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根据医院规定,结合成本核算作出科室绩效考核方案,并执行考核细则。
第11条医院各部门对成本管理的主要职责是:
医疗医技科室的管理职责:
以降低成本、增加效益为成本核算管理的重点。
加强科室内部事务管理,各种仪器设备、医用消耗材料、药品、试剂、卫生被服、办公用品等实物要有专人负责登记、保管,成立以科主任为首的科室物资管理小组,安排护士兼职管理。
严格遵循计算机操作规范,按照数据发生规则对计算机数据进行审核、修改,保证医疗基础数据完整、准确。
物资供应科室的管理职责:
各项实物支出必须符合医院有关规定,严格按计划采购。
建立健全的物资管理制度。
健全物资和固定资产实物帐,并按有关规定进行核算。
限期报送上核算期间各单位实物领用成本核算报表,与会计总账对照。
对后勤医辅科室的管理要求:
提供劳务资料等服务,根据核定的对内服务价格按项目统计,并实行供需双方签字验收制度。
设专人负责内部仪器设备、库存维修材料、公示材料消耗统计等实物保管工作,做好实物入、出库登记工作。
限期报送上成本核算期间单位消耗统计表。
对行政管理科室的要求:
根据上年度成本费用开支情况,制定本年度的预算费用,经批准后进行全程控制。
严格控制各项行政管理费用,按照审批权限开支。
厉行节约,努力降低成本,提高工作效率。
限期对成本核算小组呈报考核及其他相关报表。
第三章成本核算的任务和要求
第12条医院成本核算的基本任务是:
执行国家有关成本开支范围、费用开支标准和医院成本计划,按照既定成本核算方案核算医院经营过程中发生的各种费用,计算核算单元经营成本,发现存在的问题并通告相关科室负责人进行查证,规范科室成本使用行为,提供成本分析报告及有关资料。
第13条按照成本核算的基本要求,结合医院实际情况制定合理的成本核算方案及流程操作,促进医院成本管理标准化、制度化、符合化。
第14条实行计量管理,以核算期间内会计总账支出数额为标准,核对科室报送数据的准确性,使成本数据的归集符合核算单元的实际情况。
第15条原始记录管理,成本核算期间所用到的各种原始记录,应予以严格管理,保证准确完整,按核算期间装订成册,便于审计部门审核。
第16条必须按月计算成本,成本核算期间以一个月为计量单位,保持与会计总账一致,统一数据调取口径,不得提前或延后。
第17条必须根据计算期内完成的医疗经营收入实际消耗和实际价格,计算医药经营成本,不得以后计成本或计划成本代替实际成本,规范科室材料领取职责,坚持“少领、勤领”,最大限度的压缩核算期间内科室闲置材料成本。
第18条医院应当按照权责发生制的原则计算成本,凡本期成本应负担的费用,不论款项是否支付,均应计入本期成本,凡是不属于本期成本负担的费用,即使款项已经支付,也不应计入本期成本。
第19条单位成本核算中的各种处理方法,包括存货计价、价差调整、费用分配、已完、未完成项目成本的计算,以及医药经营成本计算等,核算期间必须一致,不得任意更改。
如需变更,要报经财务或核算主管部门批准,并将变更的原因及其对成本和财务状况的影响在当期核算报告中予以说明。
第四章成本开支范围
第20条下列费用可列支为成本或费用:
人力成本,直接或间接为医院医疗活动提供的各种劳务报酬,包括各种正式人员、合同人员、临时人员、返聘人员等的工资应发额及各种津贴补贴等用于个人部分的各项支出。
医疗设备成本,直接或间接用于医院医疗的仪器设备,包括仪器设备类的折旧费、租赁费、和大型仪器维修摊销费等,仪器折旧按照医院工作量及工作强度进行折旧,最大限度的符合当月支出情况。
医用耗材成本,即小型器械和卫生材料、低值易耗品、氧气费、范围内器械耗材、一次性用品、办公用品等。
房屋、办公设备及范围内医疗器械维修费。
对日常发生的房屋、办公设备、照明设施、及未纳入维修基金范围的医疗器械的维修费用按实际发生计入科室成本。
保障服务成本,包括水电费、被服洗涤费、消毒费、通讯费、车辆使用费等按照实际发生计入科室成本。
科研教育成本,按照规定,由医院发起的,以促进科室建设与提高医疗技术及理念的各种进修、学习、会议、座谈等费用及发生的车船、住宿等支出不列科室成本,除此以外据实计入科室成本。
管理费用成本,指为维护科室正常运转,所发生的管理费用,包括直接或间接发生的行政管理费,如业务招待费、咨询费、报刊杂志费、上级医院会诊费、业务宣传费、打印费、清洁费等,据实作为科室支出。
其他成本,包括直接或间接发生的与医疗五官的各项支出。
按照规定核算期间内发生医疗纠纷诉讼费、赔偿款等大额的与医疗经营无关的并能严重影响科室医疗收支构成的项目,不做科室支出,列入未纳入成本汇入科室全成本;
其他如特殊保健费、义务咨询费、捐赠支出、党团费支出等费用不做科室支出。
药品成本,指科室领用的各类药品成本包含西药、中成药、中草药、小制剂等药品,药品除小制剂外发生的收入和支出不作科室核算收入与成本,计入科室全成本核算科室整体经济状况。
第21条下列支出不得列支成本费用。
为取得固定资产、无形资产和其他资产而发生的资本性支出及利息。
向其他单位的投资。
应在专用基金中列支的集体公共福利支出。
与医院经营活动无关的其他支出。
第22条医院拒绝支付除国务院、市政府有明文规定的必须支出款项以外的一切摊派。
第23条药品成本,包括药品费、采购费、储存费、损耗费、降价损失费和小制剂加工制作过程中发生的原材料费、包装材料费、药检费等。
第五章成本预测及降低成本计划
第24条成本预测的目的是为科室成本使用制定规范,作为计划期内降低成本决策的参考,成本预测是制定成本计划的选择和达到目标成本的最佳途径和重要手段。
第25条为适应医院发展的需要,提高医院竞争力,在新项目和新设备的引进前,都必须进行成本预测及运营预测,提出成本最优方案,确定目标成本,减少浪费,提高利用率。
第26条成本预测的基本程序是:
确定预测目标
收集和分析所需的历史资料的数据
掌握市场信息
确定预测模型
提出预测目标
计算预算误差
分析内部和外部各种因素影响
第27条成本预测的主要内容
新项目、新设备投资前的成本、利润可行性预测
完成医药经营收入能达到的利润的预测和成本降低额的预测。
完成目标利润的成本降低额所应达到的总收入的预测。
项目、单病种降低成本和利润的预测。
单位保本点的预测。
第28条成本预测的方法以本、量、利分析法为主,也可采用直观法、专家预测法进行。
采用本、量、利分析法的预测公式是:
保本点=固定成本/(1-变动费用率)。
实现目标里运营完成的经营总收入=(固定费用+目标利润)/(1-变动费用率)。
变动费用率=变动费用/经营收入×
100%
第29条在经营过程中,尤其是发生重大问题对成本产生影响时,应当对目标值进行修订,以保证预测目标的准确。
第30条在条件许可情况下,可按成本项目、成本对象、保本点、目标成本、目标利润应完成的经营收入进行预测。
第31条医院在运作成本预测的基础上,分季按年编制成本降低计划。
第32条降低成本计划的编制内容:
间接成本计划、技术组织(管理)节约措施、医药成本支出计划、管理费用计划、财务费用计划、经营费用计划。
第33条降低成本计划编制的依据和分工应根据医院的医药经营任务和消耗水平,在确保主管部门下达的任务指标的前提下,依据各部门确定的计划经营收入,各部门提出的技术组织节约措施,各部门管理费用开支计划以及各部门所辖降低成本任务等,最后由财务部门汇总编制。
第34条降低成本计划应有具体计算依据,不得任意填报或只列项目、金额,没有计算过程。
第35条降低成本计划编制后,财务部门负责汇总工作。
对于执行结果应定期检查,防止流于形式。
第36条降低成本计划经原审核后以文件形式批准下达。
第六章成本核算
第37条医院按照国家有关成本管理方针以及本制度进行成本核算,并结合医院特点制定成本核算的程序和具体方法。
第38条成本核算对象:
确定核算单元,医疗科室以主诊组为最小核算单元进行核算,医技类科室以科室为最小核算单元进行核算并计算成本。
保障服务部门的成本核算以科室为单位核算各种成本项目的费用消化。
药剂部门的成本核算对象可以根据药品的性质和种类分西药、中成药、中草药为对象给归集,核算单元以每个药剂科班组为主,分配成本费用。
行政管理科室以各个科室为核算对象进行各种费用归集。
第39条成本项目按以下原则划分:
人力成本。
卫生材料费
医用设备类成本
保障服务类成本
药品成本
其他成本
第40条各项目成本的收入与实际成本核算的范围和计算口径必须一致,以保证成本项目的可比性,总体来说,医院成本总额与核算期间内会计总账费用总额必须保持一致,收入核算方式按照权责发生制。
第41条核算医药经营成本以月为核算周期。
第42条实际成本中好用的库存物资数量,必须以实际消耗为准,不得以领代用,已领未用材料要及时办理退库处理或按照收支配比原则进行数值调整,调整额经材料领取负责人签字确认后,予以调整当月支出。
第43条实际成本中好用的器材价格,必须按照实际价格计算,器材核算按计划价格进行核算的,核算期末要将差异还原成本,不得任意少摊或多摊。
第44条待摊(预提)费用应按照费用项目的受益期限,确实分摊(预提)数量,按期分摊(预提)。
第45条人工成本核算:
人工费组成:
医院人工费指支付给医院职工的工资、职工福利费、社会保障费和绩效工资等。
具体构成与金额应与职工个人工资应发额保持一致,绩效与当月绩效发生额保持一致。
按照医院规定,以核算期间内实际在科内工作的人员的实际工作天数为准计算科室人力成本,差额天数(如病假、产假、事假等)工资计入公用成本进行分摊。
具体计算公式为:
科室人力成本=工资应发额×
实际工作天数/30。
第46条固定资产折旧费
一、使用年限:
根据医院工作量及工作强度,结合历史数据测算出医院固定资产的使用年限,一般以折旧到期后0残值进行相关计算。
医用仪器设备折旧年限:
按7年期每月提折旧为原值的1.2%
电子设备
机械设备
一般设备、家具
房屋、建筑类按实际使用面积及公摊面积计算,以50年期,急诊楼、门诊楼、旧病房楼按10元/㎡;
外科手术楼、特需楼按15元/㎡进行计算。
二、折旧基数
计算固定资产折旧的基数为取得固定资产的原始成本
固定资产净值
三、固定资产折旧费的计提范围
房屋及建筑物
在用医用设备
非医用设备
办公设备
融资租入的固定资产
四、不计提固定资产折旧费用:
未使用,不需使用的设备。
以经营性租赁方式租入的固定资产。
在建工程未完工,交付使用前的固定资产。
已提完折旧,但仍继续使用的固定资产。
未提完折旧,但提前报废的固定资产。
国家规定不提折旧的其他固定资产,如图书等。
五、固定资产折旧费的计提方法:
平均年限法(直线法)
工作量法
适当时采取双倍余额递减法
六、其他:
本月新增的医疗设备,当月不计提折旧;
本月内减少的医疗设备,当月仍计提折旧,提前报废的固定资产,不补提折旧,其净损失计入当期损益。
七、提取修购基金,由于医用大型仪器维修数额高昂,如在核算期间内发生,严重影响当月科室经济状况,所以以提取维修基金的形式,把器械使用后期应发生的大额维修费摊入设备使用的每个月中,经过测算按照仪器原价值的1%计提。
第47条固定资产修理费
医用仪器:
大型医疗设备维修,由于已计提维修基金所以发生维修时不做成本计入,一年后根据实际发生额与每月计提额数值对比进行调整;
一般仪器按照发生实际金额计入核算单元成本。
中、小修理费一次计入当期有关成本。
房屋维修:
房屋大型修葺、装修不作科室成本,小型维修按实际发生额一次计入科室成本。
第48条低值易耗品摊销方法。
一次摊销法,金额较低的,当期使用的低值易耗品,按照实际价值一次性计入科室成本。
分期摊销法,金额较大(一般指1000元以上),并可供长期使用消耗的低值易耗品可分次摊销,时间最高以1年期。
第49条辅助费用按下列方法计入成本:
水电费:
用水、用电大户要单独安装水电表,单独计量。
电费可按照明、仪器设备总功率计算用电量,按内部确定的单位成本计算科室水电费成本。
科室没有计量器具的,可根据实际情况按实际占用床日、人数、工作量等指标进行分摊计算成本。
车辆使用费和通讯费:
车辆使用费按科室车公里数和内部测算的车公里价计入各科室
通讯费可按各科室通话时间和每分钟通话成本计入科室。
被服使用费
包括被服购置、洗涤、洗衣设备的购置、维修、洗衣杂支和人工成本等。
各科室洗涤费用=∑(科室各品种被服×
折旧总数)×
标准洗低成本
第50条医疗服务项目成本核算。
医技科室,化验项目,放射检查项目的成本分摊,可根据其向临床科室所提供服务量及金额大小进行分摊。
第51条药品费成本核算
医院药品采取售价金额和算法,即药品的购、销、存均按售价核算,其进价和售价的差额通过“药品进销差价”核算。
药品成本计算方法采用药品的综合差价率或药品综合加成率。
药品综合差价率=(期初药品进销差价-本期药品进校差价贷方发生额)/(期初药品余额+本期药品借方发生额)×
本期药品成本=本期药品药房药品销售额×
(1-药品综合差价率)
本期药品实现的差价=本期药品收入-本期药品成本
药品采购的核算。
药品采购主要指药品采购过程中发生的差旅费、运输费、装卸费、中转费、劳务手续费、检验费、包装费、药品损耗、佣金、保险费、入库前整理费等,药品采购费不能直接计入药品成本,单独设立“药品采购费用”明细科目核算。
期末与采购计划费用指标比较,计算出“药品采购成本差异”,作为考核和控制指标。
药品采购成本差异率=(实际采购成本/标准采购成本)×
药品采购成本差异额=标准采购成本×
(1-药品成本差异率)
药品管理费的核算
药品销售成本主要计算各类药品在销售过程中发生的各项费用,核算西药、中成药以及制剂部门的经营业绩。
百元药品销售费用=(药品支出-按综合差价率计算的药品进价成本)/按零售价计算的药品收入×
第52条间接费用的分摊方法
可以按照直接费用(或人工费)比例法进行分摊。
间接费用分配率=当期发生的全部间接费用/按当期各成本对象发生的直接费(或人工费)×
第53条医院应在年终对物资进行盘点,对盘盈、盘亏,经批准后,分清责任,调整成本。
第54条成本核算资料必须标准完整,如实反映医疗经营过程中各种耗费,有关成本的原始记录、凭证、账册、费用汇总和分配表、统计资料等内容必须齐全、真是、记载和编报必须及时
第七章成本考核分析
第55条医院定期考核各科室成本情况,一般一月一次。
第56条成本计划考核的依据,经医院确认后,以文件形式批准各科室的成本计划为准,捅死辅之以相关的内容,各项指标均以财务报表为准。
第57条成本考核的主要指标
成本降低率=(本期成本降低额/本期总收入)×
人均管理费用=管理费用总额/平均人数
人均收入额=业务总输入/医院定编人数
成本收益率、百元医疗收入成本消耗率、门诊患者平均费用、住院床日平均费用、人均业务支出等。
第58条成本考核方法采取每月计算,半年考核,年终总考核。
第59条成本分析是经济活动分析的重要内容,通过检查医院降低成本计划完成情况,建立医院经济数据模型,通过各种考核方式发现医院运营过程中存在的问题,找出节超原因,从而挖掘降低成本的潜力,提高管理水平。
第60条医院每季召开成本分析会,通报各科室主要指标完成情况,找出管理中的问题。
第61条成本分析的资料要根据成本责任分工原则,由各业务口提出分析,财务部门汇总。
对于管理中出现的重大问题,可事先确定分析内容,书面通知有关单位进行专题分析。
第62条成本分析的方法、内容
医院整体经营状况、重要指标趋势分析、成本项目分类分析、医技科室分析、临床科室分析、成本核算建议、总结。
第63条成本项目的分析:
科室部门要对成本支出与计划成本进行对比,找出升降原因。
个别病种成本项目,可进行收支对比,找出节超原因。
第64条成本分析应将年度降低成本计划的完成情况作为分析的一个主要内容,借以检查各职能部门计划完成程度,找出为完成计划的主要原因。
第65条成本分析对于自己运用方面也要进行跟踪揭示,检查医院的资金运作是否正常,有无浪费现象,由于资金使用不当加大成本,应列示具体数字。
第66条价格管理应列入成本重点监控范围。
分析中应有价格变动给成本带来的影响,分析中应具体列示。
第67条减利因素是医院加大成本开支的一项金额较大的内容,它对成本有直接影响,在分析中应具体列示。
第68条增收节支是医院降低成本的主要手段,医院不以追求经济利益为主,应当为以最小的医疗代价,创最优质的医疗服务,在经营过程中由于职工合理化建议对医院带来成本降低的内容,在分析中应有所体现。
第69条医院在经营过程中,有关职能部门都要结合所辖业务成本升降原因进行分析,尤其是对成本影响数额较大的项目,要进行专项分析。
第70条建立科学、精细的成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算等,在成本分析报告中予以列示。
成本报告
第71条成本报表的种类:
直接成本表、间接成本表、全成本构成表等。
第72条各种成本报表的填列内容由医院统一规定。
填报单位不得随意删、加、改报表项目内容。
第73条关于上报年、季、月成本报表的规定。
成本核算组每月出具成本核算表
上报时间为每月20日以前
年度报表、季度报表出具的时间应在最后一个核算期成本核算结束后,15个工作日内出具。
第八章成本监督与惩罚
第74条医院对各单位的成本进行下列监督:
进行经常性常规检查与监督,一般每季应有重点的检查一些科室,促进改善经营管理,努力降低成本。
定期会审各单位报表,并提出审核意见。
对一切违反财经纪律及成本管理的行为要及时予以制止。
第75条医院院长、分管副院长及财务科相关负责人员对成本进行下列监督:
审查成本计划
定期召开成本分析会、总结经验、解决成本核算中存在的问题
监督执行成本开支范围的成本核算规定
执行财政机关和卫生局对违法行为的处理决定
审核成本报表,在饱受医院机密的前提下签署上报。
第76条科室在接受监督与检查时,必须如实反映情况,提供有关检查资料,不得弄虚作假。
有下列行为之一,应按照有关规定处理。
擅自提高开支标准,扩大开支范围。
随意摊提成本费用,截留收入。
弄虚作假,成本严重不实。
经营管理不善,造成医院成本管理质量下降或其他严重损失浪费。
损公肥私,挥霍国家财产,增加成本开支。
第77条在成本核算中做出突出成绩、创造经济效益管理人员、医院应根据具体情况和对医院贡献的大小给予相应奖励。
第78条对强迫或指使他人违反成本管理规定以及国家成本管理有关规定的,要根据相应处罚措施从重处罚。
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