房地产企业成本分摊方法汇总分析.docx
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房地产企业成本分摊方法汇总分析.docx
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房地产企业成本分摊方法汇总分析
房地产企业成本分摊方法整理(附案例分析)
2017-09-15 王皓鹏
(一)建筑面积法
什么是建筑面积法?
建筑面积法。
指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配。
1.一次性开发的,按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积的比例进行分配。
2.分期开发的,首先按期内成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面积的比例进行分配,然后再按某一成本对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配。
第一步:
归集开发成本合计数。
首先归集清算对象帐载“开发成本”会计科目借方累计发生数,即建造项目所有的、合理的、合规的支出。
如上图所示,开发成本总额1.15亿元。
提示:
按照开发成本六个明细列式,详细记载每一明细科目的借方发生数。
目的就是一则细化分类,便于后续审核;二则便于稽查应对。
第二步:
利息单独列示
“开发成本---开发间接费”科目的“利息”支出单独列示。
在计算土地增值税流程中,利息扣除分为两种,一是计算扣除,二是据实扣除。
为了便于前期测算和后期清算,有必要单独列示。
第三步:
汇总销售面积
该销售面积包括三部分:
一是实际销售面积。
该面积一定是实际销售的面积,与测绘面积、预售面积不一样的。
修建的公配(会所),不属于可售面积,但属于建筑面积。
如果企业实际销售了会所(姑且不论是否可以销售、是否违规),则会所属于“实际销售面积”。
要注意概念的区分。
二是自用面积。
企业出于以下几点原因有可能自用房产:
捂盘惜售、滞销姑且自用、规划就是为了自用。
自用面积转固定资产的时候,同样是存在成本的,因此,自用面积必须考虑。
三是出租面积。
企业处于各种考虑,将开发产品作为投资性房地产获取收益,同样考虑该部分的建筑面积。
第四步:
计算单位成本
在计算的时候注意区分,包含利息的单位成本与不包含利息的单位成本。
完成以上步骤之后,在进行土地增值税清算的时候就简单了,销售100平方米,扣除100平方米的成本,计算增值额,寻找税率,计算土地增值税税款。
建筑面积法是房地产企业成本分摊的最基本的方法,也是最重要的一个方法,其他成本分摊方法均以建筑面积法为基础衍生出来的
(二)预算造价法
什么是预算造价法?
预算造价法指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。
预算造价法怎么用?
我们通过一个简单的案例进行阐述。
房地产公司滚动开发三幢楼,2011年建造1#楼,预算造价1000万元;2012年建造2#楼,预算造价2000万元;2013年建造3#楼,预算造价3000万元;每幢楼的建设周期都是三年。
在2011年初, 地产公司通过商业银行借款600万元,年利率10%,年末付息期限三年,每年利息支出60万元(不考虑其他资金成本因素)。
请计算1#楼各年利息成本。
第一年,可以理解为全部借款资金全部使用在1#楼,该楼归集利息成本60万元。
第二年,1#、2#同时建造,为了合理划分两幢楼的利息成本,按照预算造价法来分摊1#楼应归集的利息成本。
总预算造价3000万元(1#楼1000万元+2#楼2000万元),1#楼占到整个当年建楼盘预算造价的1/3(1000万元/3000万元),因此1#楼分摊利息成本20万元(60万元*1/3)。
预算造价法分摊利息成本时,注意时间节点。
即利息资本化时间的起点和终点,要分段计算,登载明细账。
预算造价法还是有好多适用情况:
将要支付还没有支付的拆迁补偿费;未建设或者未竣工决算的公配、基础设施等。
在房地产开发企业在进行成本分摊时,一定要根据项目情况本身来确定分摊方法,有的可能用一种,也有可能用多种。
占地面积法
什么是占地面积法?
占地面积法是指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。
1.一次性开发的,按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地总面积的比例进行分配。
2.分期开发的,首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配,然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地总面积的比例进行分配。
期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象共同负担的占地面积。
占地面积法我们还是通过案例来解读。
某房地产企业建设项目土地10000㎡,土地成本10000万元。
A项目基座占地4000㎡,商品房可售面积10000㎡;
B项目基座占地3000㎡,商品房可售面积10000㎡;
绿化面积3000㎡。
请计算A项目的土地成本。
第一步:
扣除绿化面积的土地成本。
绿化面积属于所有业主可以共同享受的福利,不区分容积率或房屋大小,机会均等享受绿化成果。
因此,绿化部分是按照建筑面积法分割土地成本。
计算过程:
首先计算每平方米的土地单位成本
10000万元/10000㎡=1万元/㎡
其次计算绿化的土地成本
3000㎡*1万元/㎡=3000万元
最后计算扣除土地绿化成本之后的金额
土地总成本-绿化成本
=10000万元-3000万元
=7000万元
第二步:
剩余面积中,计算A项目的占地成本。
首先计算A项目占地比例
=A项目占地面积/(A项目占地面积+B项目占地面积)
=4000㎡/(4000㎡+3000㎡)
=4/7
其次计算A项目基座占地成本
=4/7*7000万元
=4000万元
第三步:
A项目承载的绿化土地成本。
A项目承载的绿化土地成本采取建筑面积法计算
=绿化土地成本*A项目分摊比例
=3000万元*A项目可售面积/(A项目可售面积+B项目可售面积)
=3000万元*10000㎡/20000㎡
=1500万元
第四步:
汇总A项目土地“总”成本。
=A项目基座占地成本+A项目承载的绿化土地成本
=4000万元+1500万元
=5500万元
类似的问题,我见到过以下的计算结果
方法1:
10000万元*4/7=5714.28万元
方法2:
10000㎡÷(10000㎡+10000㎡)*10000万元=5000万元
方法3:
10000㎡÷(10000㎡+10000㎡)×7000万元=3500万元
方法4:
4000㎡÷(4000㎡+3000㎡)×7000万元=4000万元
方法5:
4000㎡÷10000㎡×7000万元=2800万元
在房地产开发企业在进行成本分摊时,一定要根据项目情况本身来确定分摊方法,有的可能用一种,也有可能用多种
(四)直接成本法
什么是直接成本法?
国税发【2009】31文件第二十九条的解释:
直接成本法,指按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象直接开发成本的比例进行分配。
企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计算与核算。
其中,应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本,直接计入成本对象,共同成本和不能分清负担对象的间接成本,应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象。
综上,简单理解为可以直接归属于计税成本对象的,直接归集,不必采取建筑面积法、占地面积法等。
比如商住一体的建筑主体中:
1、商业外墙砌大理石墙砖(玻璃幕墙),住宅外墙粉刷涂料,因此大理石外墙(玻璃幕墙)成本直接归属于商业,住宅粉刷成本归属于住宅;
2、商城使用的是扶梯(电梯的一种)和直通商业部分的直梯(电梯的一种),住宅使用的是直梯。
两部分的电梯成本可以清晰分开,因此,分别归属电梯成本;
3、地下车位部分内墙分刷防水漆,地上商业毛坯、住宅部分简装,因此,地下车位、地上商业、住宅的成本是不一样的,依据《工程结算单》可以直接归属影响的成本;
4、一个立项,建造一幢楼,商业银行专项贷款1000万元,年利率10%。
由此产生的利息直接归属该项目,不用采取其他成本分摊方法。
(五)层高系数法
根据《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)规定,属于多个房地产项目共同的成本费用,应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法,计算确定清算项目的扣除金额。
前面,关于成本分摊的基础方法(建筑面积法、预算造价法、占地面积法、直接成本法),我们就与大家分享完了。
来了解层高系数法。
什么是层高系数法?
老王计划在老家的宅基地修建一座两层的门房,建筑面积是200平方米,其中第一层层高4.5米(假设为商业),第二层层高3米(假设为普通住宅),各层建筑面积均为100㎡,共花了75000元。
请计算商业的工程造价?
(小学三年级的应用题)
第一步:
计算层高系数
将普通住宅的层高设为单位“1”,则商业的层高系数为:
商业的层高/住宅的层高
=4.5米÷3米
=1.5
第二步:
计算层高系数下的“层高系数面积”
第一层层高4.5米,可以虚拟认为商业建造了1.5层,于是商业建筑面积就不是真实的100㎡了,而是虚拟的150㎡。
数据来源:
(1)商业建筑面积*层高细数
=100平方米×1.5
=150㎡
(2)住宅的层高系数面积
=真实的建筑面积*层高系数
=100㎡×1
=100㎡
于是,整座楼的建筑面积就不是200平方米了,而是考虑层高因素下的250平方米了。
数据来源:
商业层高细数面积+住宅层高系数面积
=150㎡+100㎡
=250㎡
第三步:
计算层高系数法下的单位成本
单位成本=总成本/层高系数面积
=7.5万元÷250㎡
=300元/㎡
第四步:
计算商业的总成本
=商业的层高系数面积×单位成本
=150㎡×300元/㎡
=4.5万元
对比建筑面积法下的商业成本:
在建筑面积法下,商业的总成本是:
=100㎡×7.5万元÷200㎡
=3.75万元
提示关注两点:
1、没有考虑横向成本,考虑纵向成本不足
层高系数法考虑纵向成本不足,没有考虑横向成本。
因此采取层高细数法计算成本的时候,会受到一定的限制。
如《浙江省地方税务局关于土地增值税若干政策问题的公告》(浙江省地方税务局公告2014年第16号)
规定:
对多个清算单位或不同类型开发产品共同发生的建筑安装工程费,在按建筑面积法计算分摊时,对超标准层高可售房产应按以下方法计算:
对层高高于4.5米(含4.5米)低于6米的,其可售建筑面积按1.5倍计算;对层高高于6米(含6米)的,其可售建筑面积按2倍计算。
《广州市地方税务局关于印发2013年土地增值税清算工作有关问题的处理指引的通知》(穗地税函[2013]179号)文件规定:
对兼有住宅和非住宅的综合开发项目在计算分配扣除项目金额时,应对剔除自用和出租后的可售非住宅(含剔除自用和出租后的已售和未售)面积整体乘以1.4系数进行分摊计算。
2、仅建安成本采取层高系数法
采取层高系数法进行成本分摊的时候,仅仅适用于“开发成本---建筑安装费”,公配、土地成本等不可以使用。
(六)其他方法
除过占地面积法、建筑面积法、预算造价法、直接成本法、层高系数法这个五个分摊方法之外,部分省市创新了其他成本分摊方法,该方法属于地域性政策,实际操作中需要积极和当地税务机关协调与沟通。
一、银川(银地税发[2007]214号)--成本加成方法
对纳税人建造商住混合楼,即既有营业网点又有住宅的工程项目,其营业网点与住宅收入及成本应分别核算,凡核算中成本不能区分的,对营业房的成本可按平均成本加计30%进行扣除。
《宁夏回族自治区地方税务局关于银川市房地产企业土地增值税清算实施办法的批复》(宁地税函[2007]123号)文件,同意银川市制定的《银川市房地产企业土地增值税清算实施办法》(银地税发[2007]214号),发文时间2007年7月18日。
笔者点评:
到底是西北地区,优惠力度够大!
估计“营业房的成本可按平均成本加计30%进行扣除”目的与国税函发[1995]110号文件一样,是“鼓励投资者将更多的资金投向房地产开发”。
二、安徽(皖地税
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