一般纳税人工业企业会计实务操作班Word文档下载推荐.docx

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　　3.库存现金的日常管理

　　主要包括两个方面：

（1）企业的现金不得自收自支（坐支）、不得白条抵库、不得公款私存、不得设置小金库。

因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

（2）企业签发现金支票从开户银行提取现金，必须写明用途，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核。

　　　4.企业现金的内部控制制度

　　为了搞好现金的管理，必须实行内部牵制制度，实行账钱分管。

企业的现金收付业务和总账的记账工作必须由两人或两人以上分管，以便互相牵制、互相监督。

（二）库存现金的日常核算

　　1.库存现金的总分类核算

　　为了核算企业的库存现金，企业在总账中要设置“库存现金”账户。

该账户属于资产类账户，借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，期末余额在借方，反映的是企业库存现金的金额。

　　2.库存现金的序时核算

　　为了进行库存现金的序时核算，企业必须设置“现金日记账”。

现金日记帐实际上就是现金这个账户的明细账。

现金日记帐由出纳人员收一笔记一笔，付一笔记一笔，每日结出余额，并与库存现金进行核对。

至少月末要与总账进行核对。

　　（三）库存现金的清查

　　库存现金的清查是对库存现金进行实地清点并与现金日记账核对。

　　库存现金的清查包括：

出纳员每日终了清查和清查小组清查。

　　通过对库存现金的清查，如果发现库存现金的溢缺，要及时进行处理。

　　1.现金清查的账户设置

　　为了核算财产清查中发生的资产溢缺，企业要设置“待处理财产损溢”账户。

现金的盘亏额登记在该账户的借方，经批准处理后从贷方进行转销；

现金的盘盈额登记在该账户的贷方，经批准处理后从借方进行转销。

　　该账户应设置“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”两个明细账户进行明细核算。

因为库存现金是流动资产，所以库存现金的溢缺是通过“待处理财产损益—待处理流动资产损益”明细账户进行核算的。

　　2.账务处理

　　库存现金溢缺的会计处理分为两个阶段。

第一阶段，在库存现金盘盈盘亏时，要对库存现金总账和日记账进行调整，以使账实相符；

第二阶段，库存现金的溢缺经上级批准处理后，对损益进行转销。

（1）盘亏

　　库存现金盘亏时，应作如下会计分录：

　　借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损益

　　　　贷：

库存现金

　　经批准处理后：

　　库存现金的盘亏，按管理权限报经批准后分别以下情况进行处理：

属于应由责任人赔偿的部分，计入“其他应收款”，属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

会计分录如下：

其他应收款—×

×

　　　　管理费用等

（2）盘盈

　　库存现金盘盈时会计分录如下：

　　现金的盘盈，按管理权限报经批准后分别以下情况进行处理：

　　属于应支付给有关人员和单位的，计入“其他应付款”；

属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。

其他应付款—×

单位或个人

　　　　　　营业外收入

　　二、银行存款的核算

（一）银行存款的管理

　　银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

　　银行存款的管理要求如下：

　　1.企业按规定在其所在地银行开设账户，并且应严格按照银行结算制度进行银行存款的收付及转账业务的结算。

　　2.银行存款账户必须存入保证企业进行支付的资金，不得签发空头支票。

　　3.企业的银行存款由出纳人员进行管理，出纳人员不得兼记总账；

银行存款有关票据要由专人保管和签发，票据的签发必须经专人审批。

　　4.银行存款收付业务使用的票据（如银行支票、送款单等）必须使用银行统一印制的票据。

　　5.企业的银行存款必须定期与银行核对。

　　企业的银行存款应定期与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。

　　企业银行存款账面余额与银行对账单之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。

在银行存款余额调节表内，要分别补齐双方的未达账项，如记账没有错误，调节后的余额应相等。

　　银行存款余额调节表格式如下：

　　　　　　　　　　　　　　　　银行存款余额调节表

项目

金额

企业银行存款日记账余额

加：

银行已收企业未收款

减：

银行已付企业未付款

银行对账单余额

企业已收银行未收款

企业已付银行未付款

调节后的存款余额

　　注意：

银行存款余额调节表，只是为核对账目，不能依据其调整银行存款账目。

有未达账项，只能等银行转来结算凭证才能据以记账。

（二）银行存款的日常核算

　　1.银行存款的总分类核算

　　总分类核算就是总账中的核算。

为了核算企业的银行存款，企业在总账中必须设置“银行存款”账户。

　　该账户属于资产类账户。

借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，余额在借方，反映的是企业在银行存款的金额数。

　　例1－1：

2月8日企业开出现金支票一张，从银行提取现金100000元备发工资。

根据支票存根编制如下分录：

　　【答疑编号10010101：

针对该题提问】

现金　　　　　　100000

银行存款　　　　100000

　　例1－2：

2月11日银行送来收款通知，A公司汇来前欠货款30000元，银行已收妥。

根据收款通知单编制如下分录：

　　【答疑编号10010102：

银行存款　　　　　　30000

应收账款—A公司　　30000

　　2.银行存款的序时核算

　　银行存款的序时核算就是对银行存款日记账的登记。

　　为了及时反映企业在银行存款的收付情况，企业必须设置“银行存款日记账”。

　　银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的有关记账凭证，收一笔记一笔，付一笔记一笔，每日结出余额，并定期与银行对账单、与总账进行核对。

　　三、其它货币资金的核算

　　其他货币资金是指除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。

主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。

（一）账户设置

　　为了核算企业现金、银行存款以外的其他货币资金，企业要在总账中设置“其他货币资金”账户。

该账户属于资产类账户，借方登记其它货币资金的增加数，贷方登记其它货币资金的减少数，余额在借方，反映的是企业实际持有的其他货币资金。

　　该账户应按其他货币资金的种类设置明细账户，进行明细核算。

如：

　　“其他货币资金—银行汇票”

　　“其他货币资金—银行本票”

　　“其他货币资金—信用卡”等。

（二）其他货币资金的日常核算

　　1.银行汇票存款的核算

　　银行汇票是由出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

由于银行汇票一般是签发以后交给申请人自行带到异地办理结算，所以一般是由异地银行代理付款。

异地代理付款行称为代理付款人，出票银行为付款人。

　　付款企业采用银行汇票进行结算，在会计处理上可分为汇票签发、结算、余款退回三个阶段。

　　现举例如下：

　　例1－3：

企业为到异地进行材料采购，到开户银行填写汇票申请书，由开户银行签发10万元银行汇票。

作如下分录：

　　【答疑编号10010103：

其他货币资金—银行汇票　　　100000

银行存款　　　　　　　　　　100000

　　企业办完材料采购业务，将10万元汇票交付供货单位，实际结算款项为价款80000元，增值税13600元。

收到发票账单时，作如下会计分录：

在途材料　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　13600

其他货币资金—银行汇票　　　　　93600

　　当企业收到材料，并验收入库时：

原材料　　　　　　　　　　　80000

　　贷：

在途材料　　　　　　　　　　　　80000

　　如果企业使用实际成本核算，使用“在途材料”帐户，如果企业使用计划成本核算，则使用“物资采购”“材料采购”核算；

按照新会计准则，将“应交税金”帐户改为“应交税费”。

　　企业接到银行收款通知，购货单位开户行已退回银行汇票结算后的多余款项6400元时，作如下分录：

银行存款　　　　　　　　　　　6400

其他货币资金—银行汇票　　　　6400

　　2.银行本票存款的核算

　　银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

　　银行本票适用于在同一票据交换区内的各种款项支付。

　　企业使用银行本票结算的会计处理与银行汇票的处理基本相同，只是银行汇票一般适用于异地，而银行本票适用于同一票据交换区。

此略。

　　3.信用卡存款的核算

　　信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

凡在银行开立基本存款账户的单位均可申领单位卡，从基本存款账户转账存入资金，凭信用卡在特约单位购物、消费。

　　信用卡存款核算的基本账务处理如下：

　　企业从银行存款转入资金申领信用卡及续存资金时：

其他货币资金—信用卡

银行存款

　　企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款付款凭证及所附发票账单时：

管理费用等

　　如果不需要继续使用信用卡，到发卡银行办理销户销卡时：

　　4.存出投资款的核算

　　存出投资款是企业为购买股票、债券进行投资而存到证券公司但尚未进行投资的款项。

　　存出投资款的基本账务处理如下：

　　企业向证券公司存入投资款时：

其他货币资金—存出投资款

　　企业用存出投资款购买了股票、债券时：

交易性金融资产等

　　企业卖出股票或债券时：

　　企业从证券公司收回投资款时：

银行存款

　　5.外埠存款的核算

　　外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开设临时采购专户的款项。

　　外埠存款的核算包括了三个步骤：

　　汇出资金并开户；

采购付款；

余款转回。

　　例1—4：

某企业委托当地开户银行将50000元采购资金汇往采购地开设采购专户，收到银行汇兑回单，编制如下分录：

　　【答疑编号10010104：

其他货币资金—外埠存款　　　　　50000

银行存款　　　　　　　　　　　　50000

　　企业收到采购员转来的供货单位的发票账单，列明材料采购价款42000元，增值税7140元，材料尚未收到，根据发票账单编制如下分录：

在途材料　　　　　　　　　　　　　　　42000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　7140

其他货币资金—外埠存款　　　　　　　49140

　　企业受到材料并验收入库时：

原材料　　　　　　　　　　　　42000

在途材料　　　　　　　　　　　42000

　　开户银行送来收款通知，外埠存款的采购余款860元已汇到本开户行。

企业根据收款通知做如下分录：

银行存款　　　　　　　　　　　　　860

其他货币资金—外埠存款　　　　　860

第二节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产的范围

　　新会计准则将金融资产的一部分分类为交易性金融资产。

交易性金融资产主要是企业为了近期出售而持有的金融资产，包括企业以赚取价差为目的而从二级市场购入的股票、债券、基金等；

还包括不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等；

另外那些虽作为套期工具，但其套期有效性未能达到规定条件，而被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也作为交易性金融资产来核算。

　　二、交易性金融资产核算的科目设置

　　为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利和利息、处置等业务，企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

　　1.“交易性金融资产”科目

　　“交易性金融资产”科目属于资产类会计科目。

该科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值（注：

“公允价值指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

”二级市场交易的股票、债券、基金的成交价即为公允价值）。

该科目的借方登记交易性金融资产的取得成本，以及资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；

贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

　　该科目应当按交易性金融资产的类别和品种设置明细账，明细账的借、贷方应分别设置“成本”、“公允价值变动”专栏，将成本及公允价值变动分项目进行登记。

　　如：

“交易性金融资产――某股票（成本）

　　（公允价值变动）”

　　也可以不分交易性金融资产的类别和品种，在“交易性金融资产”账户下直接设置“成本”、“公允价值变动”两个明细账户进行核算。

“交易性金融资产——成本

　　——公允价值变动”

　　2.“公允价值变动损益”科目

　　“公允价值变动损益”科目属于损益类会计科目。

该科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失；

贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差额；

借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

　　在资产负债表日，“公允价值变动损益”应全部结转到本年利润账户，并在利润表中列示。

处置交易性金融资产时，应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，同时按“交易性金融资产—公允价值变动”明细科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”，借记或贷记“投资收益”科目。

　　3.“投资收益”科目

　　投资收益科目属于损益类科目，该科目用来核算企业交易性金融资产等在持有期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

　　该科目贷方登记企业交易性金融资产在持有期间取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益；

借方登记取得交易性金融资产等发生的相关交易费用及出售交易性金融资产等发生的投资损失。

投资收益账户的发生额应于期末全部结转到本年利润账户。

　　三、交易性金融资产的会计处理

（一）交易性金融资产取得的会计处理

　　企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。

　　取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。

　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。

　　例1-5：

2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票在购买时公允价值1000万元。

（A公司未宣告发放现金股利），在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。

　　【答疑编号10010201：

　　甲公司账务处理如下：

（1）2007年3月20日，购买A公司股票时：

　　借：

交易性金融资产——成本　　　10000000

　　　　贷：

其他货币资金—存出投资款　　　　10000000

（2）支付相关交易费用时：

投资收益　　　　　　　　　　　25000

其他货币资金——存出投资款　　25000

（二）交易性金融资产的现金股利和利息的核算

　　企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。

　　例1-6：

2007年1月8日，甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的，面值为250万元，票面利率为4%，按年分期付息的公司债券。

甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款260万元（其中包含已到付息期的债券利息5万元），另支付交易费用3万元，2007年2月5日，甲公司收到该批债券利息5万元。

2007年末确认本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到债券利息10万元。

　　【答疑编号10010202：

　　甲公司对以上业务应作如下会计分录：

（1）2007年1月8日，购入丙公司债券时：

交易性金融资产—成本　　　　2550000

　　　　应收利息　　　　　　　　　　　50000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　30000

银行存款　　　　　　　　　　2630000

（2）2007年2月5日收到该笔债券利息时：

银行存款　　　　　50000

应收利息　　　　　50000

　　（3）2007年12月31日，确认2007年债券利息时：

　　2007年债券利息为：

　　2500000×

4%=100000

　　分录如下：

应收利息　　　　　100000

投资收益　　　　　100000

　　（4）2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时：

银行存款　　　　　100000

　　（三）交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

（即计入“公允价值变动损益”账户）。

　　例1-7：

（承例1-5），假定甲公司2007年1月20日购入的100万股成本为1000万元的股票，到2007年6月30日（中期报告日），其每股的公允价值（2007年6月30日收盘价）为每股13元。

该批股票的市场价格为1300万元，高于账面余额的差额为300万元。

2007年12月31日，该批股票的公允价值（市价）为每股12元，该批股票的市场价格为1200万元，低于账面余额100万元。

　　【答疑编号10010203：

　　甲公司应作如下会计分录：

（1）2007年6月30日，确认该笔股票价值的变动损益

交易性金融资产—公允价值变动　　　　　3000000

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　3000000

　　同时，在编制中期报告之前将公允价值变动损益结转的“本年利润账户”。

公允价值变动损益　　　　　　3000000

本年利润　　　　　　　　　　3000000

（2）2007年12月31日确认该批股票的变动损益

公允价值变动损益　　　　　　　　1000000

交易性金融资产—公允价值变动　　1000000

　　同时，在编制年度报告之前将公允价值变动损益结转到“本年利润”账户

本年利润　　　　　　1000000

公允价值变动损益　　1000000

　　（四）交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益，将交易费用也计入投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　处置交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　例1-8：

甲企业所持丙公司债券，“交易性金融资产—成本”明细账户借方余额2500000元，“交易性金融资产—公允价值变动”明细科目借方余额50000元。

2008年1月15日甲公司出售了该批债券，售价为2580000元。

不考虑其他费用，甲公司应作如下会计处理：

　　【答疑编号10010204：

银行存款　　　　　　　　　2580000

交易性金融资产—成本　　　2500000

　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　50000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　30000

　　同时：

　　按“交易性金融资产—公允价值变动”明细科目的余额,调整公允价值变动损益，分录如下：

公允价值变动损益　　　50000

投资收益　　　　　　　50000

第三节　应收及预付款项

　　应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、