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固定资产
5000
7000
无形资产
4000
商誉
资产总计
20400
21500
负债和所有者权益:
短期借款
100
应付账款
其他应付款
预计负债
负债合计
9100
9400
实收资本(股本)
10000
资本公积
盈余公积
未分配利润
900
所有者权益合计
11300
要求:
1.计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税
负债;
2.计算并确定购买日商誉;
3.编制购买日有关会计分录。
[答案]企业合并产生的暂时性差异如下表所示:
单位:
计税基础
暂时性差异
可抵扣
差异
应纳税
2000
(100)
(5000)
(5000)
(4000)
(4000)
(300)
不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值
12100
1300
2100
(1)计算合并日相关递延所得税:
递延所得税资产=1300X25転325(万元)
递延所得税负债=2100X25%=525(万元)
(2)计算购买日商誉
1可辨认净资产公允价值=12100(万元)
2考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值
=12100+325-525=11900(万元)
③企业合并成本=12500(万元)
④购买日商誉=12500-
-11900=600(万元)
(3)编制购买日有关会计分录
借:
递延所得税资产
325
600
贷:
递延所得税负债
525
股本
资本公积一股本溢价
11500
二)未来公司与方舟公司属于不同的企业集团,两者
之间不存在关联关系。
2008年12月31日,未来
公司发行500万股股票(每股面值1元)作为对价取得方舟公司的全部股权,该股票的公允价值为2000万元。
购买日,方舟公司有关资产、负债情况如下:
500
1500
1650
长期应付款
250
净资产
1750
1900
要求:
(1)假设该合并为吸收合并,对未来公司进行账务处理。
(2)假设该合并为控股合并,对未来公司进行账务处理。
2
[答案]
(1)本合并属于非同一控制下的企业合并,在吸收合并时,未来公司账务处理如下:
借:
银行存款500
固定资产1650
商誉100(2000-1900)
长期应付款250
股本500
资本公积——股本溢价1500(2000-500)
(2)本合并属于非同一控制下的企业合并,在控股合并时,未来公司账务处理如下:
长期股权投资一一方舟公司2000
资本公积——股本溢价1500
(三)A公司于2008年3月取得B公司20%的股份,成本为5000万元,当日B公司可辨认净资产公允价值为20000万元。
取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策(采用权益法核算)。
2008年确认投资收益400万元。
在此期间,B公司未宣告发放现金股利或利润,不考虑相关税费影响。
2009年2月,A公司以15000万元的价格进一步购入B公司40%的股份,购买日B公司可辨认净资产的公允价值为35000万元。
此时,持股比例为60%,实现企业合并,采用成本法核算。
2009年度1月份B公司的净利润为一550万元。
假定盈余公积计提比例为10%。
(1)编制A公司2008年度的相关处理。
(2)编制A公司2009年度购买日的账务处理。
(3)确定购买日长期股权投资的成本。
(4)计算达到合并时点应确认的商誉。
(5)对合并日(购买日)的资产增值部分进行处理。
3
[答案]
(1)A公司2008年度的有关处理如下:
12008年3月投资时:
长期股权投资一一B公司(成本)5000
银行存款5000
22008年末确认投资收益:
长期股权投资一一B公司(损益调整)400贷:
投资收益400
(2)A公司2009年度购买日的处理:
②确认购买日进一步取得的股份:
对2009年度1月份B公司的净利润为—550万元。
确认投资收益
投资收益110
长期股权投资110
长期股权投资15000
银行存款15000
(3)合并财务报表中处理
购买日长期股权投资的成本=■15000+35000*20%^
22000(万元)。
(4)计算达到企业合并时点应确认的商誉:
22000-35000*60%^1000(万元)
(5)合并日对原持有股份的公允价值与账面价值差额计入当期投资收益:
原持有20%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值
=35000X20%=7000(万元)
原持有20%殳份的账面价值5000+400-110=5290万元
确认投资收益7000-5290=1710
|1710
投资收益
1710
合并日的合并抵消分录
B公司所有者权益35000
商誉1000
长期股权投资5290+1710+15000=22000
少数股东权益14000
4、2010年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为I元)对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合
并,被购买方B公司在2011年6月30日有关资产、负债情况如下表所示:
资产负债表(简表)
2011年6月30日
B公司
货币资金
270
153
1290
2280
1800
3300
5013
8220
1350
180
1710
603
3303
6510
B公司的股东对出售B公司股权选择采用免税处理。
B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值
与其计税基础相同。
各公司适用的所得税税率均为25%。
(1)编制购买日的有关会计分录
5250(1500X3.5)
3750
(2)编制购买方在购买日合并资产负债表中的调整分录
117(270—153)
990(2280—1290)
1500(3300—1800)
600(900—300)
3207
股本
盈余公积未分配利润商誉贷:
4107(900+3207)
300603
1254.225
5250
少数股东权益1712.475〔(6510-3207X25%)X30%〕
801.75
4)计算合并商誉,少数股东
少数股东权益:
1712.475=〔(6510-3207X25%)X30%
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