第六章固定资产Word文档下载推荐.docx
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2.该固定资产的本钱能够靠得住地计量。
企业在对固定资产进行确认时,应当依照固定资产概念和确认条件,考虑企业的具体情形加以判定。
另外,一项资产是不是应单独作为一项固定资产予以确认也是值得考虑的问题。
二、固定资产的分类
(一)固定资产依照经济用途能够将固定资产划分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类。
(二)固定资产依照利用情形能够将固定资产划分为利用中固定资产、未利用固定资产、出租固定资产和不需用固定资产四大类。
除上述大体分类外,固定资产还可按其他标准进行分类。
在会计实务中,企业为了更好地知足固定资产治理和核算的需要,是将几种分类标准结合起来,采纳综合的标准对固定资产进行分类。
企业应当依照固定资产的概念,结合本企业的具体情形,制定适合于本企业的固定资产目录、分类方式、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方式,为进行固定资产的实物治理和价值核算提供依据。
三、固定资产的计价标准
固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。
一样而言,固定资产存在三种计价标准,即原始价值、重置完全价值和净值。
(一)原始价值
固定资产的计价一样应以原始价值为标准。
原始价值简称原价或原值,也称实际本钱、历史本钱等,是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可利用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。
在固定资产达到预定可利用状态之前发生的借款费用,按规定计算应予资本化的金额,计人购建资产的价值,不能资本化的部份,计入当期费用;
在固定资产达到预定可利用状态以后发生的,计入当期费用,不能资本化。
(二)重置价值
重置价值是指在现时的生产技术和市场条件下,从头购买一样的固定资产所需支付的全数代价。
重置价值所反映的是固定资产的现时价值。
(三)净值(折余价值)
固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额,也称折余价值。
它是计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据。
第二节固定资产的初始计量
固定资产的初始计量,指确实固定资产的取得本钱。
固定资产应该依照本钱进行初始计量。
本钱包括企业为购建某项固定资产达到预定可利用状态所发生的一符合理的、必要的支出。
在实务中,企业取得固定资产的方式是多种多样的,包括外购、自行建造、投资者投入等,取得的方式不同,其本钱的具体组成内容及确信方式也不尽相同。
一、外购的固定资产
外购方式是企业取得固定资产的重要和要紧的方式。
企业外购固定资产的本钱,包括实际支付的买价、相关税费和使固定资产达到预定可利用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。
企业外购的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产。
(一)购入不需要安装的固定资产
其取得本钱为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员效劳费和相关税费等。
其账务处置为:
借:
固定资产(按应计入固定资产本钱的金额)
贷:
银行存款/其他应付款/应付单据
(二)购入需要安装的固定资产
其取得本钱是在
(一)的基础上,加上安装调试本钱。
1.支付设备价款、增值税、运输费等
在建工程
银行存款
2.支付安装费用
3.设备安装完毕,交付生产利用
固定资产
二、自行建造的固定资产
自行建造固定资产的本钱,由建造该项固定资产达到预定可利用状态前所发生的全数必要支出组成。
包括工程物资本钱、人工本钱、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用和应分摊的间接费用等。
为了便于归集和计算固定资产的实际建造本钱,企业应设置“在建工程”科目,用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的各项支出。
该科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”和单项工程等进行明细核算。
在建工程发生减值的,能够单独设置“在建工程减值预备”科目进行核算。
企业为固定资产在建工程预备的各类物资(包括工程用材料、尚未安装的设备和为生产预备的工器具等)的实际本钱,应单独设置“工程物资”科目进行核算。
工程物资发生减值的,能够单独设置“工程物资减值预备”科目进行核算。
企业自行建造的固定资产按营建方式的不同,可分为自营工程和出包工程。
(一)自营工程
自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。
较为常见的是企业一些专用设备通过这种方式而自制。
其本钱要紧包括消耗的直接材料、直接工资、直接机械施工费、辅助生产部门为工程提供的水、电、修理、运输等支出,和工程发生的工程治理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等;
若是自营工程包括设备安装工程,那么工程本钱还应包括所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转所发生的净支出等。
在确信自营工程本钱时还需要注意以下几个方面的问题:
1.购入工程物资所支付的增值税额,应计入工程本钱,不能作为进项税额单独列示,也确实是不能从销项税额中抵扣。
2.工程领用外购存货,应将该存货的进项税额转出,连同存货本钱一并计入工程本钱。
3.工程领用自制半成品和产成品,应视同销售,按售价计算销项税额,连同自制半成品和产成品的生产本钱一并计入工程本钱。
4.工程试运转发生的支出,应计入工程本钱(待摊支出);
试运转形成可对外销售的产品或副产品对外销售或转为库存商品时,应按产品实际本钱冲减工程本钱(待摊支出)。
5.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,应计入工程本钱;
盘盈的工程物资或处置净收益,应冲减工程本钱。
6.由于自然灾害等缘故造成的工程物资报废或毁损,应依照扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,计入当期营业外支出。
7.工程完工后,关于已领出的剩余物资办理退库手续。
8.在建工程达到预定可利用状态时,对发生的待摊支出应分派计算,计入各工程本钱。
要紧账务处置:
1.购入工程物资、验收入库时
工程物资
2.领用工程物资,投入自营工程
3.领用库存材料
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
4.领用库存产成品
库存商品
应交税金——应交增值税(销项税额)
5.结转应由工程负担的水电费时
生产本钱
6.结转应由工程负担的直接人工费时
应付职工薪酬
7.工程完工,并达到预定可利用状态时,计算并结转工程本钱
(二)出包工程
出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。
出包工程多用于企业的衡宇、建筑物的新建、改建及扩建工程等。
其本钱包括发生的建筑建筑工程支出、安装工程支出、和需要分摊计入各固定资产价值的待摊支出等。
企业依照合同规定的结算方式和工程进度按期与建造承包商办理工程价款结算,结算的价款计入在建工程本钱。
1.按合同规按时刻结算工程款时
银行存款/预付账款
2.工程完工补付剩余工程款时
3.计算并结转工程本钱时
三、投资者投资转入的固定资产
投资者投资转入的固定资产,应当按照投资合同或协议约定的价值确信。
但投资合同或协议约定的价值不公平的除外。
股本
资本公积
四、同意捐赠的固定资产
同意捐赠的固定资产,捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值;
捐赠方没有提供有关凭据的,按同类或类似固定资产的市场价钱估量的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值或按该同意捐赠固定资产估量以后现金流量的现值,加上应支付的相关税费,作为入账价值。
若是受赠的是旧的固定资产,依照上述方式确信的价值减去估量折旧后的净额作为入账价值。
递延所得税欠债
营业外收入
五、盘盈的固定资产
盘盈的固定资产,在按治理权限报经批准处置前,应按同类或类似固定资产的市场价钱减去该项固定资产新旧程度估量价值损耗后的余额,作为入账价值或按该该固定资产的估量以后现金流量的现值计价入账,先通过“待处置财产损溢—待处置固定资产损溢”科目进行核算。
待报经批准处置后,应作为企业前期过失处置,记入“以前年度损益调整”科目。
1.盘盈时入账
待处置财产损溢—待处置固定资产损溢
2.报经批准处置后,转入以前年度损益调整
以前年度损益调整
课后小结:
固定资产,是指同时具有以下特点的有形资产:
一样包括衡宇、建筑物、机械、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。
捐赠方没有提供有关凭据的,按同类或类似固定资产的市场价钱估量的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值。
盘盈的固定资产,在按治理权限报经批准处置前,应按同类或类似固定资产的市场价钱减去该项固定资产新旧程度估量价值损耗后的余额,作为入账价值或按该该固定资产的估量以后现金流量的现值计价入账。
第三节固定资产折旧
一、固定资产折旧的概念
固定资产折旧,是指在固定资产的利用寿命内,依照确信的方式对应计折旧额进行的系统分摊。
应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其估量净残值后的余额。
若是已对固定资产计提减值预备,还应当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。
正确明白得固定资产折旧的概念,应注意如此两个问题:
一是固定资产的本钱转入营业本钱或费用中的缘故与目的;
二是固定资产的本钱如何转入营业本钱或费用中。
二、阻碍固定资产折旧计算的因素及折旧范围
(一)阻碍固定资产折旧计算的因素要紧有以下几个方面:
1.固定资产原值(原始价值)
固定资产原值指固定资产的实际取得本钱,就折旧计算而言,也称为折旧基数。
关于个别无法确信原始价值的固定资产,如盘盈固定资产、同意捐赠的固定资产,应以重置价值为折旧基数。
2.估量净残值
估量净残值是指假定固定资产估量利用寿命已满并处于寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中取得的扣除估量处置费用后的金额。
是企业在固定资产利用期满后对固定资产的一个回收额,在计算固定资产折旧时应从折旧计算基数中扣除。
实务中一样通过固定资产在报废清理时估量残值收入扣除估量清理费用后的净额来确信。
其中,估量残值收入是指固定资产报废清理时估量可收回的器材、零件、材料等残料价值收入;
估量清理费用是指固定资产报废清理时估量发生的拆卸、整理、搬运等费用。
我国企业所得税法规定固定资产净残值比例应在其原价的5%之内。
固定资产原始价值减去估量净残值后的数额为应计提折旧总额。
3.固定资产减值预备
固定资产减值预备,指固定资产已计提的固定资产减值预备累计金额。
固定资产计提减值预备后,应当在剩余利用寿命内依照调整后的固定资产账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值预备后的金额)和估量净残值从头计算确信折旧率和折旧额。
4.估量利用年限
估量利用年限是指固定资产估量经济利用年限,也称折旧年限,它通常短于固定资产的物质利用年限。
固定资产的利用年限决定于固定资产的利用寿命。
企业在确信固定资产的利用寿命时,要紧应当考虑以下因素:
(1)该资产的估量生产能力或实物产量;
(2)该资产估量有形损耗,如设备利用中发生磨损、衡宇建筑物受到自然侵蚀等;
(3)该资产的估量无形损耗,如因新技术的显现而使现有的资产技术水平相对陈腐、市场需求转变使产品过时等;
(4)法律或类似规定对该项资产利用的限制。
(二)固定资产折旧范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧,但以下情形除外:
1.已提足折旧仍继续利用的固定资产;
2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
在确信计提折旧的范围时还应注意以下几点:
1.固定资产应当按月计提折旧,并依照用途计入相关资产的本钱或当期损益。
当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后,不论可否继续利用,均再也不计提折旧,提早报废的固定资产也再也不补提折旧。
3.已达到预定可利用状态但尚未办理完工决算的固定资产,应当按估量价值确信本钱,并计提折旧;
待办理完工决算后再按实际本钱调整原先暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
三、固定资产折旧方式
固定资产折旧方式是将应提折旧总额在固定资产各利用期间进行分派时所采纳的具体计算方式,包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
折旧方式的选用将直接阻碍应提折旧总额在固定资产各利用年限之间的分派结果,从而阻碍各年的净收益和所得税。
因此,企业应依照固定资产的性质、受有形损耗和无形损耗阻碍的方式及程度,结合科技进展、环境及其他因素,合理选择固定资产的折旧方式。
固定资产折旧方式一经确信,不得随意变更,如需变更,应按规定的程序报经批准后备案,并在会计报表附注中予以说明。
(一)年限平均法
年限平均法也称直线法,它是以固定资产估量利用年限为分摊标准,将固定资产的应计折旧总额均衡地分摊到利用各年的一种折旧方式。
采纳这种方式计算的各年折旧额均相等,不受固定资产利用频率或生产量多少的阻碍,因此也称固定费用法。
其计算公式如下:
年折旧额=
在实务中固定资产折旧是依照折旧率计算的。
折旧率是指折旧额占原始价值的比重。
用公式表示如下:
年折旧率=
×
100%
=
月折旧率=年折旧率/12
其中,估量净残值率=
年折旧额=原始价值×
年折旧率
月折旧额=年折旧额÷
12
年限平均法的优势:
计算简便,容易明白得,是会计实务中应用得最普遍的一种方式。
年限平均法的缺点:
1.只注重固定资产的利历时刻,而轻忽利用状况,使固定资产不管物质磨损程度如何,都计提一样的折旧费用,这显然不合理;
2.固定资产各年的利用本钱负担(修理费用)不均衡。
一样来讲,随着资产的利用变旧,所需要的修理、保养等费用将会逐年增加,而年限平均法确信的各年折旧费用是相同的,这就产生了固定资产利用初期负担费用偏低,而后期负担偏高的现象,从而违抗了收入与费用相配比的原那么。
(二)工作量法
工作量法是以固定资产估量可完成的工作总量为分摊标准,依照各年实际完成的工作量计算折旧的一种方式。
采纳这种折旧方式,各年折旧额的大小随工作量的变更而变更,因此也称变更费用法。
单位工作量折旧额=
年折旧额=某年实际完成的工作量×
单位工作量折旧额
月折旧额=当月工作量×
工作量法的优势和利用年限法一样,比较简单有效,而且工作量法以固定资产的工作量为分派固定资产本钱的标准,使各年计提的折旧额与固定资产的利用程度成正比例关系,表现了收入与费用相配比的会计原那么。
工作量法的缺点也是明显的,它将有形损耗看做是引发固定资产折旧的唯一因素,固定资产不利用那么不计提折旧,而事实上,由于无形损耗的客观存在,固定资产即便不利用也会发生折旧;
工作量法在计算固定资产前后期折旧时是采纳了一致的单位工作量的折旧额,而事实上是不一样的,因为固定资产在利用的进程中单位工作量里所带来的经济效益是不一样的,因此折旧也应该是不一样的。
但工作量法轻忽了这一点。
工作量法适用于利用情形很不均衡,利用的季节性较为明显的大型机械设备、大型施工机械和运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车等固定资产折旧的计算。
(三)双倍余额递减法
双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产估量净残值的情形下,依照每期期初固定资产原值减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方式。
采纳双倍余额递减法计算折旧的原理体此刻两个方面,一是直线折旧率不考虑固定资产的净残值,能够明白得为在最初计算折旧时是将其视为0的;
二是双倍余额递减法直接以直线折旧率乘以2来确信,而不是采纳复杂的公式计算。
2×
某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×
月折旧率=年折旧率÷
月折旧额=固定资产账面净值×
月折旧率
由于每一年年初固定资产净值没有扣除估量净残值,因此在应用这种方式时必需注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其估量净残值以下,因此在会计实务中,在固定资产估量利用年限到期前两年,要将固定资产净值扣除估量净残值后的余额平均提取。
(四)年数总和法
年数总和法也叫年限合计法,是将固定资产的原价减去估量净残值的余额乘以一个以固定资产尚可利用年限为分子、以估量利用年限逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每一年的折旧额。
是以计算折旧昔时年初固定资产尚可利用年数作分子,以各年年初固定资产尚可利用年数的总和作分母,别离确信各年折旧率,然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每一年折旧的一种方式。
月折旧额=(原始价值-估量净残值)×
双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法,其特点是在固定资产利用的初期多提折旧,后期少提折旧,其递减的速度逐年加速,从而相对加速折旧的速度,目的是使固定资产的本钱在估量利用年限内加速取得补偿。
相对双倍余额递减法,年数总和法的特点是:
各年计算折旧的基数相同,都是应提折旧总额,但各年的折旧率是一个递减的分数,因此各年的折旧额也是递减的。
四、固定资产折旧的核算
固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算,并应依照固定资产的用途或受益对象分派计入相关资产本钱或当期损益中。
1.企业大体生产车间所利用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用;
2.企业治理部门利用的固定资产,其计提的折旧应计入治理费用;
3.专设销售机构利用的固定资产,其计提的折旧应计人营业费用;
4.经营性租出的固定资产,其计提的折旧应计人其他业务本钱。
为了便于折旧的核算,企业一样通过编制“固定资产折旧计算表”进行折旧的计算和分派,并以此作为折旧核算的原始凭证。
制造费用
治理费用
销售费用
其他业务本钱
累计折旧
阻碍固定资产折旧计算的因素要紧有固定资产原值、估量净残值、固定资产减值预备、估量利用年限等。
企业应当对所有的固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续利用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地除外。
固定资产应当按月计提折旧,并依照用途计入相关资产的本钱或当期损益。
固定资产提足折旧后,不论可否继续利用,均再也不计提折旧,提早报废的固定资产也再也不补提折旧。
已达到预定可利用状态但尚未办理完工决算的固定资产,应当按估量价值确信本钱,并计提折旧;
计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算。
第四节固定资产后续支出
一、固定资产后续支出的含义及分类
(一)固定资产后续支出的含义
固定资产后续支出是指固定资产在投入利用以后期间发生的与固定资产利用效能直接相关的各类更新改造、修理费用等支出,如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、从头安装等业务发生的支出。
后续支出的处置原那么为:
与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产的本钱,同时将被替换部份的账面价值扣除;
与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。
(二)固定资产的分类
固定资产后续支出分类表
支出的目的
支出的性质
资本性支出
收益性支出
质量方面的支出
改进现有质量
改良
支出金额较大,
固定资产质量有显著提高
√
改善
支出金额不大,
固定资产质量没有明显提高
恢复原有质量
换新
整个资产单元换新
部分换新
修理
恢复已损坏部分的性能,
常伴随部分换新
发挥资产潜力
重新安装
对设备重新布局,
以提高工作效率
数量方面的支出
增置
新增
添置全新的固定资产项目
扩建
对原有固定资产项目进行
扩建、添加装置、补充设备等
二、固定资产后续支出的核算
(一)增置
增置是指固定资产整体数量的
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- 第六 固定资产