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(2)规定了资产、负债、净资产、收入和支出五大类为会计要素;
(3)规定了“资产+支出=负债+净资产+收入”为会计要素之间的关系式,规定了记账方法为借贷记账法。
(二)事业单位会计准则及制度《事业单位会计准则(试行)》适用于我国各级各类国有事业单位。
该准则共分总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则等九章,并分54项条款对有关问题进行规范,自1998年1月1日起实施。
《事业单位会计制度》共分为总说明、通用事业单位会计科目、年终清理结账和结算、会计报表的表白审等部分。
《事业单位会计制度》已于1998年1月1日起在全国统一实施。
由于各事业单位的行业不同,国家根据各个行业的特点,规定了详细的账务处理程序和方法。
行政事业单位会计核算的基本理论
行政事业单位会计核算的基本前提
行政单位会计核算的基本前提,即为行政单位会计的基本假设,是指组织行政单位会计核算工作必须具备的会计主体、持续、运行、会计分期和货币计量等前提条件。
会计主体
持续运行
会计分期
货币计量
事业单位会计核算的基本前提事业单位会计核算的基本前提,是指组织事业单位会计核算工作必须具备的前提条件,包括会计主体、持续运行、会计分期和货币计量等。
事业单位会计核算的基本前提的具体内容与行政单位会计核算的基本前提相同。
行政事业单位会计核算的一般原则和记账基础
行政事业单位会计核算的一般原则行政事业单位会计核算的一般原则,是指导行政事业单位会计核算业务的基本原则,是对会计核算提供信息的基本要求。
行政事业单位会计核算的一般原则有:
真实性原则
全面性和重要性结合的原则
一致性原则
及时性原则
可比性原则
明晰性原则
相关性原则
实际成本原则
收付实现制原则
预算会计不营利为目的,其开展运营活动耗费的资金不具有垫支性,一旦耗费不可收回,办理了现金付款,就产生了实际的支出。
行政单位和财政总预算会计一律采用收付实现制核算。
在这里应当指出,事业单位在开展事业活动的同时,有的也附带进行某些经营活动。
经营性活动可以给事业单位带来收益,为了正确核算经营活动的财务收支及结余情况,《事业单位会计准则(试行)》中规定:
事业单位会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务可采用权责发生制。
事业单位会计核算的特殊原则除了和行政单位会计核算的一些原则相同之外,事业单位会计核算还要坚持以下原则:
配比原则
专款专用原则
三、行政事业单位会计的核算基础
(一)行政单位会计的核算基础记账的核算基础也称结账基础,是指结账所遵循的原则,一般习惯叫做会计的核算基础。
会计的核算基础主要分为收付实现制和权责发生制。
新中国成立以来,我国的行政单位会计一般采用收付实现制。
(二)事业单位会计的核算基础
新中国成立以来,我国的事业单位会计基本上采用收付实现制。
随着改革开发的深入,现阶段要求事业单位一律实行收付实现制已不符合实际。
因此,事业单位会计改革后,根据事业单位会计核算特点和实际工作需要,可采用不同的会计基础。
即对于非生产经营性的业务,事业单位会计采用收付实现制作为记账基础;
对于生产经营性的业务,事业单位会计采用权责发生制作为其记账基础。
采用权责发生制,有利于正确地反映本期的收入和费用,合理计算本期损益。
四、行政事业单位会计要素
(一)行政单位会计要素
行政单位会计要素分为资产
行政单位资产,指能以货币计量的行政单位拥有的经济资源。
包括各种财产、债权和其他权利。
它分为流动资产和固定资产。
负债
行政单位负债,指能以货币计量,需以各项资产偿付的行政单位承担的债务,它包括应激预算款、暂存款、应激财政专户等。
净资产
净资产,指资产减除负债的差额,是属于一级政府、一个政府所有的资产净值。
具体来说,行政单位净资产是指资产减去负债的差额,包括固定资产、结余等。
收入
行政单位收入,是指为了完成公务活动,行政单位从财政部门或上级单位取得的各项拨款和按规定取得的收入,包括拨入经费、预算资金收入、其他收入等。
支出
行政单位支出,是指为了完成公务活动,行政单位耗费及损失的各项资金。
根据资金管理要求,行政单位的支出分为经常性支出和专项支出两种。
(二)事业单位会计要素
1.资产
2.负债
3.净资产
4.收入
5.支出
五、行政事业单位会计平衡等式
(一)行政单位会计平衡等式
行政单位会计平衡等式,是指资产、负债和净资产之间的关系。
我们将资产与负债、净资产之间的这种客观存在的恒等式关系,称之为会计等式。
用公式表示如下:
资产=负债+净资产单位在业务运作的过程中必然会取得一定的收入,也必然会发生一定数额的支出。
结余就是收入和支出相抵后的余额。
因此,收入、支出和结余这三个要素之间的关系便可以用如下公式表示:
收入—支出=结余
(二)事业单位会计平衡等式事业单位要完成业务活动,必须取得一定数量的资金。
所有,从任何一个时点来看,一个事业单位的资产总额与负债、净资产总额之间一直呈现相等的关系。
其等式关系表示如下:
资产=负债+净资产
资产、负债、净资产是用来说明事业单位财务状况的三个基本要素
第三节行政事业单位会计核算的基本方法
行政事业单位会计核算的基本方法,即对行政事业单位会计对象进行连续、系统、完整地核算监督所采用的方法。
它具体包括:
设置会计科目与账户、确定记账方法、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表等。
一、行政事业单位会计科目
(一)行政单位会计科目
行政单位会计科目,是按经济内容或用途,对行政单位会计要素所作出的进一步分类。
每个会计科目都要规定一定的名称、编号和核算内容。
会计科目是设置账户、归集和核算各项经济业务的依据。
行政单位的会计科目,按其反映的经济内容或用途分为资产类(1现金、2银行存款、3有价证券、4暂付款、5库存材料、6固定资产、7零余额账户用款额度)、负债类(1应缴预算款、2应缴财政专户款、3暂存款)、净资产类(1固定基金、2结余)、收入类(1拨入经费、2预算外资金收入、3其他收入)、支出类(1经费支出、2拨出经费、3结转自筹基建)。
行政单位会计的会计科目,按核算层次分为总账科目和明细科目两大类。
总账科目是设置总账的依据。
明细科目是设置明细账的依据。
设置行政单位会计科目要坚持以下原则:
1.统一性原则
2.和预算科目相适应的原则
3.简明适用原则
(二)事业单位会计科目
会计科目即对会计要素构成内容按其性质的差别及管理上的要求进行归来,分为若干项目,并按每一具体项目的性质标准加以命名的一种专门方法。
为了全面地反映资金运行,需要一个完整的科目体系,各会计科目之间一方面有严格的区别,另一方面又有紧密的联系。
事业单位会计科目按不同的标准可以作不同的分类:
1.按反映的经济内容分类
借贷记账法下,会计科目按经济内容分类,通常可以分为五大类:
资产类科目、负债类科目、所有者权益来科目、成本类科目、损益来科目。
2.按提供指标的经济内容分类
按提供指标的经济内容进行分类,即按会计要素分类,包括如下五大类:
(1)资产类科目(1现金、2银行存款、3应收票据、4应收账款、5预付账款、6其他应收款、7材料、8产成品、9对外投资、10固定资产、11无形资产);
(2)负债类科目(1借入款项、2应付票据、3应付账款、4预收账款、5其他应付款、6应缴预算款、7应缴财政专户款、8应交税金);
(3)净资产类会计科目(1事业基金、2固定基金、3专用基金、4事业结余、5经营结余、6结余分配);
(4)收入类科目(1财政补助收入、2上级补助收入、3拨入专款、4事业收入、5经营收入、6附属单位缴款、7其他收入);
(5)支出类科目(1拨出经费、2拨出专款、3专款支出、4事业支出、5经营支出、6成本费用、7销售税金、8上缴上级支出、9对附属单位补助、结转自筹基金)。
二、行政事业单位会计的记账方法
(一)行政单位会计记账方法记账方法即应用一定的记账符号、记账规则来编制会计分录和登记账簿的方法。
人们曾采用过单式记账和复式记账两种记账方法。
单式记账方法比较简单,是将发生的每一项经济业务登记在一个账户。
这种方法的缺点是:
不能全面、准确和完整地反映经济业务的运行情况。
复式记账即对发生的每一项经济业务,在相互联系的两个或两个以上账户中,以相等金额进行登记的方法。
它能清楚地反映每一项经济业务的运行情况,并能反映资金总体活动的全貌。
目前,借贷记账法是世界上普遍采用的一种复式记账法。
借贷记账法,是以“借”、“贷”为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则,在相互联系的两个或两个以上账户中,对每一笔经济业务进行登记,用来反映会计主体、资金运动的一种复式记账方法。
一般情况下,“借”表示资产类账户、支出来账户的增加和负债类、基金类、收入类账户的减少或结转;
“贷”则表示负债类、基金类、收入类账户的增加和资产类、支出类账户的减少或结转。
1.借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下,一般把账户分成左右两方,分别反映经济业务的增加和减少。
其左右方,这边形成了借贷记账法下账户的基本结构。
账户的借贷两方,根据账户的性质,决定哪一方登记增加数,哪一方登记减少数。
预算会计制度将账户分为五大类:
资产类账户、支出类账户、负债类账户、净资产类账户、和收入类账户。
其中,资产类账户、支出类账户这两类账户统称为资产部账户;
负债类账户、净资产类账户、和收入类账户这三类账户,称为负债部类账户。
(1)资产部类账户的基本结构:
资产部账户,增加记借方,减少记贷方,余额在借方。
用“丁”字形账户表示如下:
(2)负债部类账户的基本结构:
负债部类账户,增加数记贷方,减少或结转数记借方,余额在贷方。
资产部类账户负债部类账户借方贷方借方贷方
期初余额xxx本期减少或结转xxx期初余额xxx
本期增加数(+)xxx本期减少额xxx本期增加数(+)xxx本期发生额xxx本期发生额xxx本期发生额xxx本期发生额xxx
期末余额xxx期末余额xxx
资产部类账户余额关系式:
负债部类账户余额的关系式为:
期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=期末期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额=期末余额
余额
为了便于掌握和应用不同类别的账户,现将各类账户的结构表示如下:
账户类别
账户借方
账户贷方
账户期末余额资产账户增加减少在借方负债账户减少增加在贷方净资产账户减少增加在贷方收入账户减少增加在贷方或无余额支出账户增加减少在借方或无余额各类账户的基本结构2.借贷记账法下的记账规则记账规则,是指记账中必须遵循的规矩和要求。
在借贷记账法下,对发生的每一笔经济业务,都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上相互联系的账户中,进行连续、系统、全面的登记。
借贷记账法的记账规则可概括为:
有借必有贷,借贷必相等。
3.借贷计算法下的试算平衡
试算平衡,是按照记账规则的要求,根据会计等式的平衡关系的理论,通过汇总计算和比较,检查账户记录正确性的方法。
试算平衡可以从以下两个方面进行:
(1)检查每一账户的本期借贷发生额是否平衡。
发生额试算平衡公式如下:
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(2)检查每一账户的期末借贷余额是否平衡。
余额试算平衡公式如下:
全部账户期末(期初)借方余额合计=全部账户期末(期初)贷方余额合计
(二)事业单位会计的记账方法
事业单位会计的记账方法为借贷记账法,它是以全部资金为主体,以“借”、“贷”为符号,记录会计要素增减变动的一种复式记账方法。
其记账规则与行政单位会计中借贷记账法一样,这里不再重述。
三、行政事业单位会计凭证
(一)行政单位会计凭证
行政单位会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。
按其填制程序和用途,会计凭证可分为原始凭证和记账凭证。
(二)事业单位会计凭证
事业单位会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。
按其填制程序和用途,分为原始凭证和记账凭证。
四、行政事业单位会计账簿
(一)行政单位会计账簿是以会计凭证作为登记依据,用来序时地、分类地记录各项经济业务,由具有一定格式、相互联系的账页组成的会计账簿。
行政单位的会计账簿一般分为总账、明细账和日记账。
(二)事业单位会计账簿
1.事业单位会计账簿设置
由于行政单位和事业单位中有关收入、支出和往来款项的业务内容存在着一定的差异,因此行政单位和事业单位设置收入明细账、支出明细账和往来款项的具体种类也不尽相同。
具体来讲,事业单位应设置的明细账有:
收入明细账、支出明细账、往来款项明细账、材料明细账、固定资产明细账。
2.事业单位账务处理程序
(1)账务处理程序
账务处理程序即以账簿体系为中心,将会计体系、会计账簿体系、记账程序和方法与会计报表有机结合在一起,相互配合进行会计处理的会计核算组成形式。
(2)账务处理程序的要求
为了满足单位内部,外部管理的要求,加强会计工作的分工协作,要掌握本单位经济业务的环境和规模大小,会计核算资料的提供要正确、及时、全面、系统,确保会计核算工作质量,简化核算手续,提高会计核算效率。
(3)事业单位会计核算形式
结合本单位业务经营的特点和规模的大小,各事业单位可以灵活选用下列会计核算形式
a.记账凭证核算形式
记账凭证核算形式是直接依据记账凭证逐笔登记总账的一种核算形式。
b.科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序是指先根据记账凭证定期编制科目汇总表,然后再据以登记总分类账的一种会计核算形式。
c.汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序是指定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证,然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算形式。
第四节行政单位资金核算具体操作如下:
1.A财政所收到国库拨入本月经常性经费400000元(其中:
在职人员工资250000元、退休人员工资30000元、村干部工资10000元、公用经费110000元)。
账务处理如下:
借:
银行存款400000贷:
拨入经费—人员经费—在职人员250000—退休人员30000—村干部10000—公用经费110000
A财政所用存款转210000元转付职工本月工资,其中在职职工基本工资100000元,津贴补贴150000元,退休人员30000元,村干部10000元(代扣职工住房公积金10000元,医疗保险10000元,职工住房贷款60000元,账务处理如下:
借:
经费支出—基本支出—在职人员—基本工资100000—津贴补贴150000—退休费30000—村干部10000贷:
暂存款—住房公积金10000—医疗保险10000—住房贷款60000银行存款210000
3.A财政所提现80000元备用;
现金80000
贷:
银行存款800004.张华借出差费(现金)2000元;
暂付款—张华2000贷:
现金20005.收到A单位汇来挂钩扶贫工作经费30000元;
银行存款30000贷:
暂存款—A单位挂钩经费30000
6.收到计生局汇来社会抚养费150000元;
计划生育责任奖50000元;
银行存款200000贷:
暂存款—社会抚养费150000—计划生育责任奖50000
7.收到移民局汇来移民后扶资金80000元;
A电站征地款500000元;
银行存款580000贷:
暂存款—移民后扶资金80000—A电站征地款500000
8.银行代扣职工住房贷款60000元。
暂存款—职工住房贷款60000贷:
银行存款60000
9.用现金缴职工住房公积金10000元;
医疗保险10000元。
暂存款—住房公积金10000—医疗保险10000现金20000
10.张华报销出差费1500元,交回现金500元。
经费支出—基本支出—公用经费—差旅费1500现金500暂付款—张华2000
11.用存款转付移民后扶资金80000元,A电站征地款500000元。
暂存款—移民后扶资金80000—A电站征地款500000银行存款580000
12.用现金30000元购买办公用品一批。
经费支出—基本支出—公用经费—办公费30000贷:
现金30000
13.李华报销费用30000元,其中20000元用社会抚养费支付,10000元用A单位挂钩工作经费支付。
暂存款—社会抚养费20000—A单位挂钩经费10000贷:
14.银行代扣办公电话费500元。
经费支出—基本支出—公用经费—邮电费500贷:
银行存款500贷:
银行存款50015.用现金20000元购买办公桌椅一批。
经费支出—基本支出—公用经费—办公设备购置费20000贷:
现金20000
固定资产—一般设备—办公桌椅20000固定基金20000
16.收采购中心统一采购小汽车一台,发票一张金额90000元。
经费支出—基本支出—公用经费—交通工具购置90000贷:
拨入经费—公用经费90000
固定资产—一般设备—交通工具设备购置90000贷:
固定基金90000
17.收存款收入1000元。
银行存款1000其他收入—利息收入1000
18.年终将收入类各科目余额转结余。
拨入经费—人员经费—在职职工—退休费—村干部其他收入—利息收入贷:
结余—经常性结余
19.年终将支出类各科目余额转。
经费支出—基本支出—人员经费—基本工资—津贴补贴—退休费—村干部—公用经费—办公费—邮电费—差旅费—办公设备购置—交通工具购置
第五节事业单位资金核算
实际业务操作如下:
1.某财政所收到国库拨入事业人员经费100000元(其中:
在职人员工资60000元、退休人员工资20000元、公用经费20000元)。
银行存款100000贷:
财政补助收入—人员经费—在职人员60000—退休人员20000—公用经费20000
某财政所用存款转60000元转付职工本月工资,其中在职职工基本工资25000元,津贴补贴35000元,退休人员20000元,(代扣职工住房公积金5000元,医疗保险5000元,职工住房贷款10000元,账务处理如下:
事业支出—基本支出—在职人员—基本工资25000—津贴补贴35000—退休费20000贷:
其他应付款—住房公积金5000—医疗保险—住房贷款10000—医疗保险5000
3.提现30000元备用;
银行存款300004.李华借出差费(现金)2000元;
其他应收款—李华2000贷:
其他应付款—A单位挂钩经费30000
其他应付款—社会抚养费150000—计划生育责任奖50000
其他应付款—移民后扶资金80000—A电站征地款500000
9.用现金缴职工住房公积金5000元;
医疗保险5000元。
其他应付款—住房公积金5000—医疗保险5000现金10000
10.李华报销出差费1500元,交回现金500元。
经费支出—基本支出—公用经费—差旅费1500现金500暂付款—李华2000
其他应付款—移民后扶资金80000—A电站征地款500000银行存款580000
事业支出—基本支出—公用经费—办公费20000贷:
13.李华报销费用10000元,其中5000元用社会抚养费支付,5000元用A单位挂钩工作经费支付。
暂存款—社会抚养费5000—A单位挂钩经费5000贷:
现金10000
事业支出—基本支出—公用经费—邮电费500贷:
银行存款500
15.用现金10000元购买办公桌椅一批。
事业支出—基本支出—公用经费—办公设备购置费10000贷:
固定资产—一般设备—办公桌椅10000固定基金10000
16.收采购中心统一采购小汽车一台,发票一张金额50000元。
事业支出—基本支出—公用经费—交通工具购置50000贷:
拨入经费—公用经费50000
固定资产—一般设备—交通工具设备购置50000贷:
财政补助收入—人员经费—在职职工—退休费其他收入—利息收入贷:
事业结余—经常性结余
事业结余—经
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