USGAAP美国会计准则与CNGAAP中国会计准则具体差异列表对比.docx

USGAAP美国会计准则与CNGAAP中国会计准则具体差异列表对比.docx

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USGAAP美国会计准则与CNGAAP中国会计准则具体差异列表对比

1.存货 

表1 企业会计准则第1号—存货的差异比较

项目

中国企业会计准则

美国财务会计准则

存货成本确认方法

发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定

不允许采用后进先出法

还允许采用后进先出法

存货跌价转回

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益

禁止转回已计提的存货跌价准备

期末存货计量

资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值。

存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货成本，也可采用可变现净值计量存货的价值

4.2长期股权投资

表2 　企业会计准则第2号—长期股权投资的差异比较

项目

中国企业会计准则

美国财务会计准则

少数股东权益

少数股东权益在股东权益/净资产中列示

少数股东权益不在股东权益/净资产中列示,而是介于负债和股东权益／净资产之间

同一控制下的企业合并

在同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并

合营方的合并财务报表

投资企业对控制的子企业采用成本法核算。

投资企业对被投资单位（联营或合营）具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算

通常使用权益法核算。

但建筑、石油／天然气行业可除外。

不过,在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时，则应当按照成本法核算

4.3固定资产

表3 企业会计准则第4号—固定资产的差异比较

项目

中国企业会计准则

美国财务会计准则

折旧方法改变

会计估计的变更，采用未来适用法处理（即不调整以前年度报表）

会计政策的变更，采用追溯调整法（即调整以前年度报表）

折旧方法

年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法

还允许加速折旧法

即将处置的固定资产

即将处置尚未提足折旧的固定资产，继续计提相应折旧

即将处置尚未提足折旧的固定资产,停止计提折旧，并以摊余成本与公允价值（减去相关处置成本）的低者来计量该项固定资产的价值

利息费用资本化

可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用应予以资本化。

符合资本化条件的一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定。

为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用

借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息。

为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用

大修理支出

有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。

并终止确认被替换部分的账面价值。

否则在发生时计入当期损益

可计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用,在下一期大修理前递延、摊销完毕

预计净残值

预计使用寿命终了时的预期该项资产处置中获得的处置净售价。

预计净残值一经确定，不得随意变更。

每年年度终了，经复核预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值

未来处置时获得的处置收益的折现值。

预计净残值与原先估计数有差异的,只能往下调整,能向上调整

非同类固定资产的交换

   同时具有商业实质且换入/换出资产的公允价值能可靠计量的，以公允价值计量，并将价差（公允价与换出资产账面价）确认为当期损益；否则，以换出资产的帐面价值计量,入当期损益

以公允价值计量，确认利得或损失

4.４无形资产

表4 企业会计准则第６号—无形资产的差异比较

项目

中国企业会计准则

美国财务会计准则

研究和开发费用

所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费用。

开发阶段支出如果符合特定标准（使用或出售的意图、技术可行、市场存在、资源支持）则予以资本化，确认为无形资产

   　通常所有研究和开发支出全部作为当期费用（除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化）。

企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损益，除非能确定该研发项目在未来有相应的使用价值时,可记入无形资产

土地使用权

已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有的投资性房地产。

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。

在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。

但下列情况除外：

企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以分配的，应当全部作为固定资产

   　作为经营租赁核算。

土地使用权的成本按长期预付租赁款处理；做为工项长期资产,并在合同规定使用期内进行摊销。

无形资产的摊销和减值

   　摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

但应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

   商誉不需进行摊销,但要进行减值测试

资产减值

通常不允许转回。

如果消耗性生物资产减值准备使用成本模式，在其影响因素已经消失时,可以转回原已计提的跌价准备金

使用寿命不确定的无形资产的计量为公允价值和账面价值差额确定减值。

通常不允许转回

商誉减值

先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额比较。

再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可收回金额的部分,确认商誉的减值损失。

可收回金额：

资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者

分两步:

   　若包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其账面价值，则不需做减值；

反之，再比较商誉的内在公允价值与账面价值,二者差异计入当期减值损失

４.５非货币性资产交换

表5 企业会计准则第7号—非货币性资产交换的差异比较

项目

中国企业会计准则

美国财务会计准则

交易区分

取消了同类非货币性交易与不同类非货币性交易的分类,不对非货币性资产交换进行划分

将非货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类非货币性交易。

认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时,不符合商业交易实质,不应确认交易的利得或损失

公允价值计量

该项交易具有商业实质，并且换入或换出的公允价值能够可靠计量的，以公允价值计量。

与账面价值的差额计入当期损益;

不满足条件的按换出资产的账面价值计量

所有的资产交换交易均应以公允价值计量（除非该项交易不具有商业实质,此时以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本）。

如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值,应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成本更加可靠

确认损益

从换出资产账面价值计量时,发生的补价用以增减换入资产的成本。

不确认收益或损失。

以公允价值计量时，确认换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益

认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时，不符合商业交易实质,由于盈利过程没有完成，不应确认交易的利得或损失。

销售商品或提供劳务用于交换不同的商品或劳务时,即非同类资产的交换，差额计入损益

４.6雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）

表6 　企业会计准则第9/10／1１号—雇员薪酬、福利、奖励差异的比较

项目

中国企业会计准则

美国财务会计准则

解除劳动关系

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在满足以下条件时，应当确认给予职工补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：

（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施

（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议

分为三类:

特定的一次性解雇福利，公司与员工沟通合同终止时确认负债和损益。

契约性解雇福利,预计员工服务期内（eｍｐloｙeeｓｗill　be　entitled）并可合理估计时确认负债和损益

员工自愿解雇福利，员工接受劳动关系终止时确认负债和损益

既定受益计划

未提及

区分提存计划和既定受益计划，关于既定受益计划中对于过去的劳务成本，通常在剩余服务期内或预计年限内摊销

过去的劳务成本

未提及

未确认的精算损失或收益体现在其它综合所得中

或有负债

因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，按１3号或有负债披露

   满足一定条件的离职补偿福利作为应计债务,能合理估计金额的应计入损益,仅因不能合理估计金额的离职补偿福利应予以披露

养老金资产的确认的限制

养老金资产的确认不得超过尚未确认的过往的劳务成本和精算损失加返还的有效可用福利现值或福利计划的未来贡献的减少

没限定可确认的金额

企业年金基金范围

无明确规定，但从准则涉及的范围来看应为设定提存计划，不包括设定受益计划

分为设定提存计划与设定受益计划。

设定提存计划是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退休福利计划。

设定受益计划通常以雇员的收入和（或）供职年限为基础确定退休福利支付金额的退休福利计划

企业年金基金管理和列报

企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。

其财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注

财务报表包括净资产表、净资产变动表和附注，还可附有单独的精算师报告和性质上相当于管理层报告或董事报告的受托人报告和投资报告

股份支付权益工具范围

企业自身权益工具

包括:

主体自身权益工具、主体母公司的权益工具或者与主体在同一个集团的另一主体的权益工具

股份支付类型

以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付以及具有现金选择权的股份支付

股份支付安排的资产负债表项目分类

主要看所授出的权益工具是否可以现金结算。

可现金结算的计入负债,以权益结算的计入所有者权益

有更为详细的要求,会导致更多的股份支付被计入负债类

因雇员业绩表现变化/条件达成而导致奖励更改（不可能变为可能）

在等待期内的每个资产负债表日，按授予日的公允价值和最佳估计数量确认费用

在业绩更改/条件达成日的公允价值和最佳估计数量确认费用

4.７收入

表7企业会计准则第14号—收入的差异比较

项目

中国企业会计准则

美国财务会计准则

收入确认的基本原则

基本原则和UＳ　GＡAＰ一致,但很少详细指导和行业专门指导

更多专门指导，尤其是关于专门问题和行业的特别应用（如软件业收入确认，应收账款不确定的收入确认，有退回权的收入确认,不动产问题,特许权销售等）。

此外,上市公司必须遵循由SEC提供的更为详尽的规定的指南

现金折扣、

商业折扣、

销售折让

销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣在实际发生时计入当期损益-财务费用。

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入

财务报表列示：

采用总收