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乙
90
75
15000
丙
95
8000
要求:
(1)计算各产品的边际贡献;
(2)计算加权平均边际贡献率;
(3)根据加权平均边际贡献率计算预期税前利润。
(计算结果保留两位小数)
『正确答案』
(1)甲产品的边际贡献=12000×
(100-80)=240000(元)
乙产品的边际贡献=15000×
(90-75)=225000(元)
丙产品的边际贡献=8000×
(95-80)=120000(元)
(2)甲产品的销售收入=12000×
100=1200000(元)
乙产品的销售收入=15000×
90=1350000(元)
丙产品的销售收入=8000×
95=760000(元)
总的销售收入=1200000+1350000+760000=3310000(元)
总的边际贡献=240000+225000+120000=585000(元)
加权平均边际贡献率=585000/3310000×
100%=17.67%
(3)预期税前利润=总的销售收入×
加权平均边际贡献率-固定成本
=3310000×
17.67%-500000=84877(元)
二、单一产品本量利分析
(一)保本分析
含义:
盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态,即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。
计算公式:
(1)盈亏临界点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)
(2)盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率
(3)保本点作业率(盈亏临界点作业率)=保本点销售量/正常销售量×
【例·
计算题】某企业生产一种产品,单价20元,单位变动成本12元,固定成本80000元/月,正常销售量为20000件。
计算每月的盈亏临界点销售量、盈亏临界点销售额和盈亏临界点作业率。
『正确答案』
保本点销售量=80000/(20-12)=10000(件)
保本点销售额=10000×
20=200000(元)
保本点作业率=10000/20000×
100%=50%
(二)量本利分析图
基本的本量利分析图
边际贡献式本量利分析图
(三)安全边际分析
1.含义:
安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额,它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。
2.计算公式为:
(1)安全边际(额)=正常销售额-盈亏临界点销售额=安全边际量×
(2)安全边际(量)=正常销售量-盈亏临界点销售量
(3)安全边际率=安全边际/正常销售额×
(4)安全边际率+盈亏临界点作业率=1
(5)利润=安全边际量×
单位边际贡献=安全边际额×
边际贡献率
(6)销售利润率=安全边际率×
【提示】
(1)由于盈亏临界点销售额扣除变动成本后的边际贡献等于固定成本,因此盈亏临界点的销售只能为企业收回固定成本,只有安全边际才能为企业提供利润。
安全边际部分的销售减去其自身变动成本后即为企业利润。
即利润也可以用下述公式计算:
利润=安全边际量×
(2)安全性检验标准
安全边际率
40%以上
30%—40%
20%—30%
10%—20%
10%以下
安全等级
很安全
安全
较安全
值得注意
危险
三、多种产品的本量利分析
(一)加权平均法
综合保本点销售额=固定成本加权/均边际贡献率
(二)联合单位法
联合保本点=固定成本/(联合单价-联合单位变动成本)
某产品保本点=联合保本点×
该产品的销售量比重
(三)分算法
(四)顺序法
(五)主要产品法
例题8-5
四、目标利润分析
利润=单价×
销量-固定成本(此处利润指息税前利润)
税后利润=(息税前利润-利息)×
(1-所得税税率)
息税前利润=税后利润/(1-所得税税率)+利息
例8-7
五、利润敏感性分析
各因素变化对利润变化的影响程度――计算敏感系数
各参数变化都会引起利润的变化,但其影响程度各不相同。
有的参数发生微小变化,就会使利润发生很大的变动。
利润对这些参数的变化十分敏感,称这类参数为敏感因素。
与此相反,有些参数发生变化后,利润的变化不大,反应比较迟钝,称之为不敏感因素。
反映敏感程度的指标是敏感系数
【注意】
敏感系数是有正负号的,如果因素与利润同方向变化,敏感系数为正,反方向变化,则敏感系数为负。
六、本量利分析在经营决策的运用
1、生产工艺设备的选择
2、新产品投产的选择
第三节标准成本控制与分析
一、标准成本的含义及种类
含义
是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的,在有效经营条件下所能达到的目标成本。
标准成本主要用来控制成本开支,衡量实际工作效率。
种类
理想标准成本
这是一种理论标准,是指在现有条件下所能达到的最优成本水平,即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。
正常标准成本
是指在正常情况下,企业经过努力可以达到的成本标准。
这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。
(二)标准成本的确定
成本项目
用量标准
价格标准
直接材料
单位产品材料用量标准
材料价格标准
直接人工
工时用量标准
工资率标准
制造费用
制造费用分配率标准
【例题1】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料,其直接材料标准成本的
计算如表所示。
A产品直接材料标准成本
项目
标准
甲材料
乙材料
丙材料
价格标准①
45元/千克
15元/千克
30元/千克
用量标准②
3千克/件
6千克/件
9千克/件
成本标准③=②×
①
135元/件
90元/件
270元/件
单位产品直接材料标准成本④=∑③
495元
【例题2】沿用上例中的资料,A产品直接人工标准成本的计算如表所示
A产品直接人工标准成本
月标准总工时①
15600小时
月标准总工资②
168480元
工资率标准②÷
10.8元/小时
单位产品工时用量标准④
1.5小时/件
直接人工标准成本⑤=④×
③
16.2元/件
【例题3】仍沿用例1的资料,甲产品制造费用的标准成本计算如所示。
甲产品制造费用标准成本
工时
单位产品工时标准②
变动制造费用
标准变动制造费用总额③
56160元
标准变动制造费用分配率④=③÷
3.6元/小时(56160/15600)
变动制造费用标准成本⑤=②×
④
5.4元/件(1.5×
3.6)
固定制造费用
标准固定制造费用总额⑥
187200元
标准固定制造费用分配率⑦=⑥÷
12元/小时(187200/15600)
固定制造费用标准成本⑧=②×
⑦
18元/件(1.5×
12)
单位产品制造费用标准成本⑨=⑤+⑧
23.4元
(三)成本差异的分析
1.变动成本差异分析
(1)变动成本差异计算的通用公式
价差=(实际价格-标准价格)×
实际用量量差=标准价格×
(实际用量-标准用量)
价差(包括混合差异)
量差(纯差异)
直接材料成本差异
直接材料价格差异
=(实际价格–标准价格)×
实际用量
直接材料数量差异
=(实际用量–实际产量下标准用量)×
标准价格
直接人工成本差异
直接人工工资率差异
=(实际工资率–工资率标准)×
实际人工工时
直接人工效率差异
=(实际人工工时–实际产量下标准人工工时)×
变动制造费用差异
变动制造费用耗费差异
=实际工时×
(变动制造费用实际分配率–变动制造费用标准分配率)
变动制造费用效率差异
=(实际工时–实际产量下标准工时)×
变动制造费用标准分配率
【例题】A产品甲材料的标准价格为45元/千克,用量标准为3千克/件。
假定企业本月投产A产品8000件,领用甲材料32000千克,其实际价格为
40元/千克。
其直接材料成本差异计算如下:
直接材料成本差异=32000×
40-8000×
3×
45=200000(元)(超支)
其中:
材料用量差异=(32000-8000×
3)×
45=360000(元)(超支)
材料价格差异=32000×
(40-45)=-160000(元)(节约)
【例题】A产品工资率标准为l0.8元/小时,工时标准为1.5小时/件,工资标准为l6.2元/件。
假定企业本月实际生产A产品8000件,用工l0000小时,实际应付直接人工工资1l0000元。
其直接人工差异计算如下:
直接人工成本差异=110000-8000×
16.2=-19600(元)(节约)
直接人工效率差异=(10000-8000×
1.5)×
10.8=-21600(元)(节约)
直接人工工资率差异=(110000÷
10000-10.8)×
10000=2000(元)(超支)
【例题】A产品标准变动制造费用分配率为3.6元/小时,工时标准为l.5小时/件。
假定企业本月实际生产A产品8000件,用工l0000小时,实际发生变动制造费用40000元。
其变动制造费用成本差异计算如下:
变动制造费用成本差异=40000-8000×
1.5×
3.6=-3200(元)(节约)
变动制造费用效率差异=(10000-8000×
3.6=-7200(节约)
变动制造费用耗费差异=(40000÷
10000-3.6)×
10000=4000(元)(超支)
(2)变动成本差异责任归属的分析
价格差异
用量差异
工资率差异
直接材料用量差异
主要责任部门
采购部门
劳动人事部门
—
生产部门的责任
注意
通常不是生产部门的责任。
但也不是绝对的,如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。
2.固定制造费用成本差异分析
注:
产量差异又称为闲置能量差异
【例题】A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时,工时标准为l.5小时/件。
假定企业A产品预算产量为10400件,实际生产A产品8000件,用工10000小时,实际发生固定制造费用190000元。
其固定制造费用的成本差异计算如下:
固定制造费用成本差异=190000-8000×
12=46000(元)(超支)
耗费差异=190000-10400×
12=2800(元)(超支)
能量差异=(10400×
1.5-8000×
12=43200(元)(超支)
【例题】计算其固定制造费用的成差异如下:
产量差异=(10400×
1.5-10000)×
12=67200(元)(超支)
效率差异=(10000-8000×
12=-24000(元)(节约)
第四节作业成本与责任成本
一.作业成本管理
(一)作业成本计算方法
1.成本动因的含义及种类
(1)含义:
亦称成本驱动因素,是指导致成本发生的因素,即成本的诱因。
(2)分类
资源动因
资源动因反映作业与耗费之间的因果关系。
作业动因
作业动因反映产品与作业之间的因果关系。
2.作业成本计算的特点
在作业成本法下,对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样,而间接费用的分配对象不再是产品,而是作业。
(二)作业分析
作业的种类
增值作业
是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性,有必要保留在企业中作业.一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业:
(1)该作业导致了状态的改变;
(2)该状态的变化不能由其他作业来完成;
(3)该作业使其他作业得以进行。
非增值作业
是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能,不必要的或可消除的作业,如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件,就可断定其为非增值作业。
【提示】增值作业又可分为高效作业和低效作业。
增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本,或者说,是高效增值作业产生的成本。
而那些增值作业中因低效率所发生的成本则属于非增值成本;
执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。
成本节约途径:
作业消除、作业选择、作业减少、作业共享
二、责任成本管理
(一)责任中心的类型和考核指标
根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同,责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心三大类型。
1.成本中心
(1)成本中心是仅发生成本或费用而不取得收入的责任中心。
(2)成本中心的特点
这个中心往往没有收入,或者有少量收入,但不成为主要的考核内容。
任何发生成本的责任领域,都可以确定为成本中心,大的成本中心可能是一个分公司、分厂,小的成本中心可以是车间、工段、班组。
A不考核收益,只考核成本
B只对可控成本负债,不负责不可控成本
可控成本必须同时具备三个条件:
可以预见、可以计量、可以调节和控制。
C考核的主要内容是责任成本,当期发生的所有可控成本之和
(3)考核指标:
预算成本节约额、预算成本节约率
【例题】某企业内部某车间为成本中心,生产甲产品,预算产量3500件,单位成本150元,实际产量4000件,成本l45.5元,那么,该成本中心的考核指标计算为:
预算成本节约额=150×
4000-145.5×
4000=18000(元)
预算成本节约率=18000/(150×
4000)×
100%=3%
2.利润中心的定义、类型和考核指标
(1)利润中心的定义
对成本负责又要对收入和利润负责,它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。
(2)利润中心的类型
利润中心有两种类型,
A自然的利润中心
直接向企业外部出售产品,在市场上进行购销业务。
其收入是在公平、公开的市场上实现的。
例如分公司、事业部。
B人为的利润中心
其出的往往是半成品,不在公开的市场上销售,向下一个部门销售,故将其模拟为一个销售部门,主要在企业内部按照内部转移价格出售产品。
例如大型钢铁公司分成采矿、炼铁、炼刚、轧刚等几个部门。
(3)利润中心的考核指标:
考核总指标为利润
各口径利润指标计算
作为利润中心责任指标的评价
边际贡献=部门销售收入-变动成本
以边际贡献作为业绩评价依据不够全面
因为部门经理至少可以控制某些固定成本,并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。
因此,业绩评价至少应包括可控制的固定成本。
可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本
以可控边际贡献作为部门经理业绩评价依据可能是最好的,它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。
又称部门经理边际贡献。
部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本
更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献,而不适合于部门经理的评价。
又称部门毛利。
【例题】某企业内部乙车间是人为利润中心,本期实现内部销售收入200万元,销售变动成本为l20万元,该中心负责人可控固定成本为20万元,不可控但应由该中心负担的固定成本10万元。
那么,该利润中心的考核指标计算为:
边际贡献=200-120=80(万元)
可控边际贡献=80-20=60(万元)
部门边际贡献=60-10=50(万元)
3.投资中心
指既能控制成本、收入和利润,又能对投入的资金进行控制的责任中心,投资中心是最高层次的责任中心,它拥有最大的决策权,也承担最大的责任。
投资中心必然是利润中心,但利润中心并不都是投资中心。
利润中心没有投资决策权,而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。
考核指标
投资报酬率
投资报酬率=营业利润(息税前利润)/平均营业资产
平均营业资产=(期初营业资产+期末营业资产)/2
优点:
1.根据现有会计资料计算,比较客观,可用于部门之间,以及不同行业之间的比较;
2.可以促使经理人员关注营业资产运用效率,有利于资产存量的调整,优化资源配置。
缺点:
会引起短期行为的产生,追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标,导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。
剩余收益
剩余收益=营业利润-(平均营业资产×
最低投资报酬率)
弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。
是一个绝对指标,难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。
【例题】某公司的投资报酬率如表所示:
投资中心
利润
投资额
A
280
2000
14%
B
1000
8%
全公司
360
3000
12%
假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会,可获利润131万元,投资报酬率为13.1%,假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。
要求:
评价A投资中心的这个投资机会。
解答:
若A投资中心接受该投资,则A、B投资中心的相关数据计算如表所示:
280+131=411
2000+1000=3000
13.7%
491
4000
12.275%
(1)用投资报酬率指标衡量业绩。
就全公司而言,接受投资后,投资报酬率增加了0.275%,应接受这项投资。
然而,由于A投资中心的投资报酬率下降了3%,该投资中心可能不会接受这一投资。
(2)用剩余收益指标来衡量业绩。
A投资中心接受新投资前的剩余收益=280-2000×
12%=40(万元)
A投资中心接受新投资后的剩余收益=411-3000×
12%=51(万元)
以剩余收益作为评价指标,实际上是分析该项投资是否给投资中心带来了更多的超额收益,所以如果用剩余收益指标来衡量投资中心的业绩,投资后剩余收益增加了11(51-40)万元,则A投资中心应该接受这项投资。
(二)内部转移价格
是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。
作用
1.防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁;
2.作为一种价格信号引导下级采取正确决策。
类型
适用条件
确定方法
说明
市场价格
有完全竞争的外部市场
以市场现行价格作为计价基础
客观真实,能够同时满足分部和公司的整体利益
协商价格
中间产品存在非完全竞争的外部市场
双方协商定价
上限是市场价格,下限则是单位变动成本。
当双方协商僵持时,会导致公司高层的行政干预
双重价格
当采用单一价格不能使企业整体利益最优时
交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。
采用双重价格
能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要
以成本为基础的转移定价
内部转移的产品或劳务没有市价
包括完全成本、全部成本费用加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式
简便、客观的特点,但存在信息和激励方面的问题
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