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11.下列与重大错报风险有关的表述中，正确的是（　　）。

A.重大错报风险可以通过设计和执行有效的审计程序来降低

B.重大错报风险是在考虑相关内部控制之前，某一认定发生重大错报的可能性

C.重大错报风险包括财务报表层次和认定层次

D.重大错报风险是因为错误的使用审计程序造成的

12.当注册会计师可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是

A.降低重大错报风险B.提高重要性水平

C.扩大实质性程序范围D.将计划实施的实质性程序改为期中实施

二、多项选择题

1.下列各项中，属于审计要素的有（　ACD　）。

另外还有审计报告、审计证据

A.审计业务的三方关系B.初步业务约定书

C.财务报表D.财务报表编制基础

2.下列各项中，属于期末账户余额相关的认定的有（　CD　）。

计价与分摊、完整性

A.截止B.分类和可理解性C.存在D.权利和义务

3.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，在审计中，发现本年销售商品时产生的运费与营业收入的比，比2012年下降很多，而本年与去年的经营环境大致相同，由此，注册会计师可能会怀疑被审计单位的（　AB　）认定存在重大错报风险。

A.营业收入的发生B.销售费用的完整性

C.管理费用的完整性D.营业收入的完整性

4.下列关于重大错报风险的表述中，恰当的有（　　BD）。

A.重大错报风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性

B.重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中

C.认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为特别风险和控制风险

D.重大错报风险只能评估，不能控制

5.下列各项中，为获取审计证据，所实施的审计程序与审计目标相关的有（　BCD　）。

A.检查营业收入的明细账追查至销售发票等原始凭证，以确定营业收入的完整性

B.复核银行存款余额调节表，以确定银行存款余额正确

C.检查外购固定资产的采购发票和采购合同，以确定资产的所有权

D.抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，以确定应收账款的存在认定

6.下列审计程序中可以证明固定资产“计价和分摊”认定的有（　AC　）。

A.检查固定资产明细账，并与总账核对

B.进行实地查看固定资产

C.重新计算固定资产折旧

D.从固定资产实物追查到固定资产明细账及总账

参考答案及解析

1.【答案】B

【解析】注册会计师函证时要求被询证者填写具体的金额，是为了查明应付账款是否有少计的问题，也就是为了证明应付账款的完整性认定，选项B正确。

2.【答案】C

【解析】通过比较2013年最后几天和2014年最初几天的发货单日期与记账日期，确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰当的期间，能够证明的是营业收入的截止认定。

3.【答案】D

【解析】复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，属于与列报和披露相关的认定，可直接证明的认定是权力和义务，选项D正确。

在证实固定资产抵押的基础上，还应进一步关注抵押是否在报表附注中进行了披露，这能证明的是完整性认定；

在已经披露的基础上，还需关注披露是否清晰，这能证明的是分类和可理解性认定，但这两个认定均是间接相关的，所以选项AC不正确。

4.【答案】A

【解析】选项B，一般证明的是应收账款的存在认定；

选项C证明的是应收账款的完整性认定；

选项D证明的是应收账款的存在认定。

5.【答案】A

【解析】已经支付了的应付账款，被审计单位应该借方登记应付账款，贷方登记银行存款，如果没有做会计处理，属于应付账款的多记，也就是违反了应付账款的存在认定。

6.

【答案】D

【解析】即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据，选项D不恰当。

7.【答案】C

【解析】控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

所以选项C正确。

8.【答案】B

【解析】“存在”认定是与期末账户余额相关的审计目标，选项A：

违反了“权利与义务”认定；

选项C：

违反了“发生”认定，是与所审计期间各类交易和事项相关的认定；

选项D：

违反了“截止”认定。

9.【答案】B

【解析】以支付手续费方式委托代销商品，应该在收到委托代销清单时确认收入结转成本，所以被审计单位不应该确认收入结转成本，营业收入违反了“发生”认定。

10.【答案】D

【解析】被审计单位应该将一年内到期的长期负债列为流动负债，否则违反了“分类与可理解性”认定。

11.【答案】C

【解析】重大错报风险是独立于审计而存在于财务报表中的，只能评估重大错报风险而不能降低，选项AD错误；

在考虑相关内部控制之前，某一认定发生重大错报的可能性是固有风险，选项B错误。

12.【答案】C

【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×

检查风险，在既定的审计风险水平下，检查风险与评估的重大错报风险是反向变动关系，所以选项A错误；

注册会计师不能人为得提高重要性水平，选项B错误；

想要降低检查风险，可以考虑扩大审计程序的范围，改变审计程序的时间，应该在期末实施审计程序，选项C正确，选项D错误。

1.【答案】ACD

【解析】审计要素包括审计业务的三方关系（注册会计师、被审计单位管理层、预期使用者）、财务报表（鉴征对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告，所以ACD正确。

2.【答案】CD

【解析】选项A属于与所审计期间各类交易和事项相关的认定；

选项B，属于与列报和披露相关的认定。

3.【答案】AB

【解析】两年的经营环境大致相同，所以运费产生的销售费用和营业收入都应该与上年相差不大。

如果销售费用与营业收入的比下降很多，可能表明销售费用少计，或者营业收入多记，所以注册会计师可能会怀疑被审计单位的营业收入的发生认定和销售费用的完整性认定存在重大错报。

4.【答案】BD8

【解析】固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，选项A不正确；

认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项C不正确。

5.【答案】BCD

【解析】选项A:

检查营业收入的明细账追查至销售发票等原始凭证，以确定营业收入的发生认定，不是完整性认定。

6.【答案】AC

【解析】选项B可以证明固定资产的“存在”认定；

选项D可以证明固定资产的“完整性”认定。

第二章审计计划

1.注册会计师开展初步业务活动的目的不包括（　A　）。

A.确定被审计单位财务报表是否存在重大错报风险

B.具备执行业务所需的独立性和能力

C.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

D.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

2.下列各项中，（　C　）不属于审计业务约定书的基本内容。

A.注册会计师的责任和管理层的责任

B.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

C.收费的计算基础和收费安排

D.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容

3.如果注册会计师认为变更业务的理由不合理，同时，管理层又不允许继续执行原定的审计业务，注册会计师采取的下列措施中，不恰当的是（A　　）。

A.出具无法表示意见的审计报告

B.在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定

C.确定是否有约定义务或其他义务向治理层和所有者报告该事项

D.确定是否有约定义务或其他义务向监管机构等报告该事项

4.注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，在制定总体审计策略时，应当考虑的事项不包括（　D　）。

A.审计的范围和方向B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质

C.审计资源D.计划实施的进一步审计程序

5.在总体审计策略阶段，注册会计师在确定（　　C）时，需要考虑重要性方面的问题。

A.审计范围B.审计的时间安排C.审计方向D.审计资源

6.下列关于注册会计师制定具体审计计划的说法，正确的是（　　D）。

A.注册会计师应当在具体审计计划中清楚的说明审计资源的规划和调配

B.识别重要的组成部分和账户余额是具体审计计划的内容之一

C.具体审计计划中制定的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序两类

D.确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心

7.注册会计师在确定对项目组成员指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围时，主要考虑的因素是（D　　）。

A.项目组成员的独立性

B.审计收费的高低

C.出具审计报告的时间预算

D.项目组成员的专业素质和胜任能力

8.下列关于重要性的说法中，不正确的是（D　　）。

A.如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依倨财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

B.不同的注册会计师针对同一被审计单位重要性的判断可能不同

C.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响

D.在确定重要性时需要考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响

9.注册会计师在审计中确定重要性水平时，需要选择基准，以下关于基准的选择，不合理的是（　　C）。

A.税前利润

B.净资产

C.营业外收入

D.毛利

10.在确定实际执行的重要性时，注册会计师的以下观点合理的是（　　A）。

A.需要考虑前期审计工作中识别出的错报的性质和范围的影响

B.如果是非连续审计，通常为财务报表整体重要性的75%,50%

C.如果是连续审计，以前年度审计调整较少，通常为财务报表整体重要性的50%,75%

D.实际执行的重要性可以大于计划的重要性

11.A注册会计师在审计甲公司的应收账款项目时，通过审计抽样抽取的样本账面金额是200万元，经审查错报金额是20万元（高估），而甲公司的应收账款账面总额是1000万元，由此，A注册会计师应该确定的推断错报金额是（　A　）万元。

1000*（20/200）-20=80

A.80B.100C.120D.60

12.注册会计师应该为审计工作制定具体审计计划，关于具体审计计划的说法中错误的是（　D　）。

A.具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围

B.计划实施的进一步审计程序进一步可以分为总体审计方案和具体审计程序

C.具体审计计划可以因为非预期事项等情况变化进行必要的修改

D.对审计计划进行了更新和修改，无须修正相应的审计工作

1.注册会计师在本期财务报表审计之初，开展的初步业务活动有（　BCD　）。

A.计划审计工作

B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

C.评价遵守相关职业道德要求的情况

D.就审计业务约定条款达成一致意见

2.下列关于审计的前提条件相关问题的理解，正确的有（　AB　）。

A.如果不存在可接受的财务报告编制基础，注册会计师就不具有对财务报表进行审计的适当标准

B.财务报告的编制基础分为通用目的的编制基础和特殊目的的编制基础

C.管理层不存在诚信问题是执行审计工作的前提

D.如果管理层不提供审计准则要求的书面声明，注册会计师未必不能获取充分适当的审计证据

3.如果母公司的注册会计师同时也是组成部分的注册会计师，需要考虑下列（　ACD　）因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书。

A.是否对组成部分单独出具审计报告

B.组成部分实际执行的重要性

C.母公司占组成部分的所有权份额

D.组成部分管理层相对于母公司的独立程度

4.在特定需要下，注册会计师应当在审计业务约定书中列明的内容包括（　ABCD　）。

A.由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险

B.管理层确认将提供书面声明

C.在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排

D.在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排

5.下列关于错报的说法，不正确的有（　BCD　）。

A.“明显微小”错报不等同于“不重大”的错报

B.管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异属于事实错报

C.通过实质性分析程序推断出的会计错报属于推断错报

D.由于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为导致的错报属于判断错报

6.在连续审计的情况下，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定书的有（　ABCD　）。

A.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围

B.被审计单位高级管理人员近期发生变动

C.法律法规的规定发生变化

D.编制财务报表采用的财务报告的编制基础发生变更

7.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，要考虑的因素包括（ABC）。

A.向高风险领域分派有适当经验的项目组成员

B.在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围

C.在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源

D.预计审计工作涵盖的范围

8.下列关于重要性概念的理解中，不正确的有（　BC　）。

A.应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平

B.在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在特定类别交易、账户余额或披露以确定其重要性时，注册会计师不需要考虑治理层和管理层的看法和预期

C.在确定重要性水平时，需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

D.如果审计过程中情况发生重大变化，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平

9.实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%，接近财务报表整体重要性50%的情况有（　AC　）。

A.以前年度审计调整较多

B.连续审计，以前年度审计调整较少

C.非连续审计

D.项目总体风险较低

10.以下关于错报的说法中，正确的有（AD　　）。

A.累积错报不包括明显微小错报

B.错报包括事实错报、判断错报、推断错报和可容忍错报

C.推断错报是注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理判断或选择不恰当的会计政策导致的差异

D.如果不确定一个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小

三、简答题

1.ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司（以营利为目的的制造业企业）财务报表，2013年继续由A注册会计师担任项目合伙人。

在制定审计计划和审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。

具体情况如下：

（1）由于甲公司2013年因企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为应该按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。

（2）A注册会计师认为应该将重要性定为甲公司经常性业务的税前利润的1%。

（3）由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。

（4）基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。

（5）由于甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。

要求：

请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。

如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

1.【答案】

（1）不存在不当之处。

（2）存在不当之处。

对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的。

（3）存在不当之处。

财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性，也就是说，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

（4）存在不恰当之处。

对于连续审计，以前年度审计调整较少，注册会计师应该将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%，而不是50%。

（5）不存在不当之处。

2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在签订业务约定书时，甲公司管理层认为应该在审计业务约定书中提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明，A注册会计师认为这将有损审计的不可预见性，所以不同意管理层的观点。

随后，管理层以内部关键人员要保密为由不允许注册会计师接触与财务报表相关的内部审计人员，并提出了变更业务类型的要求。

（1）判断A注册会计师的观点是否正确，并说明理由，同时指明审计业务约定书包括的基本内容。

（2）管理层提出的变更业务类型要求是否合理，如果不合理，请简要说明甲公司变更业务的合理理由。

2.【答案】

（1）A注册会计师的观点不正确。

审计业务约定书的基本内容中已经指明，可以提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：

①财务报表审计的目标与范围；

②注册会计师的责任；

③管理层的责任；

④指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础；

⑤提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

（2）要求不合理。

变更业务类型的合理理由包括以下两点：

①环境变化对审计服务的需求产生影响；

②对原来要求的审计业务的性质存在误解。

3.A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要评价审计过程中识别的错报，具体情况如下：

（1）如果识别出的一项错报低于财务报表整体的重要性，这项错报不能被评定为重大错报。

（2）错报可能是由于管理层对会计政策作出不恰当的选择和运用引起的。

（3）如果一项错报的金额低于明显微小错报的界限，该错报就是不重要的。

（4）为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报、推断错报和明显微小错报。

（5）如果在审计过程中识别出某项错报是内部控制失效而导致的，可能表明还存在其他错报。

针对上述每一种情况，指出A注册会计师的相关观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

3.【答案】

（1）不恰当。

即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

（2）恰当。

（3）不恰当。

明显微小错报界限不是判断一项错报是否重要的依据，在某些时候，需要考虑错报的性质。

（4）不恰当。

为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报和推断错报，不包括明显微小错报。

（5）恰当。

1.【答案】A

【解析】注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：

第一，具备执行业务所需的独立性和能力（选项B）；

第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（选项C）；

第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（选项D）。

【解析】选项C属于审计业务约定书的特殊考虑，并不属于基本内容。

3.【答案】A

【解析】如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定（选项B）；

②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项（选项C和选项D）。

4.【答案】D

【解析】选项D属于具体审计计划的内容。

5.【答案】C

【解析】在确定审计方向时，注册会计师需要考虑重要性方面的事项，包括：

（1）为计划目的确定重要性；

（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；

（3）在审计过程中重新考虑重要性；

（4）识别重要的组成部分和账户余额。

6.【答案】D

【解析】注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，选项A错误；

识别重要的组成部分和账户余额是总体审计策略的内容之一，选项B错误；

具体审计计划中制定的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序，还包括计划其他审计程序，选项C错误。

7.【答案】D

【解析】注册会计师在确定对项目组成员指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围时，考虑的因素除了选项D外，还包括被审计单位的规模和复杂程度，审计领域，以及评估的重大错报风险。

8.【答案】D

【解析】选项D不正确，在确定重要性时，由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

9.【答案】C

【解析】适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。

选项C不属于日常业务产生，不适宜被选为基准。

10.【答案】A

【解析