中国企业全面预算管理的现状与建议上.docx
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中国企业全面预算管理的现状与建议上
中国企业全面预算管理的现状与建议(上)
【摘要】西方企业从20世纪20年代开始运用全面预算管理整合企业管理,积累了丰富经验,20世纪80年代以来,理论界又出现了作业预算,Kaplan预算模式,超越预算等全新的研究成果。
我国企业自改革开放后开始推行预算管理,在借鉴西方经验与自身积极的探索中,初步形成了适合我国国情的全面预算管理制度,但仍存在许多方面的不足,本文结合前人调查研究成果,从理论层面和实践层面总结出我国企业全面预算管理存在的不足。
针对以上不足,以前人提出的中国集团公司预算管理框架为蓝本,以集团公司为典型,结合中国移动通信集团公司全面预算管理的成功案例,从战略与全面预算控制体系的对接,预算目标的确定,预算的执行与控制和预算考评四个方面提出了一些合理建议,以使全面预算管理能在中国企业中更好地发挥管理整合平台的作用,增强中国企业在国际市场上的竞争力。
[关键词]:
全面预算管理;经营计划;价值管理;全面预算管理框架
ABSTRACT
ComprehensiveBudgetinghasbeenwidelyusedasaneffectivewayofmanagementinwesterncorporationssince1920s,andrichexperiencehasbeenaccumulated.From1980son,severalnewbudgetingmodelshaveemergedintheoreticalworld,includingActivityBasedBudgeting,KaplanBudgetingModelandBeyondBudgeting.InChina,companiesandcorporationsbegantoapplyComprehensiveBudgetingsinceitsreformandopeningtotheoutsideworld.Bylearningtothewesternexperienceandexploringactivelybythemselves,theyhaveestablishedabudgetingsystemthatisproperinChinesebusinessenvironment.However,therestillaresomedisadvantagesinsomerespects.Basedonpreviousresearch,thedisadvantageshavebeenconcludedinbothcomprehensionandapplicationofbudgetingundertherequirementsofValueBasedManagement(VBM).Inordertoremovetheabovedefects,withtheguidanceoftheFrameworkofComprehensiveBudgetingforChineseCorporations,somesuggestionsforChinesegroupcorporationsaregivenundertheenlightenmentofsuccessfulexperienceofChinaMobileinfouraspectsasjoinofstrategyandbudgetingsystem,fixofbudgetinggoal,enforcementandcontrolofbudgeting,aswellasreviewofbudgeting.ThesesuggestionsareaimedtomakeComprehensiveBudgetingabettertoolformanagementinChinesecorporationstostrengthentheircompetencyininternationalmarket.
Keywords:
ComprehensiveBudgeting,operationplan,ValueBasedManagement,frameworkofComprehensiveBudgeting
目录
摘要Ⅰ
ABSTRACTⅡ
第一章引言1
选题背景1本文的研究结论及研究方法1
论文结构1
第二章国内外全面预算管理理论和文献回顾2
国外预算管理理论的发展2
国内预算管理研究的发展3
本文的研究贡献4
第三章我国企业预算管理现状分析5
中国式预算管理的理论分析框架5
理论层面分析我国预算管理现状5
实践层面分析我国预算管理现状6
第四章对中国企业开展全面预算管理的建议10
战略与预算控制体系的对接10
预算目标的确定10
预算编制、执行与控制11
预算调整与员工激励12
第五章中国移动全面预算管理案例介绍14
研究结论和意义20
参考文献21
第一章引言
选题背景
全面预算管理是企业内部管理控制的一种重要方法,它曾对现代工商业企业的成熟起到过至关重要的作用。
自20世纪20年代全面预算管理在美国通用电器公司,杜邦公司,通用汽车公司产生后,这一方法很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。
20世纪80年代一项对美国400家大型公司的调查研究表明,当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法。
在我国,随着改革开放的深入和市场经济体制的建立,企业管理控制的目标从完成生产的品种,产量计划,逐渐转移到追求企业经济效益,实现企业价值最大化上来。
全面预算管理由此不断引起重视,并在实现企业经营目标上发挥着越来越重要的作用,甚至被放到企业经营机制和战略管理的高度来加以认识,从而在实践中被一些企业大力推行。
相比于成熟经济体的全面预算管理,中国的企业无论是在认识上还是实践上都还处于发展阶段,因此对于中国预算管理的研究不仅具有理论意义,更有现实意义。
本文的研究结论及研究方法
本文针对中国企业实务中存在的种种不足,提出的中国集团公司全面预算管理框架为指导,分析了我国全面预算管理的现状,并对国内企业实施全面预算管理从战略与全面预算控制体系的对接,预算目标的确定,预算的执行与控制和预算考评四个方面提出了一些合理建议,并介绍中国移动通信集团较为成熟的全面预算管理体系,以期对中国企业开展全面预算管理有所启示。
论文结构
本文其他章节的结构安排如下,第二章是相关的理论和文献回顾,主要包括国外理论发展和国内相关文献介绍。
第三章是有关中国的全面预算管理现状分析。
第四章是针对现状的分析提出了一些建议。
最后一章是介绍了中国移动通信集团公司的全面预算管理的案例。
第二章国内外全面预算管理理论和文献回顾
全面预算管理是涉及全方位,全过程和全员的一种整合性管理系统,具有全面控制和约束力,决不仅仅是财务部门的事情。
理解和把握全面预算管理应该立足于公司治理机制,它不仅是一种管理制度和控制方略,更是一种管理理念。
国外预算管理理论的发展
自20世纪20年代全面预算管理在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生后,很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。
经过60多年理论与实务的发展完善,到80年代中期,经济全球化和高新技术的发展明显加快,消费者主权意识也空前强化,从而使得预算或财务控制暴露出弊端,主要表现在预算控制不能同时兼顾企业长远发展和忽略了预算或财务指标所依托的物质内容。
同时,由于新的制造环境下间接费用在产品比重中增大、管理费用和销售费用在企业成本中比重增大,标准成本制度在管理制造费用上的弱点也暴露出来,从而发展出以作业成本制度为代表的新的成本管理技术。
一、作业成本制度与作业预算
作业成本制度由美国教授Kaplan和Cooper创造,在作业既定的条件下,可以简化为“Turney二维模型”,如图1所示。
其纵轴是说成本分配方法:
按资源动因将耗费的资源分配到作业,再按作业动因将作业成本分配到产品、服务或客户;其横轴是说如何优化被分配的成本即通过优化流程来优化作业,通过优化作业来优化成本。
作业成本计算的关键是确定作业成本和动因。
解决的途径在于“分解”——分解流程或/和分解作业成本项目,最终达到一项作业一个动因的理想状态,否则还可继续分解。
在作业成本基础上编制的预算就是作业预算。
二、Kaplan预算模式
20世纪80年代以来,哈佛大学Kaplan教授对管理会计的卓越贡献,除创造作业成本制度以外,还与Norton创造了平衡记分卡,并在保持原有预算的基础上,通过平衡记分卡将预算与战略、与非财务指标联系起来,形成Kaplan预算模式,使预算适应新的环境。
图2说明了该模型,从中可以看出:
预算和战略的连接纽带是平衡记分卡;财务与非财务指标的连接图中没有显示,是通过绘制战略图来实现的。
预算与战略的连接,为发挥预算在集团公司中的整合作用提供了新的途径。
三、超越预算
20世纪90年代,欧洲学者提出“超越预算”的概念,目的在于否定现行预算理论和方法,在学术界和实务界都引起不小的轰动。
倡导者认为,现行预算理论与实务弊端丛生。
例如:
预算“钉死”在一个固定数据上,缺乏持续改进的理念;内在“命令——控制”的集权思想;基于历史数据,不能为经理提供有用的信息;助长内部各单位间的分散化和冲突;浪费时间,助长官僚主义等。
因而,他们主张放弃预算作为业绩指标的做法。
超越预算有其合理性,但是,预算最突出的优点是系统性,在没有预算的情况下,如何系统地确定、计量、反馈和评价那些没有直接勾稽关系的非预算或非财务业绩指标,至少在目前还是一个没有明确答案的重大实务问题,或许这正是它不能被广泛接受之原因所在。
国内预算管理研究的发展
随着我国企业改革的深入和我国经济逐渐融入国际竞争,预算管理也越来越受到我国企业和学者的重视。
自上个世纪就就是年代以来,我国财会管理期刊上刊发的关于预算管理的文章也明显增多,但是这些文章出了经验介绍外,多为一些一般性的建议和指导。
国内预算管理研究具有代表性的学术思想是苏寿堂等人提出的企业预算管理主要具有四种职能,即规划职能,协调职能,控制职能和业绩考核职能。
苗振亚认为应从战略管理会计的角度来重新认识企业预算管理的作用,预算目标应该更好地和企业战略目标结合起来。
潘爱香认为全面预算管理是公司治理结构的重要组成内容,全面预算管理制度时即公司法和公司章程之后第三层次的法律文书,明晰弃权则空间和责任区域,并通过制度化石企业的决策,行为和结果得到高度的协调与统一,高晨认为全面预算管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系是全面正和企业业务流,资金流信息流和人力资源流的经营管理制度,处于企业内部控制系统的核心位置。
于增彪等人认为预算时正和企业资源的有效方法,而不仅仅作为一种控制费用的手段。
本文的研究贡献
会计理论可分为会计学家的理论和会计工作者的理论,前者强调方法论,后者重点解决实务问题。
统计到的关于预算的学术论文大部分属于会计工作者的预算理论。
国外文献关于会计学家的理论很多,但国内对这方面几乎还没涉及,这是我国预算研究的缺陷;另外,统计到的论文内容上可分为四类:
预算管理模式、案例分析、问卷调查和工作分析报告。
其中,占绝大多数的是工作报告,基本上为作者从自己某一方面的观察和感想出发,缺乏完整性;问卷调查与案例分析的论文为真实地了解预算实务,深入开展预算研究提供了越来越丰富的素材,但其规范性尚待进一步提升。
本文结合西方成熟的关于全
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