《民间非营利组织会计制度及操作实务》讲义Word文档格式.docx

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捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益、其它收入（处置固定资产和无形资产收入）。

5）费用包括：

业务活动成本、管理费用、筹资费用和其它费用。

二、会计科目

我［门知道了会计要素是对会计对象的基本分类，这种分类形成了会计等式的基础，构成会计报表的基本框架。

但还不能满足管理上清晰性原则的要求，这就需要对会计要素进行进一步分类，形成会计科目。

（一）概念

会计科目：

是对会计要素的进一步的分类，是按会计要素的具体容进行分类核算的项目。

（二）会计科目的分类

1、按提供核算指标的详细程度分类：

分为总分类科目、明细分类科目。

总分类科目又称总帐科目、一级科目；

明细分类科目以称二级科目、明细科目。

总帐科目是明细科目的综合，它对明细科目起着控制的作用。

而明细科目则是总帐科目的具体说明。

会计科目表见P139-104页。

第四节：

会计核算程序和方法

一、会计核算程序

包括：

会计确认、会计计量.会计记录、会计报告会计核算方法：

包括

1、设置会计科目和账户

2、复式记帐

3、填制和审核会计凭证

4、登记帐薄

5、成本计算

6、财产清查

7、编制会计报表

第二章资产的核算

第一节：

资产概述

一、资产的概念资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织援用或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。

二、资产的分类：

对资产进行分类可分为：

流动资产和非流动资产、货币性资产和非货币性资产、有形资产和无形资产

第二节货币资金的核算

一、现金的核算

（一）现金的日常管理

办理现金收支业务应遵守的规定：

1.按照《会计法》的规定，实行不相容职务分离，做到钱帐分管、会计与出纳分开。

2.严格遵守现金的使用围（八个方面可以支付现金）

3.遵守库存现金限额的规定（3-5天的日常需要量，如有特殊需要可超过5天但不得超过15天的日常需要量）

4.办理收支业务时不得坐支、不能白条抵库、不能谎报用途套取现金。

（二）现金收支的核算

应设“现金”科目，该科目属资产类科目，其借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映非营利组织实际持有的库存现金。

（三）现金清查的核算

现金清查结果：

可能出现账实相符的情况，也可能账实不符的情况，账实不符的情况下，就出现短缺或溢余，应及时查明原因，报批后在期末结帐前处理完毕。

1.发生短缺时：

借：

其它应收款（属于应由责任人和保险公司赔偿的部分）

贷：

现金

若是无法查明的原因，则计入“管理费用”，借：

管理费用贷：

2.发生溢余时：

其他应付款（应支付有关人员或单位的部分）

若无法查明原因，计入“其他收入”。

二、银行存款的核算

（一）银行存款核算科目的设置

应设立“银行存款”科目，其借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额，反映民间非菅利组织实际存在银行或其他金融机构的款项。

（二）银行存款的帐务处理:

存入时，借记“银行存款”科目，贷记“现金”.“应收帐款”、捐赠收入.会费收入等有关科目。

（三）银行存款的清查

企业银行存款日记账与企业的开户银行提供的银行存款对账单进行核对。

核对过程中不一致的情况分为四种：

>

银行未计「

企业未计—一未达账项

银行未付「

企业未付」

企业已计，

银行已计，

企业已付，

银行已付，上述未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。

银行存

项目

金瓠

金额

企业银行存款日记账余额

加；

银行已计收，企业未计收减；

银行已计支，企业未计支

银行对账单余额

力山企业已计收，银行未计收

诚；

企业已计支，银行未计支

调节后的存款余瓢

（1）

调节后的存款余额〔2）

款余额调节表

单位：

元

（1）=

（2）

（四）银行转帐的结算方式

有银行本票方式、商业汇票方式、银行汇票方式、支票方式、托收承付结算方式、委托收款结算方式、汇兑结算方式等。

将现金存入银行，应编制现金付款凭证；

从银行支取现金，应编制银行存款付出凭证。

收到的存款利息根据银行通知及时编制收款凭证。

三、其他货币资金

其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款（P154页）等。

注意：

1•银行本票存款和银行汇票存款应比较学习。

V银行本票使用在同城；

银行汇票通常使用在异地；

V银行本票的提示付款期为两个月；

V银行本票可分为定额本票和不定额本票；

银行汇票却没有这样的区分

V银行汇票的提示付款期为一个月

V银行本票、银行汇票体现都受到一定的限制

V银行本票存款、银行汇票存款都是其他货币资金

2•信用证保证金存款、信用卡存款也应比较学习

第三节应收款项的核算

1.应收票据的核算（P155页）

（一）应收票据的基本容

♦在我国应收票据指的是商业汇票。

♦商业汇票付款期限最长不超过6个月。

商业汇票有的按天算，有的按月算,很少按年算。

按天计算时：

“算头不算尾；

算尾不算头”

按月计算时，比较简单；

但若11月30号签发一个月期票据，则是12月31号到期（月末对月末）。

♦商业汇票的分类

商业汇票按承兑人不同斋业承兌汇票（由购货方进行承兌或除银行以外的第三人祺兌）

银行承兌汇票（由银行进行承兌，银行承兌汇票中，银行不论付

5款人存款账户中是否有足额存款,银行都要把款

项付给对方，视为付款人向银行借款，并且加收

1-付款人每天万分之五的罚息）

「带息票据

商业汇票按是否带息V

I不带息票据（到期值为面值）

1.带息票据。

到期值=面值+利息，利息在通常情况下，是半年末或年末计算。

应收账款计提坏账准备，预付账款不计提，应收票据不计提，其他应收款计提，但如果应收票据到期，款项收不回来，此时转到应收账款，计提坏账准备。

2.应收帐款的核算

h应收帐款是指民间非营利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员.购买单位或接受服务单位等收取但尚未实际收到的款项。

会计上所指的应收帐款，有其特定的围。

首先：

应收帐款是指销售过程中因销而形成的债权，不包括因超付货款不而形成的债权。

也不包括应收职工欠款等;

其次，应收帐款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权；

再次，应收帐款不包括付岀的各类存岀保证金，如投票保证金和租入包装物保证金等。

2、应收帐款科目的设置：

设置“应收帐款”科目，借方登记增加，贷方登记减少。

期末借方余额，反映民间非营利组织尚未收回的应收帐款。

其明细帐应按债务人名称设置。

三、其它应收款的核算

1、概念：

其它应收款是指民间非营利组织除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。

2、容：

也括：

应收利息、应收的各种赔款、罚款、应收股利、应收出租包装物租金、存出保证金、备用金等。

四、坏账损失的核算（重要容）

坏账：

是指没有办法收回或收回可能性很小的各种应收款项。

♦坏账确认的条件：

1•因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回

2•因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回

3.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间无法偿还债务，确实无法收回

4•因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回

♦坏账损失的会计处理

坏账由两种处理方法：

1•直接转销法，2•备抵法

在计提之前，应考虑坏账准备的余额、余额在借贷哪一方。

如果坏账准备余额在贷方，计算得出计提的数与余额进行比较，差额计提；

如原来金额在借方，则加上余额计提。

例题：

04年末计提10万的准备金，发生了3万元的坏账，也就是坏账准备有贷方余额7万元，今年应收账款200万元，按应收账款的10%计提坏账准备，则应计提20万，但原来余额有7万，则只补提13万。

在原题上加以变化：

去年计提10万的坏账准备，05年发生坏账13万，就有坏账准备借方余额3万，因此，应计提200X10%+3=23。

第四节预付款项的核算

预付账款反映的是还没有购买货物就预先支付了款项，是一项资产、一项债权,但是以后买来货物时，货款可能比预付的要多，那在预付账款的贷方就成了一项负债一一应付账款，但不需要在“应付账款”中反映，而是在“预付账款”中反映O

♦命付账款的账户结构

预付账款借方余额反映是一项资产，贷方余额反映是一项债务。

例如：

企业在资产负债表中的“预付账款”填列要根据：

预付账款明细分类账

的借方余额和应付账款明细分类账的借方余额合计填列。

♦预付账款计提坏账准备的问题。

预付账款本身不计提坏账准备。

企业的预付账款，如因供货单位破产而无望再收到所购货物的，应将该预付账款转入其他应收款，并计提坏账准备，体现了“谨慎性原则”。

不是转入应收帐款，而是转入其它应收款。

第五节存货

存货的特点：

存货属于流动资产，存货是一项具有实物形态的有形资产。

一、存货的围：

1、在正常业务过程中储存，以备出售或捐赠的存货；

2、为了最终出售或捐赠而处于生产过程中的存货；

3、为了提供服务或加工供岀售的商品而储存的、以备消耗的存货。

三、存货的盘存方法：

实地盘存制（也称定期盘存制）、永续盘存制（也称帐面盘存制）。

四、存货发出的计价。

1•发岀存货的计价方法

发岀存货按实际成本核算的计价方法包括：

：

个别计价法、先进先出法、后进先岀法、加权平均法、移动平均法等

五、期未存货价值的确定

根据实际成本原则，民间非营利组织期末存货的价值应以历史成本为基础。

六、存货的帐务处理

1、外购存货的帐务处理：

按实际发生的采购成本入帐；

2、接受捐赠的存货，按所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。

3、存货清查结果的帐务处理：

盘盈的存货，应当冲减当期的管理费用；

盘亏

以及过时、变质、毁损等报废的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，应当记入当期管理费用。

第六节投资的核算

一、投资的概念：

投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将其资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

二、投资的分类

（一）按投资性质分类：

可分为债权投资和股权投资；

（二）按投资形式分类：

可分为债券投资、股票投资、基金投资和其它投资

（三）按投资的流动性和投资目的分类，可分为短期投资和长期投资；

（四）按被投资人搂受投资的方式分类，可分为直接投资、委托贷款和委托投资（间接投资方式）。

1.短期投资

（一）短期投资的定义

短期投资应当符合以下两个条件：

1•在公开市场交易并且有明确市价；

（能够变现）

2•持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。

（准备变现）

简言之，也就是能够变现，准备变现。

（二）短期投资科目设置

民间非营利组织应设置“短期投资"

和“短期投资跌价准备”等科目，核算短期投资业务的增减变动情况。

（三）短期投资的帐务处理

短期投资的入账价值包括实际支付的买价.相关稅费。

1、短期债券投资实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收利息处理。

这部分利息就应该作为应收利息处理，不应该作为债券投资的入账价值。

不构成投资成本。

2、短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收股利处理，不构成投资成本。

见教材P172页。

3、短期投资的处置

通常情况下，在处置短期投资的时候，确认投资收益。

按实际收到的价款借记“银行存款S贷记“短期投资S注意此处的“短期投资”并不是开始的投入数额，而是处置时短期投资的账面价值，那么处置时实际收到的款项与“短期投资”的账面价值有差额，如果是贷方差额，就是投资收益，如果是借方差额，就是投资损失，通过“投资收益”账户的借方来反映。

如果垫付的股利或利息在处置的时候还没收到，借记“银行存款S贷记“短期投资S贷记“应收股利"

、“应收利息S按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

（四）计提短期投资跌价准备：

企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低法计量，对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。

1、二、长期投资

（一）长期投资的分类

长期投资按照投资性质可以分为长期债权投资和长期股权投资。

U长期债权投资

入账价值：

买价+相关税费一已到付息期但尚未领取的债券利息。

对购买债券时的相关费用的处理：

V如果所支付的税金、手续费等相关稅费金额较小，可以直接计入当期损益，不计入初始投资成本；

V如果金额较大，则应在债券存续期间，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。

2、长期股权投资

（1）长期股权投资的入账价值

长期股权投资的入账价值：

包括买价.相关税费。

如果买价中包含已宣告而尚未领取的现金股利，这种情况的处理方法与短期投资处理方法是一样的，即作为“应收股利”来处理。

长期股权投资的会计核算方法有两种：

一是成本法；

二是权益法。

什么情况下采用权益法，什么情况下采用成本法：

比较复杂，本书没有讲解，大家了解一下吧。

第七节固定资产的核算

一、固定资产概述

（一）固定资产的概念

固定资产是指民问非营利组织拥有或者控制的，具有如下特征的有形资产：

1.为行政管理、提供服务、生产商品、或出租目的而持有的；

2.预计使用年限超过一年；

3、单位价值较高。

（二）固定资产的分类：

按经济用途分类、按使用情况分类。

1、按经济用途分类

可分为业务用固定资产和非业务用固定资产。

2、按使用情况分类

可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。

3、按固定资产所有权分：

分自有固定资产和租入固定资产；

4、固定资产的综合分类

（三）固定资产的计价

1、固定资产的计价标准：

按历史成本计价；

按折余价值计价（也就是按净值计价）。

2、固定资产入账价值的确定方法：

固定资产来源不一样，固定资产入账价值也有所不同。

见教材P181页

2.固定资产的核算

1、投入的固定资产

投资者投入的固定资产，按双方确认的价值，借：

固定资产

实收资本

2、外购固定资产

企业购入的不需要安装的固定资产，按购入时支付的全部价款，

银行存款等科目。

3、自建固定资产

分

（1）自营工程

（2）出包工程其帐务处理有所不同，见教材P182页

4、租入的固定资产：

可分为临时性租入和融资性租入。

贷记：

长期应付款-应付融资租赁款

5、接受捐赠的固定资产

按确定的入帐价值，借：

捐赠收入

三、固定资产折旧

1、影响折旧的因素：

第一，固定资产原价。

第二，固定资产的净残值。

第三，固定资产的使用年限。

2、计提折旧的围

△不论使用中的，还是未使用的，还是不需用的，只要不属于提足折旧的,

只要不属于土地这项资产，所有的固定资产都要计提折旧。

民间非营利组织一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧,

从下月起计提；

当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

3、折旧方法

（1）平均年限法

年折旧额=（固定资产原值一预计净残值）*预计使用年限

月折旧额=年折旧额宁12

或：

年折旧额=固定资产原值X折旧率

年折旧率=（1—预计净残值率）三预计使用年限

（2）工作量法

（3）双倍余额递减法（P187-188页）

（4）年数总和法

4、固定资产折旧的帐务处理

设置“累计折旧”科目。

管理费用

累计折旧

4.固定资产的后续支岀：

是指固定资产修理或改良发生的支出。

分：

资本化的后续支出，应计入固定资产价值。

费用的后续支出，应计入当期损益。

第八节无形资产的核算

一、无形资产

（一）无形资产的特征：

♦不具备实物形态。

（无形资产的特点）

♦能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性。

（二）无形资产容

1、专利权

2、商标权

3•土地使用权

4、非专利技术

5、著作权

（三）无形资产的入账价值

1、企业自行开发并取得的专利权发生的注册费、聘请律师费，应计入专利权入账价值0

2、购貝的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

3、接受捐赠资产转入的无形资产，应按照捐赠资产的帐面价值作为实际成本。

2、通过非货币性交易换入的无形资产，按有关规定确定其实际成本。

（四）无形资产的摊销

无形资产摊销计入“管理费用”，贷记无形资产。

（五）受托代理资产的核算

1、民间非营利组织本身只是在委托代理过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者改变受益人。

2、受托代理资产的确认与计量

民间非营利组织在确认一项受托代理资产时，应当同时确认一项受托代理负债。

3、受托代理资产的帐务处理

1）收到受托代理资产时，借记本科目，贷记受托代理负债。

2）转赠或者转出时，按帐面余额借记受托代理负债，贷记本科目。

第三章负债的核算

第一节负债概述

1、负债的概念

负债有广义和狭义之分。

本书采用了狭义负债的含义。

负债：

是指过去的业务活动形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出民间非营利组织。

2、负债的分类：

1）按承担经济义务的长短分类：

分为流动负债和长期负债。

2）按负债抵偿的手段分类：

分以货币资金偿还的负债和以非货币资金偿还的负债。

3、负债的容共十一项（见教材197-198页）预计负债、受托代理负债。

第二节流动负债的核算

一、流动负债的分类

（一）按流动负债应付金额是否肯定，可分为三类：

1、应付金额肯定的流动负债

2、应付金额须预估计的流动负债

3、应付金额视业务情况而定的流动负债

（二）按流动负债产生的原因可分为：

1、借贷形成的流动负债

2、业务过程中产生的流动负债

3、结算过程中产生的流动负债。

二、短期借款的核算

（一）概念：

短期借款科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

（二）短期借款利息的处理方法：

1、直接列支，发生时借记“筹资费用”，贷记“银行存款”。

2、预提借款利息，按月预提，按预提数，借记“筹资费用”，贷记“预提费用”。

三、应付票据的核算

1.应付票据是核算民间非营利组织购买材料、商品和接受劳务供应开出的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。

商业汇票一般不超过6个月。

2.商业汇票按带息与不带息分为：

带息商业汇票、不带息商业汇票。

3.应付票据一般按票面价值入帐。

支付银行承兑汇票手续费时，借记“筹资费用S贷记“银行存款

♦支付票据利息时：

筹资费用

应付票据

到期不能支付的带息应付票据，转入“应付帐款”科目核算后，期末时不再计提利息。

四、应付账款的核算

1•应付账款是因购买材料、商品、接受服务等应该支付而还没支付的款项。

注意：

应付帐款的明细帐应按债权人设置。

2、发生应付帐款时，借相关科目（存货.管理费用），贷记应付帐款。

3、对确实无法支付的应付帐款或是被其它单位承担的应付帐款，借记本科目，贷记其他收入。

五、预收账款的核算

预收帐款科目核算民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项。

其明细帐应按购货单位设置。

六、应付工资的核算

应付工资科目核算应付给职工的工资总额，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。

如果应付工资大于实发工资，期末贷方余额反映尚未领取的工资余额。

1、行管人员的工资，借记“管理费用S贷记本科目。

2、应当记入各项业务活动成本的人员工资，借记“业务活动成本"

、“存货-生产成本科目S贷记本科目。

3、应当由在建工程负担的人员工资，借记'

'

在建工程”等科目，贷记本科目。

七、应交税金的核算。

应交税金涉及营业税、增值税、所得税、房产税、个人所得税等等。

（一）应交营业税：

营业税属于价税，计提时计入“业务活动成本”等科目。

应设置“应交税金”总帐科目和“应交营业税”明细科目。

（二）应交增值税（一般纳税人、小规模纳税人）

1•一般纳税人

计税办法实行销项计税、进项抵扣的方式。

应交增值税二销项税额-进项税额

「借方：

进项税颔、已交税金、

「应交増值税彳r余额转一^

应交税金彳L贷方：

销项税瓠、进项税瓢转出丿

I未交増值税v

销售价格x税率，这个销售价格是不含税的。

如果题目给出的是含税销售额，必须转换成不含税销售额，计算公式=含税销售额/（1+适用的税率）。

2、小规模纳税人

小规模纳稅人的销售额是含税的，计算时须将含税的销售额还原成不含税的销售额。

（三）应交所得税的核算

所得税是国家对一个单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

实务中，民间非营利组织只采用应付税款法核算所得税。

按规定计算应交纳的所得税时，借记“其它费用S贷记“应交税金一应交所得税”科目。

（四）应交个人所得税的核算

发生了个人所得税纳税义务时，按规定计算应代扣代交的职工个人所得税，借记应付工资，贷记应交税金一应交个人所得税。

八、预计负债的核算

预计负债是因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。

因对外提供担保、商业承兑汇票贴现.未决诉讼等确认的负债。

确认预计负债时，借：

管理费用，贷本科目。

九、预提费用的核算

十.其它应付款的核算

其它应付款包括：

1、