第七章无形资产Word文件下载.docx
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000万元,另支付相关税费20万元。
按双方协议约定,2
000万元专利权在5年内支付,每年年末支付20%的款项。
假定银行的同期贷款利率为5%,5年期年金现值系数为4.3295。
则甲公司购入该项无形资产的成本为()万元。
A.2
000B.1731.8C.1
751.8D.2020
7.甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。
该项专利权系甲公司以480万元的价格购入,购入时该专利权预计使用年限为10年,法律规定的有效使用年限为12年。
转让时该专利权已使用5年。
转让该专利权应交的营业税为15万元,假定不考虑其他相关税费。
该专利权在第5年年末计提减值准备8万元。
甲公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。
A.53
B.20
C.45
D.60
8.下列各项中,不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是(
)。
A.对无形资产计提减值准备
B.发生无形资产后续支出
C.摊销无形资产
D.转让无形资产所有权
9.甲公司预计使用乙公司的专利后可使未来利润增长20%。
为此,甲公司和乙公司协议商定,乙公司以其专利权投资于甲公司,双方协议价格为900万元,且等于公允价值。
甲公司另支付印花税等相关税费2万、专业服务费1万,款项已通过银行转账支付。
则甲公司该项无形资产的入账价值为()万元。
A.900B.960C.902D.903
10.乙公司有一项专利权,已使用2年,累计已摊销160000元,账面余额为450000元,累计已确认减值损失80000元。
现公司将其对外出售,取得转让收入350000元,该项业务适用营业税税率为5%,不考虑其他相关税费。
则乙公司转让该项专利权能使其税前利润增加()元。
A.-37500B.42500C.117500D.122500
11.企业出售无形资产发生的净收益,应当计入()。
A.主营业务收入B.其他业务收入
C.管理费用D.营业外收入
12.甲公司某项所拥有商标权的成本为1
000万,已摊销金额为600万,已计提资产减值准备为100万。
该公司于当期出售该商标权的所有权,取得出售收入400万,应交营业税等相关税费24万。
则甲公司处置该项无形资产应计入营业外收入的金额为()万元
A.400B.376C.76D.276
13.企业出租无形资产取得的收入,应当计入()。
C.投资收益D.营业外收入
14.甲公司2006年7月1日购入一项专利权,购入时成本为60万,预计可使用年限为6年。
2008年1月1日甲公司将该项专利权出售,所得价款为50万。
甲公司未对该项专利计提减值准备,出售该项专利权适用的营业税税率为5%(不考虑其他税金)。
甲公司出售该项专利权形成的净收益为()万元。
A.-12.5B.2.5C.5D.7.5
15.2006年1月1日,甲企业支付100万元购入无形资产A。
A的法律保护期限为10年,甲企业预计其在未来5年内会给公司带来经济利益。
2007年12月31日,由于与A相关的经济因素发生不利变化,致使A发生减值,预计可收回金额为18万。
2009年12月31日,甲企业发现导致A减值的不利经济因素已全部消失,且此时估计A的可回收金额为22万元。
则2009年12月31日应计提的无形资产减值准备为()万元。
A.-42B.0C.-62D.-19
二、多项选择题
1.下列各项属于无形资产特征的有()。
A.没有实物形态B.可辨认C.使用寿命有限D.非货币性资产
2.下列资产符合无形资产定义中的可辨认性标准的有()。
A.能够从企业中分离出来并单独出售
B.能够从企业中划分出来并能与相关资产一起用于转移
C.能够从企业中划分出来并能与相关负债一起用于交换
D.不能从企业中分离的和同性权利
3.关于无形资产的初始计量,下列说法中正确的有()。
A.外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B.购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款,实质上具有融资性质的,应按所购无形资产购买价款总额入账
C.投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外
D.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算,一般情况下,当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本
4.下列各项不应计入外购的无形资产初始成本的是()。
A.购买价款
B.使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
C.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用
D.为引入新产品进行宣传发生的广告费
5.关于内部研究开发费用的确认和计量,下列说法中错误的有()。
A.企业研究阶段的支出应全部费用化,计入当期损益
B.企业研究阶段的支出应全部资本化,计入无形资产成本
C.企业开发阶段的支出应全部费用化,计入当期损益
D.企业开发阶段的支出应全部资本化,计入无形资产成本
6.企业内部研究开发项目开发阶段的支出确认为无形资产应同时满足的条件有()。
A.完成该无形资产以使其能够使用或者出售在技术上具有可行性
B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
C.无形资产产生经济利益的方式能够得到证明
D.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
7.下列关于无形资产使用寿命的确定的说法正确的有()。
A.源自合同性权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利的期限
B.源自法定权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过该法定权利的期限
C.合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者
D.若合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年
8.下列会计处理中正确的有()。
A.将自创商誉确认为无形资产
B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出
C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销
D.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入其他业务成本
9.关于企业合并中取得的无形资产的成本的计量,下列做法正确的有()。
A.同一控制下的吸收合并,应按被合并方无形资产的账面价值确认
B.同一控制下的控股合并,应按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础
C.非同一控制下的企业合并,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量
D.非同一控制下的企业合并,购买方取得的无形资产应以被合并方无形资产的账面价值计量
10.企业发生的下列支出,应于发生时计入当期损益的有()。
A.不符合资本化条件的开发阶段的支出
B.非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉
部分
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D.为运行无形资产发生的培训支出
11.关于土地使用权,下列说法中正确的有()。
A.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本
B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定,确认为固定资产原价
D.企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其账面价值转为投资性房地产
12.某公司将拥有的一项非专利技术出售,取得收入1
600
000元,应交的营业税为80
000元。
该非专利技术的账面余额为1
400
000元,累计摊销额为700
000元,已计提的减值准备为400
则该公司下列账务处理中正确的有()
A.借记“无形资产减值准备”700
000元
B.借记“累计摊销”700
C.贷记“无形资产”1
D.贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”1
220
三、判断题
1.转让无形资产收益计入营业外收入。
( )
2.为引入无形资产进行宣传发生的广告费、管理费用应包括在无形资产的成本中。
()
3.企业外购建筑物所支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的,应将其全部作为无形资产处理。
4.已计入各期损益的研究与开发费用,在相关技术依法申请取得专利权时,应予转回并计入专利权的入账价值。
5.当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程的成本。
6.对无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。
7.企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。
如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的相关规定处理。
8.当月增加的无形资产,当月不摊销;
当月减少的无形资产,当月仍然要摊销。
9.当企业作为无形资产确认的土地使用权改变用途,用于出租等目的,则不应作为无形资产,而应作为投资性房地产确认。
10.企业合并中产生的商誉不在无形资产准则中进行规范,因此不属于无形资产的范畴。
四、计算题
1.甲公司自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费20
000元、人工工资5
000元,以及其他费用15
000元,总计40
000元,其中,符合资本化条件的支出为25
000元,期末,该专利技术已经达到预定用途。
要求:
对甲公司该项无形资产的研究开发作出账务处理。
2.甲公司有关资料如下:
2007年1月1日,甲公司从乙公司购买一项商标权,由于甲公司资金周转比较紧张,经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。
合同规定,该项商标权总计1500000元,每年末付款500000元,3年付清。
假定银行同期贷款利率为6%,未确认融资费用采用实际利率法摊销。
取得的商标权采用直线法按5年摊销。
2011年1月5日,甲公司将上述专利权对外出售,实得款项281000元存入银行。
假定不考虑相关税费。
按年摊销无形资产和确认利息费用,计提减值准备后无形资产的摊销年限不变。
2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日和2010年12月31日该无形资产的可收回金额分别为1070000元、780000元、530000元和280000元。
(1)编制甲公司2007年1月1日取得无形资产的会计分录。
(2)编制甲公司2007年12月31日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减值准备的会计分录。
(3)编制甲公司2008年12月31日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减值准备的会计分录。
(4)编制甲公司2009年12月31日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计提减值准备的会计分录。
(5)编制甲公司2010年12月31日无形资产摊销和计提减值准备的会计分录。
(6)编制甲公司2011年1月5日出售无形资产的会计分录。
3.长江公司发生下列与无形资产有关的会计分录:
(1)长江公司从2008年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费3000万元、工人工资500万元,以及用银行存款支付的其他费用200万元,总计3700万元,其中,符合资本化条件的支出为3000万元,2008年12月31日,该专利技术已达到预定用途。
假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。
(2)长江公司2008年5月1日用银行存款600万元购入一项无形资产,长江公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限。
2008年12月31日该无形资产的可收回金额为500万元。
(3)长江公司2008年10月1日出售一项专利权,售价为200万元,出售时该专利权的账面余额为100万元,累计摊销20万元,未计提减值准备,应交营业税10万元。
(4)长江公司2008年12月31日以分期付款方式购入一项专利权,总付款额为1500万元,2008年12月31日支付500万元,余下的1000万元在2009年12月31日和2010年12月31日等额分期支付。
假定实际利率为5%,取得的无形资产按10年摊销。
编制长江公司2008年上述经济业务的会计分录。
(金额单位用万元表示)
4.甲公司有关无形资产业务如下:
(1)2006年1月1日,甲公司与当地土地管理部分签订土地使用权置换合同,以其位于市区一宗30亩土地使用权,换取开发区一宗600亩土地使用权。
置换时,市区土地使用权的原价为1000万元,累计摊销200万元,公允价值为4800万元;
开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。
2006年1月3日,甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料,同时取得开发区土地的国有土地使用权证。
上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销,预计使用年限为50年,预计净残值为零。
(2)2006年1月1日与乙企业协议购入一项无形资产F,相关资料如:
①支付价款810万元,另发生相关税费90万元。
无形资产F有效使用年限为8年,甲公司估计使用年限为6年,预计残值为零。
②2007年12月31日,由于与无形资产F相关的经济因素发生不利变化,致使其发生减值,甲公司估计可收回金额为375万元。
计提减值准备后原预计使用年限不变。
③2009年12月31日,由于与无形资产F相关的经济因素继续发生不利变化,致使其继续发生减值,甲公司估计可收回金额为150万元。
④2010年3月1日甲公司与A公司签订协议,甲公司向A公司出售无形资产F,价款为200万元已收到,营业税税率为5%。
⑤假定不考虑其他税费。
假定该企业按年进行无形资产摊销。
(3)2008年1月1日,甲公司与丁公司签订技术转让协议,自丁公司取得其拥有的一项专利技术。
协议约定,专利技术的转让价款为1500万元,甲公司应于协议签订之日支付300万元,其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。
当日,甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
(4)2010年1月1日,甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议,将2006年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司,转让价款为1500万元。
当日,甲公司收到转让价款1500万元,并办理了土地使用权变更手续。
(1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。
(2)编制与无形资产F相关的所有会计分录。
(3)计算甲公司取得的专利技术的入账价值,并编制相关会计分录。
(4)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额,该专利技术2009年12月31日的账面价值,并编制转让专利技术的相关会计分录。
(5)编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。
1.C2.C3.B4.C5.A6.C7.A8.B9.D10.D11.D12.C
13.B14.B15.B
1.ABD2.AB3.ACD4.CD5.BCD6.ABCD
7.AB8.CD9.ABC10.ACD11.CD12.ABCD
1.√2.×
3.×
4.×
5.√6.√7.√8.×
9.√10.×
1.
借:
研发支出—费用化支出15
—资本化支出25
000
贷:
原材料20
应付职工薪酬5000
银行存款15
期末:
管理费用15
无形资产25000
贷:
研发支出—费用化支出15
—资本化支出25
2.
(1)2007年1月1日
无形资产现值
=500000/(1+6%)+500000/(1+6%)2+500000/(1+6%)3=1336505.97(元)
未确认融资费用=1500000-1336505.97=163494.03(元)
借:
无形资产——商标权1336505.97
未确认融资费用163494.03
长期应付款1500000
(2)2007年12月31日
长期应付款500000
银行存款500000
第一年应确认的融资费用=1336505.97×
6%=80190.36(元)
财务费用80190.36
未确认融资费用80190.36
管理费用267301.19
累计摊销267301.19
2007年12月31日无形资产的账面价值
=1336505.97-267301.19=1069204.78(元),可收回金额为1070000元,不计提减值准备。
(3)2008年12月31日
第二年应确认的融资费用=
〔(1500000-500000)-(163494.03-80190.36)〕×
6%=55001.78(元)
财务费用55001.78
贷:
未确认融资费用55001.78
借:
管理费用267301.19(1336505.97÷
5)
2008年12月31日,无形资产的账面价值
=1069204.78-267301.19=801903.59(元),可收回金额为780000元,应计提减值准备=801903.59-780000=21903.59(元).
资产减值损失21903.59
无形资产减值准备21903.59
(4)2009年12月31日
第三年应确认的融资费用
=163494.03-80190.36-55001.78=28301.89(元)
财务费用28301.89
未确认融资费用28301.89
管理费用260000(780000÷
3)
累计摊销260000
2009年12月31日,无形资产的账面价值
=780000-260000=520000(元),可收回金额为530000元,按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。
(5)2010年12月31日无形资产的账面价值
=520000-260000=260000(元),可收回金额为280000元,按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。
管理费用260000
累计摊销260
(6)2011年1月5日
借:
银行存款281000
累计摊销1054602.38
无形资产减值准备21903.59
无形资产1336505.97
营业外收入21000
3.
(1)自行开发无形资产
研发支出——费用化支出700
——资本化支出3000
原材料3000
应付职工薪酬500
银行存款200
2008年12月31日
管理费用700
无形资产3000
——资本化支出3000
管理费用25(3000÷
10×
1/12)
累计摊销25
(2)购入无形资产
2008年5月1日
无形资产600
银行存款600
资产减值损失100
无形资产减值准备100
(3)出售无形资产
银行存款200
累计摊销20
无形资产100
应交税费——应交营业税10
营业外收入110
(4)分期付款方式购入无形资产
无形资产现值=500+500/(1+5%)+500/(1+5%)2=1429.71(万元)
无形资产1429.71
未确认融资费用70.29
长期应付款1000
银行存款500
管理费用11.91(1429.71÷
累计摊销11.91
4.
2006年1月3日
借:
无形资产-600亩土地使用权4800(600×
80)
累计摊销200
贷:
无形资产-30亩土地使用权1000
营业外收入4000(4800-(1000-200))
(2)①编制2006年1月1日购入一项无形资产的会计分录
无形资产 900
贷:
银行存款 900
②计算并编制2006年12月31日摊销无形资产的会计分录
管理费用 150(900÷
6)
贷:
累计摊销 150
③计算并编制2007年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录
计提无形资产减值准备=900-150×
2-375=225
资产减值损失 225
无形资产减值准备 225
④计算并编制2008年12月31日无形资产摊销的金额
2008年12月31日无形资产摊销的金额=375÷
4=93.75
⑤计算2009年12月31日计提无形资产减值准备的金额
计提无形资产减值准备=375-375÷
4×
2-150=37.5
⑥编制2010年3月1日有关出售无形资产的会计分录
管理费用 12.5(150÷
2×
2/12)
贷:
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