的凭证时，作为收入的实现。

采用托收承付和委托银行收款结算方式销售商品，在发出商品并办妥托收手续时，作为收入的实现。

采用分期收款方式销售商品，应按合同约定的收款日期作为收入的实现。

采用预收款货方式销售商品，在商品发出时作为收入的实现。

委托其他单位代销的商品，以收到代销单位销售的代销清单时，作为收入的实现。

在交款提货的情况下，如货款已经收到，只要帐单和提货单已经交给买方，不论商品是否发出，都应作为收入的实现。

出口销售的商品，陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单、海运以取得出口装船提单、空运以取得运单，并向银行办理交单后作为收入的实现。

预收货款不通过银行交单的，取得以上提单、运单后，作为收入的实现。

援外出口，以取得铁路联运提单或出口装船提单或交接凭证，开出结算委托书向银行交单时，作为收入的实现。

出口商品的销售收入，一律以离岸价〔FOB〕为入帐基础，如按到岸价〔CIF〕对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金和银行财务费等，以红字冲减收入。

不易按商品认定的累计佣金收支，列入经营费用。

出口商品发生的对外理赔，应以红字冲减收入。

自营进口的商品，如企业与国内用户签订合同实行货到结算的，在货船到达我国港口取得外运公司的船舶到港通知向订货单位开出结算凭证时，作为收入的实现;合同规定对国内实行单到结算的，凭国外帐单向订货单位开出结算凭证时作为收入的实现;库存进口商品凭出库单向用户开出结算凭证后作为收入的实现。

三、企业实现销售收入，借记银行存款、应收帐款、应收票据等科目，贷记本科目。

本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均冲减本月的销售收入，借记本科目，贷记银行存款等科目。

四、企业不以收取手续费方式接受代销商品的销售收入，按售价借记银行存款、应收帐款科目，贷记本科目。

五、期末应将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。

六、本科目应按照商品类别或品种设置明细帐。

企业经营进出口的商品，可以根据需要分别自营进口、出口等进行明细核算，或设置相应科目进行核算。

第507号科目　销售折扣与折让

一、本科目核算企业销售商品时，按合同规定为了及早收回货款而给予买方的销货折扣和因商品品种、质量等原因而给予买方的销货折让。

二、本科目应设置以下两个明细科目：

1.销货折扣;

销货折让。

三、企业发生销货折扣或折让时，按应收帐款扣除折扣或折让的金额，借记银行存款等科目，按折扣或折让金额，借记本科目，按应收帐款金额，贷记应收帐款等科目。

四、期末将本科目的余额结转本年利润科目，结转后本科目应无余额。

第511号科目　商品销售成本

一、本科目核算企业商品的销售成本。

二、采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法或毛利率法等方法计算商品销售成本。

结转商品销售成本时，借记本科目，贷记库存商品等有关科目。

采用售价核算的商品，年度内各月份可以采用综合差价分摊法或分类分柜组差价分摊法计算分摊进销差价，年终，应将各商品的进销差价进行一次核实调整。

平时按售价结转成本时，借记本科目，贷记库存商品科目;月末计算分摊进销差价时，借记商品进销差价科目，贷记本科目。

也可于月终时，直接按已销商品的售价扣除本月分摊的进销差价，借记本科目，按本月分摊的进销差价，借记商品进销差价科目，按商品售价，贷记库存商品科目。

进出口商品的销售，应于商品销售实现的同时结转成本。

提取商品削价准备的企业，提取商品削价准备时，借记本科目，贷记商品削价准备科目;用提取的商品削价准备弥补商品削价损失时，借记商品削价准备科目，贷记本科目。

未提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接体现为当期损益。

三、出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理。

企业每月计算应退的退税收入，借记应交税金科目，贷记本科目。

收到出口退税款时，借记银行存款科目，贷记应交税金科目。

四、期末应将本科目的余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。

五、本科目应按商品类别或品种设置明细帐。

企业经营进出口商品的，可以根据需要分别自营进口、出口等进行明细核算，或增设相应科目进行核算。

第517号科目　经营费用

一、本科目核算企业在购、销、存环节发生的各项费用，包括进货运杂费、装卸费、整理费、包装费、保险费、展览费、仓储保管费、检验费、广告费、商品损耗、进出口商品累计佣金、经营人员的工资及福利费等。

进口商品的经营费用是指进口商品到达目的地港口以后到销售以前所发生的上述费用。

二、发生上述费用时，借记本科目，贷记现金、银行存款、应付工资等科目。

三、期末应将本科目的余额结转本年利润科目，结转后本科目应无余额。

四、本科目应按费用项目等设置明细帐。

第521号科目　商品销售税金及附加

一、本科目核算企业应由销售商品负担的税金，包括营业税、城市维护建设税、出口关税和教育费附加等。

二、企业计算应交纳的商品销售税金及附加，借记本科目，贷记应交税金、其他应交款科目。

交纳税金及附加时，借记应交税金、其他应交款科目，贷记银行存款科目。

三、期末应将本科目余额结转本年利润科目，结转后本科目应无余额。

四、本科目应按商品类别或品种等设置明细帐。

第531号科目　代购代销收入

一、本科目核算企业接受其他单位委托，按合同规定从收取手续费方式代购、代销商品的手续费收入。

企业代理进出口业务取得的手续费收入，也在本科目核算。

二、企业办理代购业务，收到委托单位的收购资金，借记银行存款科目，贷记应付帐款等科目;支付代购商品的货款并计算手续费收入时，借记应收帐款等科目，贷记本科目和银行存款科目。

企业办理代购业务取得的销售货款，借记银行存款科目，贷记应付帐款等科目;归还代销商品货款并计算代销手续费时，借记应收帐款等科目，贷记本科目和银行存款科目。

代购、代销手续费收入应交纳的税金，借记本科目，贷记应交税金科目。

三、期末将本科目的余额结转本年利润科目，结转后本科目应无余额。

第541号科目　其他业务收入

一、本科目核算企业除商品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。

二、企业的其他业务收入，借记银行存款、应收帐款等科目，贷记本科目。

如企业其他业务经营规模较大、收入较多，也可以参照相应行业的会计制度，增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核算。

三、期末应将本科目余额转入本年利润科目，结转后本年科目应无余额。

四、本科目应按照其他业务的种类设置明细帐。

第545号科目　其他业务支出

一、本科目核算企业除商品销售以外的其他销售或提供其他劳务所发生的支出，包括相关的成本、费用、税金及附加等。

二、企业发生的其他业务支出，借记本科目，贷记材料物资、应付工资、应付福利费、包装物、银行存款、应交税金等有关科目。

三、期末，本科目核算的各项费用支出，应按一定的标准分配转帐：

为企业内部服务的部分，借记经营费用、管理费用、在建工程、加工商品等科目，贷记本科目;对外经营的部分，借记本年利润科目，贷记本科目。

四、本科目期末余额，反映尚未完工的加工业务、运输等业务的实际成本。

五、本科目应按照其他业务的种类等设置明细帐。

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