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100-25×
100/300=141.67(万元),其成本=1.8×
100=180(万元),可变现净值小于成本,发生减值,期末该部分商品按照可变现净值计量。
上述300吨库存产品的账面价值=1.8×
200+141.67=501.67(万元)。
因此本题无答案。
【例题•单选题】大江公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2016年1月26日B公司与M公司签订销售合同:
由大江公司于2016年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台,每台1.2万元。
2016年1月31日大江公司库存笔记本电脑1200台,单位成本1万元,账面成本为1200万元。
2016年1月31日市场销售价格为每台0.95万元,预计销售税费均为每台0.05万元。
2016年1月31日笔记本电脑的账面价值为( )万元。
A.1200
B.1180
C.1170
D.1230
【答案】B
【解析】由于大江公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。
因此,1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计提可变现净值。
有合同的笔记本电脑的估计售价=1000×
1.2=1200(万元),超过合同数量部分的估计售价=200×
0.95=190(万元)。
销售合同约定数量1000台,其可变现净值=1200-1000×
0.05=1150(万元),成本=1000×
1=1000(万元),账面价值为1000万元;
超过部分的可变现净值=200×
0.95-200×
0.05=180(万元),其成本=200×
1=200(万元),账面价值为180万元。
该批笔记本电脑账面价值=1000+180=1180(万元)。
【例题·
单选题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨,存货跌价准备余额20万元。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产品。
该合同约定A产品每台售价10万元(不含增值税)。
将该原材料加工成20台A产品尚需加工成本总额为95万元。
估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.5万元。
该原材料期末的账面价值为( )万元。
A.85
B.75
C.100
D.105
【解析】原材料是专门用于生产A产品的,所以要先计算A产品是否发生减值。
A产品的成本=100+95=195(万元),A产品的可变现净值=20×
10-20×
1=180(万元),A产品发生减值,应计算材料可变现净值。
期末该原材料的可变现净值=20×
10-95-20×
1=85(万元),低于其成本100万元,因此该原材料期末账面价值为85万元。
【例2-6】20×
9年12月31日,甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600000元,可用于生产1台C型机器,相对应的市场销售价格为550000元,假设不发生其他购买费用。
由于钢材的市场销售价格下降,用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降为1350000元,但其生产成本仍为1400000元,即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元,估计销售费用及税金为50000元。
根据上述资料,可按以下步骤确定该批钢材的账面价值:
第一步,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1350000-50000=1300000(元)
第二步,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
C型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元,即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本,因此该批钢材应当按可变现净值计量。
第三步,计算该批钢材的可变现净值,并确定其期末价值。
该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1350000-800000-50000=500000(元)
该批钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元,因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500000元,即该批钢材应按500000元列示在20×
9年12月31日资产负债表的存货项目之中。
单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备;
存货跌价准备在结转成本时结转。
该公司2012年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件,其实际成本为360万元,已计提的存货跌价准备为30万元。
2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。
2012年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。
假定不考虑其他因素的影响,该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。
A.6
B.16
C.26
D.36
【解析】
(1)期末存货的可变现净值=(0.26-0.005)×
(1200-400)=204(万元);
(2)期末存货应提足的准备额=360×
[(1200-400)/1200]-204=36(万元);
(3)期末存货已提准备额=30×
[(1200-400)/1200]=20(万元);
(4)期末存货应计提的准备额=36-20=16(万元)
【例题•计算分析题】大华公司为核电站发电企业,2016年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施,全部成本为300000万元,预计使用寿命为40年。
根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业应承担环境保护和生态恢复等义务。
2016年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时,将发生弃置费用40000万元,且金额较大。
在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为3%。
已知:
(P/F,3%,40)=0.3066。
要求:
(1)编制2016年1月1日固定资产入账时的会计分录。
(2)编制2016年和2017年确认利息费用的会计分录。
(3)编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。
【答案】
(1)固定资产入账金额=300000+40000×
0.3066=312264(万元)。
借:
固定资产 312264
贷:
在建工程 300000
预计负债 12264
(2)
①2016年应确认的利息费用=12264×
3%=367.92(万元)。
财务费用 367.92
预计负债 367.92
②2017年应确认的利息费用=(12264+367.92)×
3%=378.96(万元)。
财务费用 378.96
预计负债 378.96
(3)
预计负债 40000
银行存款 40000
例1.某企业于1998年12月20日购置并投入使用一项常年处于震动、超强度使用生产用固定资产,原价为400000元,预计使用年限为5年,预计净残值12000元,在2001年12月30日按规定提取固定资产减值准备20000元,在2003年12月28日将该固定资产变价处置,收到变价收入11000元(假设不考虑其他相关税费)。
该固定资产经税务部门批准,按双倍余额递减法计提折旧。
企业采用纳税影响会计法核算所得税,所得税税率为33%,要求:
计算该固定资产每年的折旧额,并编制相关会计分录。
注:
年折旧率=2÷
5×
100%=40%
会计分录:
①1999年计提折旧时
制造费用 160000
贷:
累计折旧 160000
②2000年计提折旧时
制造费用 96000
累计折旧 96000
③2001年计提折旧时
制造费用 57600
累计折旧 57600
④2001年计提减值准备时
资产减值损失 20000
固定资产减值准备 20000
⑤2001年纳税调整时20000×
33%=6600元
递延所得税资产 6600
应交税金———应交所得税 6600
⑥2002年计提折旧时
制造费用 27200
累计折旧 27200
⑦2002年纳税调整时10000×
33%=3300元
所得税 3300
递延税款 3300
⑧2003年计提折旧时
⑨2003年纳税调整时
⑩变价处置固定资产
A、转入固定资产清理时
固定资产清理 12000
累计折旧 368000
固定资产 400000
B、收到变价收入时
银行存款 11000
固定资产清理 11000
C、结转固定资产净损益时
营业外支出———处置固定资产净损失 1000
固定资产清理 1000
单选题】某企业2014年6月购进设备一台,该设备的入账价值为100万元,预计净残值为5.6万元,预计可使用年限为5年。
在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下,该设备2015年应计提折旧额为( )万元。
A.24
B.32
C.20
D.8
【解析】第一个折旧年度的折旧[2014.7.1-2015.6.30]=100×
2÷
5=40(万元);
第二个折旧年度的折旧[2015.7.1-2016.6.30]=(100-40)×
5=24(万元);
2015年应计提折旧额=40×
6÷
12+24÷
12×
6=32(万元)。
单选题】某公司为增值税一般纳税人,2015年7月5日购入一台需要安装的机器设备,增值税专用发票注明的价款为600万元,增值税102万元,以上款项以支票支付。
安装过程中领用本公司原材料80万元,该设备2015年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。
该固定资产预计使用5年,预计净残值率为5%,同时对该固定资产采用年数总和法计提折旧,则2016年应当计提的折旧额为( )万元。
A.215.33
B.172.26
C.200.98
D.196.45
【答案】C
【解析】固定资产的入账价值=600+80=680(万元);
固定资产应当在2015年9月开始计提折旧。
第一个折旧年度[2015.9.1-2016.8.31]应计提的折旧额=680×
(1-5%)×
5÷
15=215.33(万元)。
第二个折旧年度[2016.9.1-2017.8.31]应计提的折旧额=680×
4÷
15=172.27(万元)。
2016年应当计提的折旧额=215.33×
8÷
12+172.27×
12=200.98(万元)。
【例3-6】20×
9年6月30日,甲公司一台生产用升降机械出现故障,经检修发现其中的电动机磨损严重,需要更换。
该升降机械购买于20×
5年6月30日,甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认,原价400000元(其中的电动机在20×
5年6月30日的市场价格为85000元),预计净残值为0,预计使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧。
为继续使用该升降机械并提高工作效率,甲公司决定对其进行改造,为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。
新购置电动机的价款为82000元,增值税税额为13940元,款项已通过银行转账支付;
改造过程中,辅助生产车间提供了劳务支出15000元。
假定原电动机磨损严重,没有任何价值。
不考虑其他相关税费,甲公司的账务处理为:
(1)固定资产转入在建工程
在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件,应予资本化;
同时终止确认原电动机价值。
20×
9年6月30日,原电动机的价值=85000-(85000÷
10)×
4=51000(元)
营业外支出—处置非流动资产损失51000
在建工程——升降机械 189000
累计折旧——升降机械 160000
固定资产——升降机械 400000
(2)更新改造支出
工程物资——新电动机 82000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13940
银行存款 95940
在建工程——升降机械 97000
生产成本——辅助生产成本 15000
(3)在建工程转回固定资产
固定资产——升降机械 286000
在建工程——升降机械 286000
【例题】甲公司2010年6月30日购入一栋写字楼,当日即用于对外出租。
该写字楼的购买价款为3100万元,相关税费150万元,预计使用寿命为40年,预计残值为131万元,预计清理费用1万元,甲公司采用年限平均法计提折旧。
该写字楼的年租金为400万元,当年租金于年末一次结清。
甲公司对此房地产采用成本模式进行后续计量。
2015年12月31日写字楼的可收回价值为2484万元,假定净残值、折旧方法、折旧年限均未发生变化。
(不考虑相关税费)
(1)编制2010年和2011年相关的会计分录;
(2)编制2015年相关的会计分录;
(3)编制2016年相关的会计分录。
(1)2010年取得时:
投资性房地产 3250
银行存款 3250
收租金时:
银行存款 200
其他业务收入 200
计提折旧时:
其他业务成本 39[(3250-131+1)/40/12×
6]
投资性房地产累计折旧 39
2011年取得租金时:
银行存款 400
其他业务收入 400
其他业务成本 78
投资性房地产累计折旧 78
(2)2015年收取租金时:
计提减值准备时:
资产减值损失 337[3250-(78×
5+39)-2484]
投资性房地产减值准备 337
(3)2016年收取租金时:
其他业务成本 72[2484/(40-5.5)]
投资性房地产累计折旧 72
【例4-3】20×
9年2月,甲公司从其他单位购入一块土地,并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。
9年11月,甲公司预计厂房即将完工,与乙公司签订了经营租赁合同,将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。
租赁合同约定,该厂房于完工时开始起租。
9年12月5日,两栋厂房同时完工。
该块土地使用权的成本为9000000元,至20×
9年12月5日,土地使用权已摊销165000元;
两栋厂房的实际造价均为12000000元,能够单独出售。
为简化处理,假设两栋厂房分别占用这块土地的一半面积,并且以占用的土地面积作为土地使用权的划分依据。
假设甲公司采用成本模式进行后续计量。
甲公司的账务处理如下:
由于甲公司在购入的土地上建造的两栋厂房,其中的一栋厂房用于出租,因此应当将土地使用权中对应部分同时转为为投资性房地产=9000000×
1/2=4500000(元)
固定资产——厂房 12000000
投资性房地产——厂房 12000000
在建工程——厂房 24000000
投资性房地产 4500000
累计摊销 82500
无形资产——土地使用权 4500000(9000000÷
2)
投资性房地产累计摊销 82500(165000÷
单选题】大华公司于2010年12月31日将一办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量,租期为3年,每年12月31日收取租金200万元,出租时该办公楼的账面原价为3000万元,已提折旧200万元,已提减值准备160万元,尚可使用年限22年,大华公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧,假定无残值。
2012年末该办公楼的可收回价值为1920万元。
假定办公楼的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值一直未发生变化。
2013年12月31日租期届满大华公司将其出售,收到2000万元存入银行,已知营业税税率为5%。
则大华公司出售该办公楼时对当期营业利润的影响为( )万元。
A.176
B.76
C.-280
D.-380
2010年年末办公楼的账面价值=3000-200-160=2640(万元);
2011年年末办公楼的账面价值=2640-2640/22=2520(万元);
2012年年末未提减值时办公楼的账面价值=2520-2640/22=2400(万元);
2012年12月31日办公楼的可收回价值为1920万元,所以需要计提减值准备=2400-1920=480(万元);
2013年年末办公楼的账面价值=1920-1920/20=1824(万元);
出售时对当期营业利润的影响金额=2000×
(1-5%)-1824=76(万元)
【例题•计算分析题】长江房地产公司(以下简称长江公司)于2012年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量,租期为3年,每年12月31日收取租金200万元,出租时,该幢商品房的成本为5000万元,公允价值为6000万元,2012年12月31日,该幢商品房的公允价值为6300万元,2013年12月31日,该幢商品房的公允价值为6600万元,2014年12月31日,该幢商品房的公允价值为6700万元,2015年1月10日将该幢商品房对外出售,收到6800万元存入银行。
编制长江公司上述经济业务的会计分录。
(假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入,答案中的金额单位用万元表示)
(1)2012年1月1日
投资性房地产——成本 6000
开发产品 5000
其他综合收益 1000
(2)2012年12月31日
投资性房地产——公允价值变动 300
公允价值变动损益 300
(3)2013年12月31日
(4)2014年12月31日
投资性房地产——公允价值变动 100
公允价值变动损益 100
(5)2015年1月10日
银行存款 6800
其他业务收入 6800
其他业务成本 6700
——公允价值变动 700
同时:
公允价值变动损益 700
其他业务成本 700
其他综合收益 1000
其他业务成本 1000
也可以合并编制分录为:
其他业务成本 5000
其他综合收益 1000
公允价值变动损益 700
【例题•计算分析题】2010年12月16日,甲公司与乙公司签订了一项租赁协议,将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司,租赁期为3年,租赁期开始
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