最新接收法院裁定的企业债务重组工商变更范文模板 13页Word文档下载推荐.docx
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最新接收法院裁定的企业债务重组工商变更范文模板 13页Word文档下载推荐.docx
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在债务重组的进行方式中仅仅通过一些关联企业或其它形式的资源帮助来暂时性缓解财务危机,没有从公司管理制度的建设,公司产品质量的提升等核心问题上进行工作,使很多上市公司无法从根本上解决财务问题。
这一问题的解决要从企业内部的会计环境入手,着手加强企业内部的管理与合作,上下部门相互监督,建立企业文化,加强公司内部控制,提升会计人员的专业素质,从跟上改善企业环境,避免财务风险。
4.财务数据披露还有待提高
上市公司财务“数据化”的问题是债务重组过程中的通病。
一些上市公司为了能够保留其公司的上市地位,对一些重要问题往往不进行披露,让大众对于公司实际财政状况产生误导,实际上是利用了债务重组的方式对财务报表进行了粉饰,并没有改变公司的财务状况,让公司面临破产的危险性。
这一问题的出现源于公司自身制度不够完善,缺乏完善的外部监督机制,应该从上市公司的监管和审计入手,加强这方面的工作。
由于制度上的不完善,我国对上市公司的审计往往是通过公司的财务报表,而缺乏实质性的监管。
因此相关部门应加强对上市公司的监管力度,对那些已经出现巨额亏损的公司要有强效监管的措施,通过透明化的信息管理来规范上市公司的行为,使其在安全稳定的环境中发展。
5.关联交易的问题
在上文中已经简单介绍了关联交易的问题,事实上我国上市公司关联交易的问题较为严重,一些公司在发生财政问题时往往以关联交易来暂时性解决问题,企业面临债务危机或是濒临破产时通过关联交易的资产置换等方式来解决债务问题,使得盈余管理问题在我国的上市公司中存在明显,危害较大。
这一问题需要从企业的内部控制机制入手,首先通过完善独立的董事会制度来为公司利益起到保障;
其次通过严明公司内部的赏罚制度,设有奖惩机制,对那些使公司利益造成巨大亏损的人员要给予惩罚;
最后还有假期公司内部的监督机制管理,优化各个部门的职能,让企业拥有良好的发展环境。
三、债务重组的九种基本方式
债务重组的九种基本方式包括:
1、债务转移;
2、债务抵销;
3、债务豁免;
4、债务混同;
5、削债;
6、以非现金资产清偿债务;
7、债务转为资本;
8、融资减债;
9、修改其他债务条件。
1、债务转移
所谓债务转移是指负债企业将其对债权人的负债转给第三方承担的行为。
负债企业的债务转移,对于债权人来讲,就是一种债权转让。
上述第三方一般是负债企业的关联企业或者有意对负债企业进行重组其他企业。
该第三方愿意出资购买债权,并由其承接对负债企业的债权。
作为购买债权的对价,第三方可以以现金、实物、有价证券或其他财产权利向债权人进行支付。
根据我国《合同法》有关债务转移和债权转让的规定,负债企业转移债务时,应当经债权人同意。
债权人将其对负债企业的债权转让给第三方时,应通知负债企业。
否则债务转移或债权转让不发生法律效力。
在进行债务转移时,与主债务有关的从债务与主债务应一同转让,但该从债务专属于原债务人自身的除外。
另外,如果法律、行政法规规定转移债务或者转让债权应当办理批准、登记等手续的,应按规定办理。
比如,根据我国有关外债管理法规的规定,外债的转让必须到外汇管理局办理外债变更登记。
又比如,根据外经贸部、财政部、人民银行201X年10月26日发布的《金融资产管理公司吸收外资参与资产重组与处置的暂行规定》的规定,资产管理公司在处置银行不良资产过程中可以向外商转让其拥有的非上市公司的债权,但转让前必须由有资格的资产评估机构进行评估。
2、债务抵销
篇二:
债务重组部分习题答案
四、业务题
1.201X年2月28日,甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计20000元。
乙企业对该项应收账款计提了2000元的坏账准备。
由于甲企业现金流量不足,短期内不能按照合同规定支付货款,于201X年3月16日经协商:
(1)乙企业同意甲企业支付12000元货款,余款不再偿还。
甲企业随即支付了12000元货款。
(2)乙企业同意甲企业支付19000元货款,余款不再偿还。
甲企业随即支付了19000元货款。
要求:
在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
(1)
甲企业的账务处理:
应计入营业外收入的金额=20000-12000=8000(元)
借:
应付账款——乙企业20000
贷:
银行存款12000
营业外收入——债务重组利得8000
乙企业的账务处理:
应确认的债务重组损失=20000-12000-2000=6000(元)
银行存款12000
坏账准备2000
营业外支出——债务重组损失6000
应收账款——甲企业20000
(2)
应计入营业外收入的金额=20000-19000=1000(元)
银行存款19000
营业外收入——债务重组利得1000
乙企业实际收到的现金金额19000元大于重组债权的账面价值18000(20000-2000)元
银行存款19000
坏账准备2000
应收账款——甲企业20000
资产减值损失1000
2.甲、乙企业为一般纳税企业,增值税税率为17%。
201X年3月6日,甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计260万元。
由于甲企业财务发生困难,不能按照合同规定支付货款。
于201X年3月15日,双方经协商,甲企业以其生产的产品偿还债务,该产品的销售价格220万元,实际成本180万元,已计提存货跌价准备1万元。
乙企业接受甲企业以产
品偿还债务时,将该产品作为库存商品入库,乙企业不再向甲企业另行支付增值税;
乙企业对该项应收账款计提了0.4万元的坏账准备。
(答案中的金额单位用万元表示)
根据上述资料,编制甲、乙企业的会计分录。
(1)甲企业的账务处理
应付账款——乙企业260
主营业务收入220
应交税费——应交增值税(销项税额)220×
17%=37.40
营业外收入——债务重组利得2.6
主营业务成本180
库存商品180
存货跌价准备1
主营业务成本1
(2)乙企业的账务处理
库存商品220
应交税费——应交增值税(进项税额)37.40
坏账准备0.4
营业外支出——债务重组损失2.2
应收账款——甲企业260
3.甲公司持有乙公司承兑的不带息应收票据2500万元,票据到期,由于乙公司发生财务困难,经法院裁定,进行债务重组。
甲公司已将应收票据转为应收账款。
重组协议规定:
乙公司以一台设备抵偿875万元的债务,将1375万元的债务转为5%的股权,一年后再支付200万元清偿剩余债务,假设该设备的原值为1250万元,累计折旧为500万元,公允价值为875万元;
债务人的新注册资本为25000万元,债权人因放弃债权而享有的股权公允价值为1375万元。
假定不考虑相关税费。
编制甲公司和乙公司的相关会计分录。
(1)乙公司确认的债务重组损益=2500-875-1375-200=50(万元),即为债务重组收益;
甲公司确认的债务重组损益=2500-875-1375-200=50(万元),即为债务重组损失。
(2)乙公司的会计处理:
固定资产清理750
累计折旧500
固定资产1250
固定资产清理125(875-750)
营业外收入——处置非流动资产利得125
应付账款2500
固定资产清理875
实收资本1250
资本公积125
应付账款——债务重组200
营业外收入——债务重组收益50
甲公司的会计处理:
固定资产875
长期股权投资1375
应收账款——债务重组200
营业外支出——债务重组损失50
应收账款2500
4.201X年4月1日,A公司销售一批商品给B公司,销售货款总额为468万元(含增值税)。
A公司于同日收到一张票面金额为468万元、期限为6个月的商业汇票。
(1)201X年10月1日,B公司未能兑付到期票据,A公司将应收票据金额转入应收账款。
201X年12月5日,A、B双方经协商进行债务重组,签订的债务重组协议内容如下:
①B公司以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿部分的债务。
该房产在B公司的账面原价为150万元,已计提折旧45万元,已计提减值准备7.5万元。
公允价值为90万元。
②A公司同意豁免B公司债务78万元。
③将剩余债务的偿还期限延长至201X年12月31日。
在债务延长期间,剩余债务余额按年利率5%(与实际利率相等)收取利息,本息到期一次偿付。
④该协议自201X年12月31日起执行。
(2)债务重组日之前,A公司对上述债权已计提坏账准备70万元。
(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于201X年12月31日完成。
A公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
(4)B公司于201X年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
编制A公司及B公司与该债务重组相关的会计分录。
(1)A公司及B公司201X年12月31日与该重组相关的会计分录
A公司未来应收金额公允价值=468-90-78=300(万元)
固定资产90
应收账款——债务重组300
坏账准备70
营业外支出8
应收账款468
B未来应付金额公允价值=468-90-78=300(万元)
固定资产清理97.5
累计折旧45
固定资产减值准备7.5
固定资产150
应付账款468营业外支出——处置非流动资产损失7.5(97.5-90)贷:
固定资产清理97.5应付账款——债务重组300营业外收入——债务重组利得78(468-90-300)
(2)A公司及B公司201X年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录A公司的会计分录:
借:
银行存款315(300+300×
5%)贷:
应收账款300财务费用
B公司的会计分录:
应付账款
财务费用
银行存款3001531515
篇三:
国有企业债务重组会计问题的研究(论文)
市场经济的快速发展,企业相互间的大量交易带来了不良债权问题。
债务重组作为解决债务问题的途径受到越多的关注。
这一方法的大量运用也暴露了其相关法律、法规不健全,对企业财务及纳税存有歪曲等问题。
针对这些问题,参照国际上的做法及我国颁布的准则,我国企业债务重组应进行改革:
完善政策法规,建立约束监督机构,规范纳税,明确原则,吸收国外先进经验。
使企业达到通过进行债务重组的方式进行资本调整,优化我国的资本结构,从而根本解决国有企业过度负债的问题,彻底根除银企之间的债务纠纷。
一、国有企业债务重组概述
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
债务重组是企业产权重组的一种重要形式,它分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组两种。
债务重组后的持续经营是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的债务重组。
持续经营是会计学基本假设,在持续经营的假设下,被审计单位在编制会计报表时是假定其经营活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不必终止经营或破产清算,可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
债务重组主要有四种方式:
①以资产清偿债务(包括现金资产清偿债务和非现金资产清偿债务),通常债务人用于偿债的非现金资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。
②债务转为资本。
③修改其它债务条件。
④以上两种或两种以上方式的组合。
二、国有企业负债现状
1.国有企业的经营状况
(1)经营能力差,经营管理水平低
国有企业的总资产周转率明显低于股份制企业和三资企业,而流动资产周转率却超过股份制企业,与三资企业差距也不大。
主要是因为国有企业的流动资产占总资产的比重小,这也正是国有企业流动资金十分紧张的体现。
国有企业的管理水平低,许多国有企业的生产能力没有发挥出来,没有达到经济规模,有的甚至没有超过盈亏平衡点,规模效益无法显现。
(2)盈利能力差,利润无法承担利息
国有企业的盈利能力低下,更体现在国有企业息税前盈利率低于企业实际负
担的利息率。
财务杠杆体现的是负效应,即借钱越多,亏的就越多。
虽然国有企业实际负担的利息率与股份制企业、三资企业几乎相同,但由于息税前盈利率太低,在负债率相当高的情况下,国有企业容易陷入困境。
2.国有企业负债现状分析
(1)企业资产负债率高
我国国有企业的资产负债率较高,如果考虑到不良不实资产核销、待处理资产的因素,实际的资产负债率将更加超出一般水平。
从财务管理的角度来看,资产负债率越高,企业的偿债能力就越差。
(2)负债结构不尽合理
国有企业负债结构不合理主要表现在:
流动负债比例过高;
银行借款比重过大;
长期负债水平偏低,不良债务比重过高。
三、国有企业债务重组存在的问题及成因剖析
(一)相关法律、法规不健全
1.财务困难的界定模糊
债务人发生财务困难是企业进行债务重组的前提条件,也就是债权人企业对债务人企业做出让步的前提条件,因而,债务人发生财务困难的界定是企业债务重组的重要环节。
《企业会计准则》指出,债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境,没有能力按原定条件偿还债务。
对资金周转困难、经营陷入困境均未做进一步说明,只是说到没有能力按原定条件偿还债务。
在什么条件下是资金周转困难?
在什么条件下是经营陷入困境?
也未规定哪类型的企业、哪些考核指标达到什么样的标准就是出现资金周转困难或经营陷入困境、债务人发生财务困难?
由谁来认定?
是由债务人企业的上级单位,还是财政、审计、国有资产管理部门,或是外部中介机构?
出具什么样的文件?
是否有标准规范的样式?
需要经过哪些程序?
因为没有规范化标准,没有衡量尺度,没有有效的监督,势必造成实际操作的多样性。
其中不管出现这样或那样的问题,出现国有资产的非正常的、人为因素造成的流失。
2.做出让步的依据不完善,原因不充分
(1)做出让步的依据不完善
《企业会计准则——债务重组》指南中关于让步是指债权人同意发生财务困
难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。
根据《企业会计准则——债务重组>
对债务重组的定义,让步依据是根据双方自愿达成协议或法院裁定做出的。
法院裁定是依据一定的法律程序做出的,无可厚非。
但双方自愿达成协议是否经过一定的审查程序呢?
企业各项资产损失的处置必须按照有关规定建立严格的鉴定和审批制度。
经部门负责人审核,财务部门审查把关并提出意见,报企业法定代表人审批处理。
对国有企业处理的固定资产、流动资产损失,被盗、贪污等财产损失主管财政机关进行认真审查并审批。
未经主管财政机关审批的。
企业不得自行处理。
债务重组可以资产清偿债务方式,在会计处理时资产对应值虽然是公允价值。
但债务重组的损失是否也是企业财产损失?
是否也需建立有关制度、经一定的把关审查,最后审批。
重大数额由谁行使决策权?
仅仅双方自愿达成协议就可做出让步吗?
这种让步是否有限制性条件?
还是可以无限制的让步?
最大限度的回收债权是怎样的概念?
(2)做出让步的原因不充分
《企业会计准则——债务重组》指南中,债权人做出让步原因主要在于:
第一,最大限度地回收债权;
第二,为缓解债务人暂时的财务困难致使债权上的损失更大。
《企业会计准则——债务重组》讲解原因第二条解释:
①“债务人发生暂时财务困难并不意味着其没有改善财务状况的希望”。
那么是否可以先延缓债务人偿还债务的时间,待其财务状况转好后,再要求债务人按原定条件偿还,不需要做出让步,债权人企业也不会出现债务重组损失。
②“如果债权人对债务人采取立即的求偿措施,那么有可能对债务人造成较大的冲击。
使债务人原本只是‘暂时’的财务困难,滑向‘永久’财务困难的境地”,债权人企业做出让步,使债务人企业摆脱了“暂时”的财务困难,未滑向“永久”的财务困难的境地,但债权人企业是否因各种原因达成协议,做出让步,而使一个好企业滑向“永久”的财务困难的境地。
③“如果债权人与债务人具有长期合作关系,那么债权人对债务人采取立即的求偿措施,损害的不仅是债务人,也包括债权人本身”。
即使债权人未采取立即的求偿措施,这种让步不已经损害了债权人本身吗?
为什么把或有损失立即变为损害呢?
是否可以债务人能还多少就还多少。
既然是长期合作,应互相支持,待债务人企业财务状况转好后.再逐渐尽快偿还剩余的债务。
3.国有企业债务危机治理尚缺少法律保护
对危机企业的处理方面,我国《企业破产法》注重破产清算,对重组注意不够。
在不能清偿到期债务的企业破产实际操作中,一个时期曾经主张对破产企业“关门走人”。
这样不利于充分发挥存量有效资产的作用,不利于使更多职工就业和社会稳定。
更没有专门的资产重组法律来为企业提供债务重组保护和程序保证。
(二)债务重组在国有企业财务上的问题
1.降低债务人的资产负债率
资产负债率的降低,并不是正常偿债的结果,而是由于债权人的让步,分担了债务人的部分经济负担。
并不意味着企业偿债能力的增强,因为债务重组并没有增加债务人的资产总量,也没有增加资产的变现能力。
2.所有者权益增加,盈利能力未增强
因为这些资本公积是由于债权人的某些让步而使债务人取得增加的所有者权益,或者由于债务人以非现金资产清偿某项债务的,债务人重组债务的账面价值小于转让的非现金资产的账面价值之间的差额作为损失计入当期。
债务重组并没有改善债务人的产品质量、销售渠道、经营管理等影响企业盈利能力的根本因素。
3.实收资本或资本公积虚增
由于债务重组可采取将债权转换为产权的方式进行,这个过程只是负债与所有者权益的转换,并没有实际新增企业资产,而新资产的注入恰恰是面临财务困境的债务人所迫切需要的。
负债转化为所有者权益,导致企业实收资本或资本公积增多,使债务人的原所有者权益结构发生变化,将影响到企业未来利益分配关系。
4.重组收益的确认及其会计处理不完善
对于债务人而言,债务重组中获得的重组收益,一次性记入“营业外收入”,但有时候债务人受益过程较长,可能覆盖一个或几个会计期间,一次性记入损益的方法,会造成收入与费用配比不合理,有悖于资本保全原则。
(三)债务重组中的纳税问题
1.所得税问题
债权人的债务重组损失税前扣除和债务重组所得征税问题。
债务重组通常发
生在债务人陷于一定的财务困难,无法按照原合同的约定偿还债务的情形下,经双方协商,债权人同意延期支付或消减债务本金或利息,或允许债务人用非现金资产抵债,从而减轻或减缓债务人的偿债压力。
因此,债务重组通常意味着债权人对债务人给予一定的宽限或让步,在债务人这一方则意味着获得了一定的重组收益。
虽然,我国现行债务重组会计准则规定债务重组收益计入资本公积,不得计入利润,但税法并没有遵循会计准则的处理方式,而是依然把重组收益作为应税所得。
2.增值税问题
债权人损失是否涉及计税依据变化和债务人重组所得涉及进项税额转出问题。
按一般情况处理,债务重组双方只是考虑所得税的税前扣除和重组所得征税问题,不会考虑到增值税方面的问题,这极有可能引起税收风险。
(四)国有企业在债务重组过程中存在的问题
1.资产的公允价值在重组过程中被高估
资产的公允价值在重组过程中被高估现象严重,这一现象在上市公司债务重组交易中直接涉及到公允价值的确定问题,公允价值被利用来操纵利润,将带来虚假的利润和信息。
2.上市公司以逃避欠款为目的进行债务重组
大股东占款现象在我国上市公司中屡见不鲜。
大股东用债务重组将一些劣质资产和对上市公司毫无用处的“死”资产来抵偿债务,是应对监管部门监督的重要伎俩。
另外,在关联交易中,股东常通过债务重组掏空子公司的优质资产,使其成为一具空壳。
大股东的这种手段,非但不能使上市公司达到通过债务重组盘活资产、扭转颓势的目的,反而往往使优质资产大量流失,财务状况更加陷入困境。
3.管理者素质匮乏,多方勾结,造成国有资产流失
由于具体国情的限制,这一弊端在我国极为普遍。
政府各部门为均衡各方利益千方百计出台政策法规措施,但一整套规范债务重组行为的政策法规体系尚未最终形成,致使许多国有企业在债务重组过程中造成国有资产
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