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引言4

一、安然事件的始末4

二、安达信对安然公司的审计缺乏独立性5

三、安然事件暴露出的审计独立性问题6

（1）安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务。

6

（2）许多高层管理人员为安达信的前雇员7

（3）安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。

7

（4）销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。

四、保持审计独立性的防护措施 

1.加强独立审计法制化建设,改善独立审计的执业环境。

8

2.不允许作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师与客户具有直接或间接的经济利益。

3.规范审计市场的无序竞争。

9

4.时机成熟时应考虑审计与咨询服务分开9

五、结语10

参考文献：

10

摘要

本文主要是通过安然公司事件看审计的独立性，针对安然公司暴露出来审计工作的问题进行探讨分析，并对此提出建议和解决措施。

审计的独立性是审计工作开展的必要前提，离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。

在任何情况下，没有审计独立性，就是失去了注册会计师的灵魂。

关键词：

审计，独立性，注册会计师，措施，安然事件，安达信

引言

美国上市公司安然（Enron），这家曾在全球经济500强中排名第7位的明星企业一夜之间轰然崩塌，于2001年12月向纽约破产法申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案记录。

目前它留给我们的思考仍未停止，它身上暴露出来的美国会计及审计制度的缺陷和弊端，将带给美国乃至全世界人民一场关于会计审计体制改革的运动。

本文就安然公司的造假事件谈谈对审计独立性性理解和认识。

一、安然事件的始末

总部设在美国得克萨斯州休斯敦的安然公司经营电力和天然气、能源和商品运输以及为全球客户提供财务和风险管理服务等，其中能源交易业务量居全美之首。

2000年1010亿美元，总资产为620亿美元，业务遍及40多个国家和地区，员工超过2万名，是美国最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服务公司之一。

2001年10月16日，安然公司突然宣布，该公司第三季度亏损6．38亿美元，净资产因受外部合伙关系影响减少12亿美元。

安然股价随即迅速下跌，并引来SEC和多家律师事务所的关注。

11月18日美国（华尔街日报）揭露，安然财务主管与一些关联安然资产和股票的有牵涉，并从中获利数百万美元。

10月22日，安然公司承认，SEC的质询已升格为正式调查。

11月8日，安然公司向SEC递交文件，修改过去5年的财务状况申明，宣布1997年以来通过非法手段虚报利润5。

86亿美元，并未将内部巨额债务和损失如实报告。

11月21日，安然又宣布，延期偿还6．9亿美元的债务。

此后，安然的股价一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值仅有2.68亿美元，一年前安然公司股价还曾高达90美元，市值近800亿美元，并在《财富》杂志所列的全球五百强中位居前十名，还连续4年在该杂志的调查中荣获全美最具创新精神的公司。

在安然公司承认有重大舞弊行为后不到2个月内，安然股价便跌破1美元，市值缩水，致使大批中小投资者倾家荡产，许多与安然有着资金业务住来的公司受到巨大影响。

如：

曾为安然提供贷款的多家银行股价下跌，JP摩根大通股价下跌5．6％，花旗集团下跌5．4％，这两家银行借给安然的款项就超过16亿美元之巨。

许多银行的信用评级也被降低，金融债券被抛售，引起美国债券市场震荡。

严重的是，安然案引起的冲击波还远远不能控制在美国境内。

德国最大的银行集团德意志银行就指出，安然公司陷入危机可能使其损失数千万美元。

在伦敦，大多数银行股应声下跌。

在日本四大银行股价创下年度新低，另一家也创下年度次低价。

据路透社报道，这三家银行借给安然的款项可能超过600亿日元（4．835亿美元）。

在香港，尽管汇丰银行没有与安然发生借贷关系，股价依然受到影响而走低。

这充分表明，这场由安然引起的冲击波影响深远。

一些全球首屈一指的能源无法收回在避险、商品互换以及未平仓现货能源等交易中超过6亿美元的合约权益，使世界能源业也受到影响。

许多航运集团因安然无法履行合同而破产，美国天然气和电力市场更是直接受到巨大冲击等等。

西方舆论分析，安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受监管的衍生金融工具组合构成，一旦崩溃，整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击。

二、安达信对安然公司的审计缺乏独立性

在这安然事件中，安达信受到的指控中，独立性问题是焦点之一。

安达信在为安然公司提供审计服务的同时，还提供了大量的非审计服务。

2001年，安达信对安然公司的审计收费是2500万美元，非审计服务收费则是2700万美元。

因此，不少人认为注册会计师为审计客户提供非审计服务，特别是当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的审计独立性无疑受到严重损害，这是导致审计失败的主要原因。

各大媒体对此进行了大肆渲染，美国《华盛顿邮报》、英国《泰晤士报》都要求华尔街监管机构重新考虑禁止会计师事务所提供管理咨询等非审计服务。

此外，一些影响很大的组织如美国劳工联合会与美国产业工会联合会（AFL-CIO）也专门致信SEC，要求修改注册会计师独立性规则，重新确定注册会计师独立性的定义，并严格限制注册会计师为审计客户提供非审计服务。

AFL-CIO认为，审计与非审计服务之间存在“利益冲突”，提供非审计服务的注册会计师常常“角色互串”，事实上参与客户的管理决策，而不切实履行审计监督职能，从而使审计独立性遭到明显破坏。

三、安然事件暴露出的审计独立性问题

独立性是社会审计的灵魂,离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。

安达信在审计安然公司时,是否保持独立性,正受到美国各界的广泛质疑。

从美国国会等部门初步调查所披露的资料和报道来看,安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性,主要表现为:

安然公司是安达信的第二大客户，2000年度，安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用，其中一半以上为咨询服务收人。

安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。

社会各界纷纷质疑，既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入，它能保持独立吗?

安达信在安然公司的审计中是否存在厉害冲突?

它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗?

即使安达信发现了重大的会计问题，它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗?

面对诸如此类的质疑，即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德，但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。

关于会计师事务所能否同时扮演审计鉴证和咨询服务角色的辩论由来已久。

sEc前任主席阿瑟．利维特2002年1月17日在《纽约时报》上发表了题为“谁来审计审计师”的文章，重提3年前的主张，要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务予以限制。

sEC在这场与“五大”的较量中败下阵来，从反对“五大”的先锋人物利维特的离职，到力挺“五大”的哈维．彼特继任SEC主席，足见“五大”的影响力。

（2）许多高层管理人员为安达信的前雇员

安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中就捐赠了99万美元的“政治献金”。

会计师事务所居然设立政治行动委员会，试图影响国会选举，独立性何在?

他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。

安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。

至于从安达信辞职，到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。

目前，美国国会调查组披露的证据显示，7安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题，但未及时向有关部门报告或采取其他措施。

国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明，安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。

我们注意到，安达信为安然公司2000年度财务报表出具的审计报告是2001年2月23日，因此有理由相信，安达信在出具审计报告时很可能就已经觉察到安然公司存在的会计问题，否则，合伙人是不可能在2月份讨论是否辞聘的问题的。

2001年8月20日，沃特金斯女士致电她过去在安达信的一名同事，表达了她对安然公司会计问题的关注。

与此同时，她致函安然公司董事会主席，警告安然公司“惊心构造的会计骗局”有可能被揭穿。

8月21日，包括首席审计师大卫．邓肯在内的四名安达信合伙人开会讨论沃特金斯女士发出的警告。

此时，安达信已经意识到事态的严重性了。

尽管如此，安达信并没有主动向证券监管部门报告，也未采取其他必要措施来纠正已签发的审计报告。

安达信的这种做法是否违反规定，目前尚难以断定，但至少让社会公众对安达信的职业操守大打折

　　（4）销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。

在沸沸扬扬的安然事件中，最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。

我们知道，审计最重证据。

以客观、真实的证据为依据的审计，被称之为英国对审计行业的最重要贡献。

客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一。

安达信销毁审计档案，是对会计职业道德的公然挑衅，也暴露出其缺乏守法意识。

目前，美国司法部、联邦调查局和SEc等部门正就此丑闻对安达信展开刑事调查。

丑闻曝光后，安达信迅速开除负责安然公司审计的大卫．邓肯，同时解除了休斯敦其他三位资深合伙人的职务。

但这一弃车保帅的招数看来并不高明。

邓肯在接受司法部、联邦调查局和sEC的问讯时，拒不承认是擅自作出销毁审计底稿的决定，而坚称是在2001年lO月12日接到安达信总部的律师通过电子邮件发出的指令后，才下令销毁审计底稿的，直至11月8日收到该律师的指令后才停止销毁活动。

至今，安达信总部尚未对邓肯的说法作出反应。

如果邓肯的说法属实，那么，安达信的麻烦可就大了。

从安达信的角度看，销毁审计档案的事实，极有可能使安然事件由单纯的审计失败案件升级为刑事案件。

许多国会议员和SEC的官员誓言将彻查此事。

销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽，而且加大了安达信串通舞弊的嫌疑。

如果这仅仅是一件因判断失误而造成的审计失败，安达信值得冒天下之不韪而销毁审计档案吗?

答案只有一个：

被销毁的审计档案藏有见不得阳光的勾当。

四、保持审计独立性的防护措施

不论是安然事件,还是银广夏、黎明、麦科特事件,莫不与审计独立性问题相关。

尽管目前我国的审计市场排斥高独立性的审计供给,但独立性依然是注册会计师安身立命的基础。

如果注册会计师失去了独立性,那么注册会计师行业也就没有存在的必要了。

就目前审计市场独立性缺失的现实,提出如下防护措施:

依法治国是实现国家长治久安的基本途径,依法治国既是一种意识,又是一种国家行为、管理者行为的法制化与规范化,独立审计就是要在经济领域对这些行为的法制化与规范化进行“证实”或“证伪”。

当然这也包括独立审计本身的法制化与规范化。

依法治国,将有利于提高审计的独立性,保证公平竞争和审计质量。

因《注册会计师法》、《独立审计准则》等有关独立审计的法律法规本身与《公司法》、《税法》、《刑法》等各种法律法规不衔接,所以应尽快完善执业规范。

同时,应尽量消除各级主管部门和地方政府进行企业包装上市的动因,培养“高独立性”审计服务的社会需求。

作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师如果在客户中拥有直接经济利益以及涉及间接经济利益关系,则该会计师事务所不能接受对客户的审计和其他鉴证业务;

作为会计师事务所一般职员的注册会计师,如果在客户中拥有直接经济利益以及涉及间接经济利益关系,应当申明回避。

由于对虚假的会计信息敢说“不”的会计师事务所和注册会计师被委托他们审计的公司管理当局辞聘的事例比比皆是,使得审计的独立性大打折扣。

这涉及公司治理机制的问题。

证监会虽把聘任会计师事务所的权力委托给上市公司股东大会,但在“一股独大”和“内部人”治理的机制下,上市公司经理层的取舍,股东大会一般都会赞同。

所以,证监会关于“会计师事务所认为被辞聘的理由不当时可向股东大会陈述”的规定,是不现实的。

关键是作为行业自律组织的注册会计师协会,如果明确规定“接任的会计师事务所和注册会计师必须与前任会计师事务所和注册会计师认真沟通,评估风险,决定接受委托与否”,也会加重接任会计师事务所和注册会计师的责任。

如果会计师事务所和注册会计师都恪守行规,不搞自相“争夺”的无序竞争,则在一定程度上也足以遏制上市公司任意更换会计师事务所的行为。

4.时机成熟时应考虑审计与咨询服务分开

鉴于公众认为注册会计师同时为客户提供审计和咨询服务,不可避免存在利益冲突,因此,注册会计师在为客户提供审计服务时,不能同时为客户提供内部控制设计、代理记账、代理纳税或其他影响独立性的服务。

当管理咨询收入超过会计师事务所收入的一半以上,应考虑审计与咨询机构分立。

除了以上若干防护措施外,会计师事务所还应定期向注册会计师协会提交有关独立性的承诺,以合理保证其符合形式独立和实质独立的要求;

加大对违规会计师事务所和注册会计师的惩处力度,提高其违反审计独立性的成本;

加强注册会计师行业的职业道德建设等社会需求。

五、结语

最后，在日益复杂的经济环境下，在公司内部设立例如审计委员会的独立性机构（或人员），作为公司治理的一个重要环节，对于缓解信息不对称、保护投资者利益无疑是非常重要的。

无论这样的机构以怎样的形式存在，其独立性和专业胜任能力都是需要强调的首要素质，美国制度规范的重点是这两个方面，安然事件暴露出的同样是这两个方面的问题。

安然事件是对社会监管机制的一种挑战，这也是给我们的一种警示，要在审计的监管方面加大力度，不断地健全审计的法律法规。

[1]任明川．美国的“独立”之战一．财会通讯．2001，（3）．

[2]陈汉文，黄宗兰．审计独立性．审计研究．2001，（4）．&

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SEC对会计职业一项理论研究

[3]潘蓉客．对美国审计界有关注册会计师独立审计概念新发展的评价LJ]．中国注册会计师，2000，

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[4]刘燕．隔岸现火话“独立”．中国注册会计师，2000（11）．

[5]李铮:

审计的独立性论文