15zksjfyljc020j注册会计师审计讲义 范永亮老师Word文档下载推荐.docx

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客户与业务

★★

7.5

人力资源

业务执行

★★★★★

★★★★★★★

57.5

监控

12.5

本章结构进度图

第一节质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任2001

一、质量控制制度的目标

1.事务所及其人员遵守法律法规、相关职业道德要求以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则规定；

2.事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。

二、质量控制制度的要素[本章六节标题]

1.对业务质量承担的领导责任；

2.相关职业道德要求；

3.客户和业务的接受与保持；

4.人力资源；

5.业务执行；

6.监控。

事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，传达到全体人员[包括分所。

不能一所两制]。

三、对质量控制制度的领导责任

（一）主任会计师对质量控制制度承担最终责任

事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，项目合伙人应当对事务所分派的每项审计业务的总体质量负责[15教材P395]。

会计师事务所可以通过以下方式建立健康的高层基调。

1.确定事务所的目标、优先考虑事项和价值观；

2.通过定期与员工沟通，强调事务所的价值观和承诺，强调保持诚信、客观、独立性、职业怀疑、对公众的责任；

3.定期更新质量控制政策和程序，以应对制度缺陷和新要求；

4.对质量控制部门明确分配工作职责，使员工承担责任；

5.提高员工的胜任能力，奖励高质量的工作；

6.识别出缺陷时立即采取措施予以纠正；

7.合伙人为员工树立一个日常行为的正面典型。

（二）行动示范和信息传达

领导层的行动示范，强化质量文化，在某种程度上比控制制度更有影响力。

通常采取培训、研讨会、谈话、发表文章等途径。

（三）树立质量至上的意识

1.避免重商业利益轻业务质量[说易行难]；

2.建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策程序；

3.投入足够资源制定和执行政策程序，并形成文件记录。

事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，应表明最重视质量，以形成正确的行为导向。

（四）委派质量控制制度运作人员

主任会计师必须委派适当人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行职责[但不能把最终责任也推出去]。

[例题简答真题2012年A考生练习版]

ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所,其质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）经主任会计师指派,副主任会计师可以分管质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

要求：

指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

[分析]

主任会计可以委派适当人员（包括副主任会计师）并授予其必要的权限，以帮助其正确履行职责，但不能把对会计师事务所质量控制制度承担的最终责任也推给副主任会计师。

[答案]

不符合。

主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

[例题简答真题2010年考生练习版]

ABC会计师事务所，有关质量控制制度摘录如下：

分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况,自行制定业务质量控制制度。

指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

理由:

会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件,并传达到全体人员。

由各个分所另行制定质量控制制度不符合规定。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。

第二节　相关职业道德要求

一、总体要求

事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求所要求的诚信、独立、客观和公正，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密[D21Z]。

二、具体措施

事务所制定的政策和程序应当通过必要途径予以强化：

1.领导层示范[D1J]；

2.教育和培训[D4J]；

3.监控[D6J]；

4.对违反相关职业道德要求行为的处理[D2J，下一段]。

事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。

三、保持独立性

（一）总体要求

事务所及其人员，包括招聘的专家和其他需要独立的人员，都应保持独立性。

链接[15教材P333]：

在考虑专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序时，应当区分内部专家和外部专家。

内部专家可能是本事务所或网络事务所的合伙人或员工（包括临时员工），需要遵守所在事务所制定的政策和程序。

外部专家不是项目组成员，不受事务所制定的质量控制政策和程序的约束。

（二）具体要求[N]

1.所有应保持独立性的人员，将违反独立性要求的情况立即告知事务所；

2.事务所立即将识别的情况传达给需要与事务所共同处理这些情况的“相关人员”：

项目合伙人、需要采取行动的网络内部其他相关人员以及受独立性要求约束的人员；

3.“相关人员”在必要时立即向事务所报告他们采取的行动，以便事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。

（三）获取书面确认函

1.事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。

2.当有其他事务所参与执行部分业务时，也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函[以确认该所的独立性]。

3.通过获取确认函以及针对违反独立性的信息采取适当行动，事务所可以表明强调保持独立性的重要性，使保持独立性的问题清楚地展示在会计师事务所人员面前。

（四）防范密切关系的不利影响

长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务可能造成的密切关系对独立性会产生不利影响。

事务所应当制定下列防范政策和程序，以防范不利影响：

1.明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时,是否需要采取防范措施[取决于审计客户是否属于公众利益实体]；

2.对所有上市实体财务报表审计业务，按规定（D22章第五节,公众利益实体。

15教材P517）在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。

注:

公众利益实体的关键审计合伙人实行5年轮换制。

公众利益实体包括上市实体，上市实体包括上市公司。

上市实体不仅包括上市公司，还包括公开发行债券的企业。

[例题简答真题2013B考生练习版]

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（4）上市实体财务报表审计项目组成员每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函,其他人员每两年必须签署独立性书面确认函。

针对上述事项,指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。

如不符合，指出不符合事项，并简要说明理由。

会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

第三节　客户关系和具体业务的接受与保持

只有在下列情况[记]下，才能发展客户或接受与保持业务：

1.考虑客户诚信：

已考虑客户诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；

2.评价自身条件：

事务所具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；

3.满足职业道德：

事务所承接业务能够遵守相关职业道德要求。

客户承接需要较高的职业判断能力、高度的职业敏感性和丰富的执业经验，应安排职位较高的人士执行此工作。

[例题简答真题2009考生练习版]

ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度,经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：

（2）对员工介绍的客户,由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接。

指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形,并简要说明理由。

违反质量控制准则。

事务所承接业务的条件包括：

已考虑客户的诚信且没有信息表明客户缺乏诚信；

具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；

能够遵守相关职业道德要求。

ABC会计师事务所的规定中没有包含上述条件。

二、考虑客户诚信

绝大多数审计问题源于客户不诚信。

CPA应了解客户诚信。

（一）考虑的主要事项

1.客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；

2.客户的经营性质[投机冒险还是四平八稳]；

3.客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度[涉及三观啊]；

4.客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平；

5.工作范围受到不适当限制的迹象[心中有鬼？

]；

6.客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；

7.变更会计师事务所的原因。

8.关联方的名称、特征和商业信誉[与第1条重复]。

（二）获取信息的途径

1.与为客户提供会计服务的现任或前任人员沟通，并与其他第三方讨论；

2.向事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户同行等第三方询问；

3.从相关数据库中搜索客户的背景信息。

例如，客户的年报、向监管机构提交的报告。

如上述[传统]途径无法充分获取与客户相关的信息，必要时考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查。

对客户诚信的了解程度，通常将随着与该客户关系的持续发展而增加[正所谓日久见人心嘛。

所以,本行业鼓励事务所与客户建立稳定的长期关系]。

[例题简答真题2009原考生练习版]

A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×

8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

初步了解20×

8年度甲公司及其环境未发生重大变化,拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

针对上述事项,指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。

如有不当之处，简要说明理由。

不恰当。

了解被审计单位及其环境[主要在承接业务后了解]不能代替对管理层与治理层的诚信的了解[在承接业务之前了解]，注册会计师应当了解管理层、治理层的诚信。

三、考虑自身条件

（一）自身条件的内容

自身条件包括必要素质、专业胜任能力、时间和资源。

在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，需要分别从会计师事务所的条件和项目组成员的能力两个主要方面加以考虑。

事务所不得承接不能胜任和无法完成的业务。

在资源不足的情况下,不接受新的客户更为关键。

（二）事务所的[整体]条件

1.是否熟悉相关行业或业务对象；

2.是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；

3.是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；

4.在需要时，能否得到专家的帮助；

5.如需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；

6.能否在提交报告的最后期限内完成业务。

（三）项目组成员的能力

1.对业务的了解，以及执行这些业务的经验和培训经历；

2.对适用于该业务的职业准则和法律法规要求的了解；

3.会计审计知识和专业知识；

4.对客户经营性质和特定行业（适用时）的了解；

5.运用职业判断的能力和专业知识；

6.对会计师事务所质量控制制度的了解。

四、考虑能否遵守相关职业道德要求

在确定是否接受新业务时，事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。

如果识别出潜在的利益冲突，应考虑是否接受该业务。

五、考虑其他事项

（一）考虑已有信息：

考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响。

（二）考虑新的信息：

接受业务后可能获知某信息，该信息若在接受业务前获知，可能拒绝该项业务。

此时，事务所应考虑：

1.职业责任和法律责任是否要求向委托人或监管机构报告；

2.解除该项业务约定或同时解除客户关系的可能性。

（三）考虑解除约定[解约不是简单地一走了之]

1.与客户讨论事务所可能就解约采取的适当行动；

2.与客户讨论解除约定和关系的情况及原因；

3.考虑是否要求事务所保持现有客户关系或向监管机构报告解约的情况及原因；

4.记录重大事项及咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。

第四节人力资源

一、人员招聘

1.招什么人：

正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的。

2.什么人招：

如果招聘人员和被招聘人员存在亲属关系，招聘人员应当自行回避。

3.特别注意：

招聘有经验的人员，尤其是高级业务人员时，可执行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等额外程序。

以是否为事务所带来客户、是否有社会关系或是否能为事务所创收作为录用条件是错误的。

事务所可以通过适当途径提高人员素质和专业胜任能力：

职业教育；

持续职业发展，包括培训；

工作经验；

由经验更丰富的员工提供辅导；

针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。

二、业绩评价、工薪和晋升

业绩评价、工薪和晋升是事关每个人员切身利益的重大问题，事务所应对发展和保持专业胜任能力并遵守相关职业道德要求的人员给予应有的肯定和奖励。

事务所应使员工充分了解提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途径。

事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调：

1.使人员知悉会计师事务所对业绩和遵守相关职业道德要求的期望；

2.向人员提供业绩、晋升及职业发展方面的评价和辅导；

3.帮助人员了解提高业务质量及遵守相关职业道德要求是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能受到惩戒。

ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

合伙人考核和晋升制度规定,连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人,连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定,并简要说明理由。

合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

将业务收入作为人员升降的因素并不违反相关规定，但仅考虑业务收入，没有将业务质量和职业道德遵守情况作为主要考虑因素不符合规定。

理由：

会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

合伙人考核和晋升不考虑质量不符合规定。

三、项目组成员的委派

审计项目组成员，包括项目合伙人与项目组其他成员。

（一）项目合伙人的委派

事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，并且：

1.将项目合伙人的身份和作用告知客户关键成员；

2.明确要求项目合伙人具有履行职责所必要的素质、专业胜任能力、权限和时间；

3.清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。

4.应监控项目合伙人连续服务同一客户的期限及胜任情况。

5.对于高风险的审计项目，可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。

（二）项目组其他成员的委派

会计师事务所应委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工[与合伙人相比，少了一条：

权限]。

委派时应考虑：

1.业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；

2.需要具备的经验、专业知识和技能；

3.对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；

4.拟执行工作的时间；

5.人员的连续性和轮换要求；

6.在职培训的机会；

7.需要考虑独立性和客观性的情形。

第五节业务执行

业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称，对业务质量有直接重大影响，是质量控制的关键环节。

一、指导、监督与复核[熟悉]

通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿及指南性材料等，通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性。

这些文件或工具针对的事项可能包括：

1.如何将业务情况简要告知项目组，使其了解工作目标；

2.保证适用的执业准则得以遵守的过程；

3.业务监督、员工培训和辅导的过程；

4.对已执行的工作、作出的重大判断以及拟出具报告的形式进行复核的方法；

5.对已执行的工作及其复核的时间和范围作出适当记录；

6.保持所有的政策和程序是合时宜的。

项目合伙人负责组织和实施针对本项目的指导、监督与复核[15教材P30]。

（一）指导

1.使项目组了解工作目标[干什么]。

2.提供适当的团队工作和培训[怎么干]。

（二）监督的具体要求

1.追踪业务进程[进度行不行]。

2.考虑项目组成员素质和专业胜任能力以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按计划工作[干的怎么样]。

3.解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案[碰到什么问题，怎么解决]。

4.识别执行业务过程中需要咨询的事项，或需要经验丰富的项目组成员考虑的事项[解决不了，该咨询就咨询]。

（三）复核

1.是否按法律法规、职业道德和业务准则的规定执行工作；

2.重大事项是否已提请进一步考虑；

3.相关事项是否已适当咨询，形成的结论是否记录和执行；

4.是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围[与监督第3条比一比，那里是修改方案，这里是修改程序]；

5.已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；

6.获取的证据是否充分、适当；

7.业务程序的目标是否实现。

复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感,由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

[例题简答真题2011考生练习版]

ABC会计师事务所审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿。

针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

[分析]相互复核对方的工作，既包括经验较多的项目组成员复核经验较少的项目组成员的工作，也包括经验较少的项目组成员复核经验较少的项目组成员的工作，后者不符合要求。

项目组成员之间相互复核不符合规定。

根据质量控制准则的规定，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。

二、咨询

项目组在业务执行中时常会遇到疑难问题或争议事项。

如疑难问题或争议事项不重大，项目组内部能够解决，可不向其他专业人士咨询。

当疑难问题或者争议事项重大且在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组外的适当人员咨询。

被咨询者应当具备适当的知识、资历和经验。

咨询包括与事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。

审计项目组应完整记录咨询情况，形成咨询的记录，并取得被咨询者认可。

[例题简答真题2013A考生练习版]

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市,ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人,B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。

相关事项如下：

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家,得到的咨询意见存在分歧。

A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。

针对上述事项,指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[分析]A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧[存在分歧是正常现象,但分歧要得到解决]。

A注册会计师决定采纳外部专家的意见[咨询意见的分歧解决了吗？

题中没交代，只说明存在分歧。

按未解决对待]，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况[应完整记录咨询情况，包括向技术部门咨询的情况]。

审计项目组应当完整详细地记录咨询情况,包括向技术部门咨询的情况。

审计项目组与技术部门之间存在意见分歧，应当予以解决。

三、意见分歧

在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。

事务所应制定政策和程序，处理和解决意见分歧。

处理和解决后所形成的结论应当得以记录和执行。

出现意见分歧是执业过程中的正常现象。

应当鼓励在业务执行过程的较早阶段识别意见分歧，以便早处理、早解决。

只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。

（3）如项目组内部就重大问题存在意见分歧，应向会计师事务所技术部门进行咨询，如在审计报告日前分歧仍未解决，由项目质量控制复核人确定最终解决方案。

针对上述事项，指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。

如项目组内部就重大问题存在意见分歧，应向会计师事务所技术部门进行咨询，如在审计报告日前分歧仍未解决，由项目质量控制复核人确定最终解决方案。

审计报告日是注册会计师完成审计工作的日期。

重大事项的意见分歧不解决,意味着审计工作没有完成，不能出具审计报告/项目质量控制复核人不得代替项目组做出决策。

第五节业务执行

四、项目质量控制复核

项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。

对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，不得出具报告。

如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具报告。

只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目合伙人才能出具报告。

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。

（4）A注册会计师由于事务繁忙，委托B注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。

针对上述事项，指出A