《中级经济法》讲义第七章 企业 所得税法律制度.docx
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《中级经济法》讲义第七章企业所得税法律制度
2018年《中级经济法》讲义第七章企业所得税法律制度
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应纳税额=应纳税所得额×适用税率--抵免税额
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
(1)纳税调整增加额
①在计算会计利润时已经扣除,但税法规定不能扣除的项目金额(如税收滞纳金、工商部门的罚款);
②在计算会计利润时已经扣除,但超过税法规定扣除标准的金额(如业务招待费、广告费的超标部分);
③未计或者少计的应税收益。
(2)纳税调整减少额
①(5年内)未弥补的亏损额②减税收入.免税收入.不征税收入③加计扣除项目;
第一节 企业所得税法律制度概述
一、企业所得税的纳税人(★)法人企业
1.定义:
企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。
【注意】企业所得税纳税人为法人企业因此不包括非法人的个人独资企业和个人合伙企业。
【2017卷A·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列取得收入的主体中,应当缴纳企业所得税的有( )。
A.合伙企业 B.国有独资公司 C.股份有限公司 D.高等院校『正确答案』BCD
【考题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,不属于企业所得税纳税人的是( )。
A.股份有限公司 B.合伙企业 C.联营企业 D.出版社『正确答案』B
三、企业所得税的税率(★)
1.居民企业25%2.非居民企业--【有机构】25%。
【没有机构】10%
【例题·单选题】美国微软公司在中国设立分支机构,其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是( B )。
A、20% B、25% C、15% D、10%
2.企业所得税的优惠税率;
(1)【有机构】小型微利企业,减按20%的税率征收
【例题·单选题】2015年度,某小型微利企业财务资料显示,会计利润为20万,另有经税务机关核定的2014年亏损为12万元,则2015年应纳所得税额为(A)万元。
A、0.8B、1.6C、4D、4.5
(2高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。
【例题7】根据《企业所得税法》的规定,对国家需要重点扶持的高新技术企业,给予企业所得税税率优惠,优惠税率为()。
(2008年)
A.10% B.15% C.20%D.25%【答案】B
【例题·单选题】(2012年)某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业。
2011年度该企业的应纳税所得额为200万元,该企业2011年度应缴纳的企业所得税额为( )万元。
A.50 B.40 C.30 D.20『正确答案』C
应缴纳企业所得税=200×15%=30(万元)
【例题2·单选题】某企业被认定为国家需要重点扶持的高新技术企业。
2015年该企业的会计利润总额为50万元,不符合税法规定的固定资产折旧额为3万元,营业外支出中列支了交通违章罚款1万元。
不考虑其他纳税调整与税收优惠事项。
2015年该企业应缴纳的企业所得税税额为( )万元。
(2016年)
A.8.1B.6.9C.10.8D.7.05【答案】A
【解析】此,2015年该企业应缴纳的企业所得税税额=(50+3+1)×15%=8.1(万元)。
【例题·单选题】(2013年会计师考试真题)境外甲企业在我国境内未设立机构、场所。
2012年8月,甲企业向我国居民纳税人乙公司转让了一项配方,取得转让费1000万元。
甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额为( )万元。
A.250 B.200 C.150 D.100
『正确答案』D甲企业应纳企业所得税=1000×10%=100(万元)
第二节企业所得税的应纳税所得额的计算
一、收入总额(★★★)
考点1:
收入总额概述(★)
1.企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。
2.企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
3.企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。
【例题·多选题】甲公司为居民企业。
2016年发生下列业务取得的收入中,应当计入甲公司当年企业所得税应纳税所得额的有( )。
(2017年)
A.接受乙企业给予的捐赠B.收取的丙企业支付的违约金
C.举办业务技能培训收取的培训费D.收取的未到期的包装物押金【答案】ABC
(二)销售货物收入的确认
1.考虑销售货物收入,应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。
【案例】甲企业为增值税一般纳税人,2017年财务资料显示其销售货物取得不含增值税销售收入5000万元;另发现,甲企业销售货物同时收取优质费58.5万元、将不含增值税市场价为5万元的自产货物发放给职工,企业均未作销售收入处理。
假定甲企业所有货物均适用17%的增值税税率。
【解析】甲企业2017年企业所得税销售货物收入=5000+58.5÷(1+17%)+5=5055(万元)。
2.特殊销售方式下收入的确认时间
(1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。
(2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。
(3)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入;如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。
(4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。
(5)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
(6)采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。
3.特殊销售方式下的商品销售收入确认规则
(1)售后回购:
销售的商品按“售价”确认收入,回购的商品作为购进商品处理。
(2)以旧换新:
销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
(3)各种“折”的税务处理
折扣类型
目的
税务处理
商业折扣
促进商品销售
按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
现金折扣
鼓励尽早付款
按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除
销售折让
因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让
企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生当期冲减当期销售商品收入
(4)对于企业“买一赠一”等方式组合销售商品的,其赠品不属于捐赠,应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入,其商品价格应以公允价格计算。
【案例】促销期间购空调一台,送落地扇一台比如说空调促销价是2700元,落地扇一台300元,那么计算所得税销售收入如下:
总的销售收入为2700元,各自的公允价值为空调2700,落地扇300,那么总的公允价值为2750+300=3000元,那么 空调收入占总收入的比例=2700÷3000=90% ,空调应分摊的销售收入为2700×90% =2430元, 落地扇收入占总收入的比例=300÷3000=10%落地扇应分摊的销售收入为2700×10%=270
【案例】居民企业甲公司(增值税一般纳税人)主要从事日化产品的生产和销售,2017年为了推广新型洗涤剂,公司推出了“买一赠一”的促销活动,凡购买一件售价40元(不含税)新型洗涤剂的,附赠一瓶原价10元(不含税)的洗洁精。
假设当年甲公司销售了1万件新型洗涤剂。
【解析】
【 问:
甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的确认销售收入是多少?
洗涤剂每件应确认收入
=40×40÷(40+10)=32(元)
洗洁精每瓶应确认收入
=40×10÷(40+10)=8(元)
(1)在企业所得税的处理上,此次“买一赠一”促销活动应纳企业所得税=40×25%=10(万元)。
(2)在增值税处理上,以自产的洗洁精赠送购买新型洗涤剂的客户,应当视同销售货物、核定销售额,甲公司此次“买一赠一”促销活动的增值税销项税额=(40+10)×17%=8.5(万元)。
(三)提供劳务收入
1.一般情况——按完工进度(完工百分比)法确认
(1)企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。
(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
2.特殊情况
(1)对商品销售附带安装的,安装费在商品销售实现时确认收入。
(2)广告宣传费
①宣传媒介的收费,应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入;
②广告的制作费,应根据制作广告的完工进度确认收入。
(3)包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入。
(4)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,在相关活动发生时确认收入;收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。
(5)会员费
①对只取得会籍而不享受连续服务的,在取得会费时确认收入;
②一次取得会费而需提供连续服务的,其会费应在整个受益期内分期确认收入。
(6)特许权费
①属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;
②属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。
(7)长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。
(四)转让财产收入——股权转让收入
1.企业转让股权收入,应于转让协议生效,且完成股权变更手续时,确认收入的实现。
2.转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得;企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
【例题·单选题】甲公司为乙公司的股东,投资成本为200万元,占乙公司的股权比例为10%。
乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元,甲公司转让该项股权的公允价格为500万元。
根据企业所得税法律制度的规定,甲公司应确认股权转让所得为( )万元。
(2015年)
A.120B.180C.200D.300【答案】D
【解析】
(1)企业转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得;
(2)企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权可能分配的金额;(3)甲公司应确认股权转让所得=500-200=300(万元)。
(五)股息、红利等权益性投资收益
1.股息、红利等权益性投资收益,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
2.被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
(六)利息收入
利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
(七)租金收入
1.租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。
(八)特许权使用费收入
特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
(九)接受捐赠收入
接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
【例题·单选题】.某制药企业2009年8月份接受其他单位捐赠的设备一批,取得增值税专用发票上注明的价格为300万元,增值税税款为51万元,该企业于2009年11月份将该批产品转让,取得收入350万元。
则该企业接受捐赠收入确认的时间和金额分别为( )。
A.2009年8月,300万元 B.2009年8月,351万元
C.2009年11月,350万元 D.2009年11月,401万元 【答案】B
【例题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于企业提供劳务确认收入的表述中,正确的有( )。
(2017年)
A.广告的制作费,应根据制作广告的完工进度确认收入
B.商品销售附带安装的安装费,应根据安装完工进度确认收入
C.为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入
D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入
【答案】ACD
【例题2·单选题】2015年5月6日,甲公司与乙公司签订合同,以预收款方式销售产品200件,不含税单价0.1万元,并于5月10日取得了全部产品销售额20万元。
2015年5月20日,甲公司发出产品120件,6月25日发出产品80件。
根据企业所得税法律制度的规定,下列关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中,正确的是( )。
(2015年)
A.2015年5月6日应确认销售收入20万元B.2015年5月10日应确认销售收入20万元
C.2015年5月20日应确认销售收入12万元D.2015年6月25日应确认销售收入20万元【答案】C
【解析】
(1)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入;
(2)2015年5月20日应确认销售收入12万元,2015年6月25日应确认销售收入8万元。
【考题·单选题】(2013年考题)以下符合《企业所得税》确认收入实现时间的是( )。
A.销售商品采用托收承付方式的,在签订合同时确认
B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在销售时确认
C.销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认
D.销售商品需要安装,在商品发出时确认『正确答案』C
【例题3·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于收入确认的表述中,正确的有( )。
(2011年)
A.企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额
B.以分期收款方式销售货物的,按照收到货款或取得索取货款凭证的日期确认收入的实现
C.被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时,投资企业应作为股息、红利收入,相应增加该项长期投资的计税基础
D.接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现【答案】AD
【例题4·单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中,正确的是( )。
(2010年)
A.采用商业折扣方式销售商品的,按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
B.采用现金折扣方式销售商品的,按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
C.采用售后回购方式销售商品的,按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额
D.采用以旧换新方式销售商品的,按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案】B
【例题·单选题】、根据企业所得税法的规定,下列关于特殊收入的确认说法不正确的是( )。
A.以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现
B.企业从事建筑、安装、装配工程业务,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完成的工作量确认收入的实现
C.采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现
D.采取产品分成方式取得收入的,收入额按照产品的成本确定 【答案】D
(二)不征税收入
1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
(三)免税收入
1.国债利息收入。
2.股息、红利等权益性投资收益。
3符合条件的非营利组织的(特定非营利)收入。
不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,
【例题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定,企业取得的下列收入中,属于不征税收入的有( )。
(2016年)
A.营业外收入B.财政拨款C.国债利息收入D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金
【答案】BD
【例题2·单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,应计入应纳税所得额计征企业所得税的是( )。
(2015年)
A.财政拨款B.国债利息收入C.债务重组收入D.符合条件的居民企业之间的股息收入
【例题1·单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于免税收入的是()。
(2013年笔试)
A.企业接受社会捐赠收入B.转让企业债券取得的收入
C.已作坏账损失处理后又收回的应收账款D.国债利息收入【答案】D。
【例题11·单选题】.根据企业所得税法律制度的规定,企业的下列收入中,属于不征税收入范围的是()。
( 2012考题 )
A.财政拨款 B.租金收入 C.产品销售收入 D.国债利息收入 【答案】A
【例题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定,纳税人取得的下列收入,应计入应纳税所得额的有()。
(2014年)
A.转让股权的收入B.接受捐赠的收入
C.取得的财政拨款D.国债利息收入【答案】AB
二、税前扣除项目(★★★)税前扣除项目主要包括:
与取得收入有关的、合理的、实际发生的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
(一)税金
(1)增值税为价外税,计算时不得扣除;
(2)预提,预交的企业所得税不得扣除。
.【考题·多选题】(2013年)根据企业所得税法律制度的规定,企业缴纳的下列税金中,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的有( )。
A.营业税 B.土地增值税 C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税『正确答案』ABCD
【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定,企业缴纳的下列税金中,不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是( )。
A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.房产税『正确答案』A
某企业2015年本期会计利润300万元有关经营情况如下:
1,实现的产品销售收入5000万元,固定资产盘盈收入55万元,国债利息收入20万元
2,应结转产品销售成本3000万元,
3.应缴纳增值税90万元,消费税110万元,关税20万,城市维护建设税14万元,教育费附加6万元
计算
(1)企业所得税前准予扣除的税费支出=110+20+14+6=150
(二)损失:
指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
(1)企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照规定扣除。
【注意】因管理不善引起的损失需要进项转出。
转出进项增加可扣除损失
【案例】甲企业为增值税一般纳税人,2017年因管理不善损失原材料一批,成本为30万元,取得保险公司赔款8万元;另因自然灾害损失存货一批,成本为20万元,已知原材料及存货均适用17%的增值税税率。
【解析】甲企业在计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的损失=30+30×17%-8+20=47.1(万元)。
【题例】某企业2015年因人为管理不善发生意外事故,损失库存外购原材料30万元,取得保险公司赔款8万元税前扣除的损失是多少?
『正确答案』应当转出进项30×17%=5.1。
税前扣除的损失=30+5.1-8=27.1(万元)
.某企业2014年因管理不善发生被盗事故,损失库存外购原材料30.8万元(含运费0.8万元),取得保险公司赔款10万。
计算所得税前扣除的损失数额。
应当转出进项(30.8-0.8)×17%+0.8×11%=5.188
税前扣除的损失=30.8+5.188—10
(三)税前扣除项目的审核调整(13年单选、多选、不定项)
(1)企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。
(2)企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。
(3)企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
【案例】甲企业为居民企业,2017年实发合理工资薪金总额1000万元,发生职工福利费150万元,职工教育经费30万元,工会经费12万元。
【解析】
(1)实发合理工资薪金1000万元,可以据实扣除;
(2)三项经费的详细处理见下表(单位:
万元):
项目
税法扣除限额
实际发生额
税前准予扣除
纳税调整
工会经费
1000×2%=20
12
12
0
职工教育经费
1000×2.5%=25
30
25
调增5
职工福利费
1000×14%=140
150
140
调增10
【例题•判断题】某有限责任公司2011年的工资薪金总额为950万元,支出的职工福利费为150万元,在计算该公司2011年的应纳税所得额时,支出的职工福利费用应据实扣除。
()(2012年)【答案】×
【例题·单选题】甲企业2012年发生合理的工资薪金支出100万元,发生职工福利费18万元,职工教育经费1.5万元。
甲企业计算2012年企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的职工福利费和职工教育经费金额合计为()。
(2013年机考)
A.100×14%+1.5=15.5(万元)B.14+100×2.5%=16.5(万元)
C.18+1.5=19.5(万元)D.18+100×2.5%=20.5(万元)【答案】A
【例题·单选题】某生产化妆品的企业,2013年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元,当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元,则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为( )元。
A.106 B.97.4 C.99.9 D.108.5『正确答案』B
【例题1·单选题】某超市2013年实发工资总额1000万元,发生职工教育经费支出29万元。
2014年实发工资总额1200万元,发生职工教育经费支出28万元。
根据企业所得税法律制度的规定,该超市在计算2014年应纳税所得额时,准予扣除的职工教育经费支出为( )万元。
(2015年)
A.25B.28C.30D.32【答案】C
税法扣除限额
实际发生额
上年结转额
税前准予扣除
纳税调整
结转以后纳税年度
2013年
1000×2.5%=25
29
0
25
调增4
4
2014年
1200×2.5%=30
28
4
30
调减2
2
2.社会保险费
(1)企业按标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金(五险一金),准予扣除。
(2)企业为在本企业员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。
(3)企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。
但是企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。
(4)企业参加财产保险,按照有关规定缴纳的保险费,准予扣除。
【例题•单选题】某公司2013年度支出合理的工资薪金总额1000万元,按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元,为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元,为公司高管缴纳商业保险费30万元。
根据企业所得税法律制度的规定,该公司2013年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为()万元。
(2014年)
A.260B.230C.200D.150【答案】C
3,借款利息;
(1)银
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