水泥厂管理建议书Word文档下载推荐.docx

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贵单位存货中“原材料—材料”采用的是实际成本，而“原材料—原料”采用的是计划成本，在检查中我们发现“原材料—原料”的成本差异形成会计处理不规范，“原材料—原料”入库时也未附入库单，材料成本差异的结转没有附材料成本差异率的计算。

针对上述情况，我们建议：

1、规范原材料付款及入库、出库的会计处理流程，原材料在付款并取得购货发票时以实际付款价记入材料采购；

在入库时以计划价记入原材料，同时以实际付款金额与计划价差额记入材料成本差异；

原材料出库以计划价出库，并记入相应的成本、费用；

月末以本月实际发生的材料成本差异计算出本月材料成本差异率，计算出本月原材料应摊销的材料成本差异，记入相应的成本、费用。

2、对实物已到，发票未到的，应在实物入库时编制入库单（采用计划价核算的应按计划价），月末财务部门汇总仓库已入库但未收到发票的金额，并据此列入相关科目，下月月初予以冲回，实际收到发票时依据发票金额入账，对仍未收到发票的在月底继续采用上述办法。

3、在结转原材料成本时，计算生产成本－直接材料成本暂估入库的原材料应一并参与计价；

在暂估入库时数量依据实际入库数量，单价可执行合同或协议价。

（二）成本核算

贵单位生产成本的核算不规范，主要表现在生产成本核算的科目未按车间、生产工艺过程和生产的产品品种来设置，不能准确核算出各车间、各产品成本，也不能反映生产过程中的生料成本、熟料成本和各种水泥产品的生产成本。

1、生产成本的会计科目的设置应根据企业自身经营的特点和业务流程来进行；

2、制造费用应按生产车间来设置二明细科目，按生产过程中的消耗项目设置三级明细科目；

3、生产成本应按车间设置二级明科目，按生产过程设置生料、熟料、水泥磨三个工艺流程来设置三级明细科目，按生产环节发生的原材料消耗和发生的费用来确定四级明细科目；

4、辅助生产应按生产车间在生产成本下设置二级明细科目。

按生产过程的消耗项目设置三级明细科目。

（三）在建工程的核算

贵单位在建工程会计科目核算内容不规范，工程材料与原材料未分开核算，期末无法反映在建工程的实际情况。

1、在建工程的二级明细科目应按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。

按投资的单项工程目和设备来设置四级明细科目；

2、将原材料中的工程物资转入“工程物资”科目核算。

（四）应交税金核算

贵单位“增值税—销项税”是在“应交税金—应交增值税”按销售的产品设置销项税，这样核算首先不能反映各期间销项税的总体情况，其次日常操作也不方便；

因此我们建议各产品的销项税在“应交税金—应交增值税—销项税”下进行核算。

二、财务管理方面

（一）所执行的会计制度

在检查过程中我们了解到贵公司目前尚不明确实行的是企业会计制度还是执行会计准则，这给检查工作带来一定的难度，也不利于今后的会计核算、财务管理，因此我们建议应尽上报总公司明确执行企业会计制度还是执行会计准则。

（二）货币资金的管理

截止2010年5月31日，贵单位账面银行存款共开有二十四个户，但个别账户余额为负数，并且存在账户已销户但账面仍有余额的现象，因形成时间长、无相关资料，在2009年清产核资过程中也未进行处理，在日常核算过程中我们也发现了付款审批不全、无发票支付款项，收款原始单据与会计凭证中付款单位不符的现象。

针对上述情况我们建议：

1、加强银行账户的管理，清理不需用的银行账户，建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，保证内部控制的有效运行；

2、财务人员应及时对货币资金业务要定期或不定期地进行监督检查，核对未达账项，查明未达账的产生原因，及时进行清理；

3、建立财务收支审批制度，明确财务收支审批范围、审批人、审批权限、审批程序及其相关各方的责任，财务人员对票据不全、审批手续不全的有权拒绝支付。

（三）债权、债务管理方面

贵单位往来款项（应收、应付款）中存在部分账龄较长、债权和债务性质不清、串户等现象，例如：

1、往来账对冲没有取得对冲双方确认，而是根据销售部门说明进行对冲，账务处理过于随意。

2、应收账款清收不及时，存在长期挂账款项。

3、往来账的支付未取得收款方的发票或收据。

4、贵单位的客户信用控制主要由业务部门掌握，财务部门仅为业务部门提供有关客户的付款情况，未能参与应收账款的信用政策的制定，从而无法对信用政策的执行情况进行监督、分析和考核。

1、落实应收账款管理暂行规定；

建立客户信誉评分制度；

对于大额款项垫支的业务要建立有关的可行性分析、审批研讨制度，严格各级领导的经济责任及审批权限；

2、加强对往来科目的管理，对存在三年以上账龄的往来款成立专门部门进行清理；

3、往来账对冲或对抵时，财务部门和业务部门应核实客户名称并取得各方书面确认后方可进行，以保证客户结算金额的正确性；

4、业务部门与财务部门应制定定期沟通制度，制定业务款回收管理专项制度，保证应收款项的安全性，加快应收款项的回笼，严格控制赊销的经营行为。

（四）存货管理

贵单位财务部门与业务部门沟通不及时，存在未定期盘点等现象，例如：

1、在检查过程中，我们发现贵公司成本核算过程中没有生产部门提供的生产资料，也没有销售部门提供的存货购、销、存资料，财务核算与生产、销售部门脱节。

2、没有制定存货定期盘点的相关制度。

1、建立和完善存货管理的内控制度，定期对存货进行盘点，每年应至少对存货进行全面盘点一次，由企业负责人、财务人员、保管人员组成存货盘点小组，及时查找存货盘点差异原因，并对盘亏、毁损、变质的存货及时进行账务处理。

2、加强财务部门与各业务部门的联系，建立完整的生产统计报表制度、各项存货、产成品购、销、存报表制度，以便于及时利用这些数据，完善财务部门的监督职能。

（五）长期投资管理

截止2010年5月31日贵单位长期投资账面数为160,000.00元，是对分厂投资，在检查过程中贵单位未能提供分厂投资的相关资料，经向有关人员了解，分厂财务报表已与总厂合并，按企业合并的要求，总厂长期投资应与分厂的净资产相抵。

因此我们认为贵单位的长期投资账面余额应属会计差错。

对分厂长期投资应查清合并时的会计处理，进行相应账务调整。

（六）固定资产管理

公司固定资产的管理与核算的问题主要表现在：

未对固定资产建立固定资产卡片，未建立定期的固定资产盘点制度。

为此，我们建议：

1、财务部门应建立固定资产卡片，以便及时准确地反映固定资产的名称、数量、购进原值、日期及折旧和报废处理等具体情况；

2、成立专门的固定资产管理部门或安排专人管理固定资产，每年应由财务部门牵头,组织固定资产主管部门及固定资产使用部门对固定资产至少盘点一次，保证账账相符、账实相符。

（七）工程建设方面

贵单位在工程款支付、工程预算、决算等管理方面存在缺陷，例如：

支付工程款时无发票、结转在建工程时无验收资料；

1、加强工程款支付的管理，明确单位领导、财务负责人、和其他有关部门领导审批财务收支的范围和最高限额，在未取得工程款发票时不应当支付工程款。

2、财务部门应当收集与工程相关的立项、预算、勘察设计施工监理合同、工程造价审核、工程验收等文件和资料，做好工程的竣工决算，在办理转入固定资产时应当将上述资料作为附件。

（八）短期借款的管理

在检查过程中我们了解到，贵单位短期借款账面余额776,240.00元，均为原分厂合并时分厂余额，现已挂账多年，由于无相关资料2009年清产核资时未能处理。

因此我们建议贵单位尽快查找相关资料，采取与对方核对等方法落实后进行账务处理。

（九）应付职工薪酬的管理

经检查贵单位应付职工薪酬的核算不规范，应付职工薪酬有从成本、费用中直接列支的，也有在应付职工薪酬中列支的。

根据会计准则企业的应付职工薪酬列支的范围为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，即凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价（对价），均构成职工薪酬。

因此我们建议：

1、按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利等时记入应付职工薪酬，月末根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分情况进行处理 

。

2、在“应付职工薪酬”下要按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。

（十）专项应付款的管理

经检查贵单位专项应付款核算内容均为获得的货币资金形式的政府补助，贵公司在收到款项时记入专项应付款，支出时直接从专项应付款中支付；

如执行会计准则，应按会计准则的相关规定，将政府补助采用收益法核算，将政府补助计入收益（递延收益或当期收益），而不是计入所有者权益。

而专项应付款，主要是针对一向原来或者现在是具有行业管理功能的一些企业，比如药品行业，国家为了鼓励药品储备，以专项拨款的形式在一些医药类的企业储备特定的药品。

这些拨款在企业来讲，用途是特定的，款项的来源也是特定的。

（十一）收入成本核算方面

贵单位收入成本核算方面存在收入成本管理不合规、收入确认不及时、收入成本跨期等现象，例如：

1、公司在收入、成本的确认方面审批手续不够完备，部分会计处理无相关原始凭证、无发票列支费用、发票中付款人不是本单位等现象；

2、招待费开支过大，贵单位2009年度管理费用中列支业务招待费152.75万元、2010年1至5月管理费用中列支业务招待费**万，分别占当期管理费用的**%和**%，支出金额较大；

3、成本费用中存在与生产经营无关的支出，如警车费用；

4、公司在收入、成本存在跨期确认的现象；

2010年1月收0019号凭证收建行银行利息**元，后附利息单期间是2007年3月21日至2007年12月21日。

5、财务部门对业务部门的业务流程及业务进展情况缺乏足够信息支持，如没有生产统计报表和销售统计报表，不能全面了解和监督业务进程。

也无法根据业务完成情况进行成本核算。

1、加强财务审批制度的建设，严格审查原始单据，控制业务招待费的支出，杜绝会计处理无相关原始凭证、无发票列支费用、发票中付款人不是本单位等现象；

2、严格控制各项费用支出，特别是业务招待费、与生产经营无关的支出。

3、结合自身经营的特点和业务流程，建立与本单位相适应的会计核算办法的相关规定，明确相关岗位的职责，完善从原料购入、生产加工和产品销售的统计工作，严格按制度规定的收入确认原则确认收入，并按配比和权责发生制原则核算相应的支出和成本，真实地反映公司的财务状况和经营成果。

4、财务部门应及时了解业务部门业务的进展及发票开具情况，为财务进行账务处理、款项的收付提供及时、充足的依据，同时，财务部门应加强与业务部门及其他有关部门定期沟通，强化业务部门对财务的信息支持加强会计凭证的审核工作，以确保会计核算符合相关会计准则和会计制度的规定。

三、其他方面

加强会计人员的业务学习和业务培训，会计人员应通过业务学习、业务培训和与其他单位的交流，尤其是同行业财务人员的交流；

通过学习、培训和交流不断提高会计人员的业务能力和业务素质。

贵单位管理当局必须注意的是：

由于我们并没有专门对贵单位内部控制进行审核，而是在检查过程中了解、测试和评价与会计核算相关的内部控制。

因此本管理建议书只是提供给贵单位加强内部控制及管理的参考性建议，因使用本管理建议书不当造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。

*****有限责任会计师事务所

20**年**月**日