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酌量性费用中心通常用其实际成本与预算成本相比较，以衡量其绩效。

酌量性费用中心的管理者与中央管理层之间具有极大的信息不对称性，导致在决定酌量性费用中心的预算水平时，要依赖于了解情况的专业人员的判断。

中央管理层应该信任酌量性费用中心的管理者，并与他们密切配合，以确定适当的预算水平。

酌量性费用中心与标准成本中心的一个主要差异在于：

一旦确定了预算，那么向下级管理人员施加压力，使其实际成本低于预算的做法未必有利，也不能成为评估效率高低的依据。

酌量性费用中心的控制最终还需用专业人员对该中心所提供的劳动水平和质量作出有根据的判断。

在近来作业成本法的发展基础上，以前被当做酌量性费用中心的组织单位逐渐成为标准成本中心或利润中心。

收入中心

确定收入中心的目的是为了组织营销活动。

典型的收入中心通常是从生产部门取得产成品并负责销售和分配的部门，如公司所属的销售分公司或销售部。

若收入中心有制定价格的权力，则该中心的管理者就要对获取的毛收益负责；

若收入中心无制定价格的权力，则该中心的管理者只须对实际销售量和销售结构负责。

为使收入中心不仅仅是追求销售收入达到最大，更重要的是追求边际贡献达到最大，因而在考核收入中心业绩的指标中，应包括某种产品边际成本等概念。

随着分配、营销和销售活动中作业成本法的逐渐采用，销售单位能够把它们的销售成本和对每个消费者提供服务的成本考虑进去，这样企业就能够用作业成本制度把履行营销和销售活动的收入中心变成利润中心，从而可以对销售部门的利润贡献加以评估。

因而，将许多分散的经营单位仅仅作为收入中心的情况越来越少了。

固定成本

【定义】

　　固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。

这里是就总业务量的成本总额而言的。

若从单位业务量的固定成本来看，则情况有所不同，它是变动的，与业务量的增减成反向变动。

　　【分类】 

　　固定成本通常可区分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

　　约束性固定成本：

为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本，如厂房和机器设备的折旧、财产税、房屋租金、管理人员的工资等。

由于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本（capacity 

Cost）。

这类成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有相当程度的约束性。

　　酌量性固定成本：

企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费等。

由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以，也称为自定性固定成本。

这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。

　　【相关范围】 

　　固定成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才是固定的，这就是说固定成本的固定性是有条件的。

这里所说的一定范围叫做相关范围。

如业务量的变动超过这个范围，固定成本就会发生变动。

标准成本中心

建立标准成本中心的条件是企业将要生产的产品在种类上已经确定，数量上可以度量，并且已知生产每单位产品所需要的投入量。

对于任何一种重复性经营来说，只要其产品的实际数量能够计量且能够说明投入量和产出量之间所希望达到的生产函数，就可以建立标准成本中心。

一般说来，制造部门耗用的主要成本（直接原料及直接人工）与产量的关系，通常较为明确；

而一些服务性行业，诸如快餐业、银行业或医疗保健机构，其成本与服务人数的关系也很直接，故均可采用这一成本制度。

标准成本中心的管理者不对该中心业务活动水平的变动负责，但要对那些在成本中心的能力范围之内，达到外部决策所要求的效率承担责任。

效率是通过为生产所要求的产出量而耗用的投入量的多少来计量的。

这就是说，如果采用全部成本法，管理者将不对由于量差而产生的少分配的间接费用负责，但却负责控制随业务活动量变化的预期的间接费用和中心内酌量性固定成本的水平。

由于标准成本中心所生产的产品的价格不是由该中心的管理者决定的，因而也不必对收入和利润负责。

对于标准成本中心所生产的产品来说，要根据投入和产出的关系评估其效率，而对于其经营效果的评估，则要看该中心是否在指定的质量和时间上达到了所要求的产量。

作业成本计算法

作业成本计算法是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。

直接人工成本差异（directlaborvariance）

为完成实际产量或作为量而发生的实际直接人工成本与标准直接人工成本之间的差额。

　　直接人工成本差异按其形成原因可分为工资率差异和效率差异两种。

（1）工资率差异 

即直接人工的价格差异，是实际人工成本与实际人工工时按标准工资率计算的人工成本之间的差额。

　　实际工资率是实际工资总额与实际总工时的比率，标准工资率是指标准工资总额与标准总工时的比率。

形成直接人工工资率差异的原因，包括直接生产工人升级和降级使用、奖励制度未产生实效、工资调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。

一般说来应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因可能涉及生产部门或其他部门。

（2）效率差异 

即直接人工的数量差异，是实际工时按标准工资率计算的人工成本与标准人工成本之间的差额。

　　引起直接人工效率差异的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗过多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等，它主是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好也会影响生产效率。

对直接人工效率差异，如果存在不同等级工人混合使用的情况，则还可将其进一步分解，计算结构差异和效能差异，反映一定量的总工时中不同等级工人完成的工时所占比重的变动和工作效率变动，计算公式如下：

　　直接人工结构差异=∑（实际工时×

标准工资率）-∑（实际工时）×

预定平均工资率

　　直接人工效能差异=∑（实际工时）×

预定平均工资率-∑（标准工时×

标准工资率）

直接材料成本差异（directmaterialvariance）

为完成实际产量或作为量所消耗的直接材料按实际成本计算与按标准成本计算之间的差额。

　　直接材料成本差异按其形成原因可分为价格差异和数量差异两种。

（1）价格差异 

实际耗用材料按实际价格计算与按标准价格计算之间的成本差额。

　　直接材料价格差异发生的原因很多，如市场价格的变动、材料采购来源的变动、订货批量的大小、运输方式与途径不同、可利用的数量折扣、紧急订货等，任何一项脱离制订标准成本时的预定要求，都将形成价格差异。

因此对直接材料价格差异的形成和责任，应当根据具体情况作具体的分析，有的属于外部原因，有的则属于企业本身的责任。

凡属采购工作所引起的差异应由采购部门负责，也有的是生产上的原因所造成的差异，如紧急订货，则应由生产部门负责。

只有明确原因，分清责任，才能发挥价格差异计算分析应有的作用。

（2）数量差异 

按标准价格计算的的材料实际耗用数量与标准耗用数量之间的成本差额。

　　影响直接材料数量差异的因素也是多方面的，如技术革新、综合利用、修旧利废、改进配方、合理下料等，都是降低材料用途径；

而废品损失、跑冒漏滴、大材小用、优材劣用等，则是提高材料消耗的重要原因。

直接材料数量差异通常是在生产过程中形成的，一般应由生产部门负责。

但有时也可能由采购工作所引起，如购进了质量较差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差异应由采购部门负责，不能归咎于生产部门。

　　对直接材料数量差异，如果存在代用材料或混合用料情况，则还可将其进一步分解，计算结构差异与产出差异。

在产品计价（work-in-processcosting）

在产品成本的计算。

合理地划分完工产品与在产品成本是正确计算完工产品成本的前提。

所谓在产品是指处在生产过程之中，尚未最终完工的产品。

在产品成本计算正确与否将直接影响到完工产品成本计算的正确性。

为了正确计算在产品进行盘点，然后采用适当的计价方法。

在实务中，对于在产品计价有三种处理方法：

（1）先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。

这种方法是指先采用一定的办法对月末在产品进行计价，然后将汇总的基本生产总成本减去月末在产品成本，就可以计算出完工产品总成本。

其具体方法有：

在产品按年初数计价法、在产品按定额成本计价法和在产品不计价法等。

（2）先确定完工产品成本，然后确定月末在产品成本。

这种方法是先用历史成本，计划成本或定额成本对完工产品进行计算，然后根据汇总的基本生产总成本减去完工产品成本，倒算出月末产品成本。

该方法实务上很少采纳。

　　（3）同时确定完工产品成本与月末在产品成本法。

该方法是采用合适的分配标准，将完工产品成本与月末在产品成本进行划分，以便同时计算出完工产品成本与月末在产品成本。

具体方法有：

约当产量法；

定额比例法等。

　　不论是完工产品还是月末在产品，其成本计算都必须按成本项目进行，也就是说，各项目的成本都应分别在完工产品与月末在产品之间进行划分。

但在某些情况下，如果产品中的直接材料成本项目在全部成本中的比重很大，且月末在产品数量较少，则可以根据重要性原则，仅仅将全部成本项目中的直接材料成本在完工产品与在产品之间进行划分，而其他成本项目（如直接人工、制造费用）则全部由完工产品成本承担。

这样可简化成本核算工作。

联产品成本计算（jointproductscosting）

对联产品进行的成本计算。

联产品是指用同一种原料，经过同一个生产过程，生产出两种或两种以上的不同性质和用途的产品，这些产品兴驻在经济上有不同性质和用途的产品，这些产品不仅在经济上有重要的意义，而且属于企业生产的主要目的。

　　企业的原材料，经过同一生产过程以后，从中分离出各种联产品。

而联产品分离这个点称为分离点。

分离点前发生的成本称为联合成本或共同成本，分离以后有的可直接销售，有的需要进一步加工后再销售。

而进一步加工的成本称之为可归属成本。

　　联产品的成本计算，就是联产品分离以前共同生产费用的归集以及分离时共同成本的分配。

分离前共同生产费用的归集应根据生产的特点和成本管理的要求确定。

联产品联合成本的分配，常用的有系数分配法，实物量分配法、相对销售值分配法等等。

其中系数分配法是确定各联产品系数，将各联产品产量折算成标准产量，然后按标准产量比例进行分配，这种系数分配法使用比较广泛。

实物量分配法是将联产品的共同成本按照各联产品之间的重量比例进行分配。

实物量分配法又可以分为简单平均单位成本法和加权平均单位成本法。

前者是将共同成本除以各联产品的产量之各得到平均单位成本，这种方法计算出的各种联产品的单位成本是一致的。

后者是将各联产品的重量换算成相对重量以后再按比例分配各联产品的总成本，最后分别计算各种产品的单位成本，这一方法类似于系数分配法。

相对销售价值分配法是分别按各种联产品的销售价格的比例分配联产品的共同成本，其目的是使这些联产品能够取得一致的利润率。

这一方法将联合成本的分配和联产品的销售收入联系起来，按各联产品的销售收入比例来分摊联产品的共同成本。

生产成本汇总程序（accumulationprocessofprocluctioncost）

从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。

一般而言，生产成本汇总程序与企业的生产特点和管理要求密切相关。

但从多数工业企业来看，其成本汇总程序可分为以下几个步骤：

（1）对成本费用进行审核。

对各项费用支出，根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度，对各项费用支出进行严格审核，对不符合制度和规定的费用，不能计入成本费用，对各种浪费，损失加以制止和追究经济责任。

（2）确定成本计算对象，开设产品成本明细账。

　　（3）对要素费用进行分配。

对于各项生产费用要素，在月终根据其用途编制要素费用分配表，对于其确认其一成本计算对象所耗用的直接材料、直接人工应直接记入“生产成本--基本生产成本”账户。

对于制造费用应按其发生地点进行归集分配，记入“制造费用”账户。

　　（4）间接制造费用的分配。

对于计入“制造费用”账户的间制造入费用，月终应采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本--基本生产成本”账户及有关明细账。

　　（5）完工产品与在产品成本的划分。

月终各项要素费用均已归集在“生产成本--基本生产成本”账户及有关明细账中，在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集生产费用，即为完工产品的总成本；

在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。

　　（6）计算完工产品总成本和单位成本。

在品种法与分批法下，产品成本明细账中所计算出的完工产品成本就是产成品的总成本，而在分步法下，就需要根据各步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出完工产品的总成本，将总成本除以产品的产量，就得出完工产品的单位成本。

制造费用差异（manufacturingexpensesvariance）

为完成实际产量或作业量而实际发生的制造费用与按标准分配的制造费用之间的差额。

制造费用的标准成本的制订，通过按其成本性态分别变动制造费用和固定制造费用两个部分进行，故对制造费用差异的计算分析也须分开进行。

（1）变动制造费用分配差异 

即变动制造费用的价格差异，是为了完成实际产量或作业量而实际发生的变动制造费用与应耗费的变动制造费用之间的差额。

　　由于变动制造费用分配率差异反映了每小时业务量发生的变动制造费用脱离了标准所形成的差异，故也称为耗费差异。

分配率差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算的限额之内。

（2）变动制造费用效率差异 

即变动制造费用的数量差异，是为完成实际产量或作业量应分配的变动制造费用与已分配的变动制造费用之间的差额。

　　变动制造费用效率差异是由于实际工时脱离了标准，多耗用工时导致的费用增加，因此其形成原因与直接人工效率差异相同。

　　（3）固定制造费用预算差异 

固定制造费用实际发生数与预算数之间的差额，其计算公式为：

固定制造费用预算差异=实际数-预算数

　　固定费用与变动费用不同，不因业务量的变动而变动，故其差异计算分析有别于变动费用。

在计算时不考虑业务量的变动，以原定的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多，因此这一差异也称之耗费差异。

　　（4）固定制造费用产量差异 

固定制造费用预算数与实际完成产量或作业量应分配数之音的差异。

　　固定制造费用产量差异反映了实际产量应耗用的标准工时与生产能量的差额所引起的差异，说明了未能充分使用现有生产能量而造成的损失或因超产带来的收益，故也称为能量差异。

固定制造费用产量差异还可进一步分为两部分：

一部分是实际时脱离标准能量而形成闲置能量差异，另一部分实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。

实际成本与估计成本（actualcostandestimatedcost）

实际成本是企业根据生产经营过程中实际发生的各项耗费而计算确定的成本。

估计成本则是尚未实际发生的，而是根据一定资料预先估算的成本。

实际成本是我国企业成本核算的基本原则。

企业在平时核算时可以采用计划成本、定额成本和标准成本等，但最终必须要调整为实际成本。

　　实际成本概念主要是针对产品或劳务而言的，但实务中也包括原材料采购的实际成本和销售实际成本等，所以实际成本是一个广泛的概念，它是指实际发生的耗费代价，相对于估计成本而言，实际成本是指已经发生，可以明确确认和计量的成本。

　　将企业的实际成本与计划成本、定额成本或上期成本及同行业成本等进行比较，便可以进行成本的分析和考核，了解成本定额和计划的完成情况，掌握成本变化的特征和发展趋势，揭示成本管理中存在的问题，便于有针对性地采取措施，降低成本，提高企业成本管理水平。

　　估计成本一般有这样几种情况：

根据经验和历史资料估算成本，如购进存货要花费买价、运杂费和仓储费等等；

没有历史资料，而根据技术资料测算的估计成本，如产品第一次投产的估计成本；

由于历史资料和技术资料细目过多，所以采用估算的办法来预计成本；

是预测、决策成本、在决策时，尽管成本并未实际发生，但根据相关的经济业务和事项，可以合理估算出可能发生的成本额。

　　在财务会计中，估计成本往往是实际成本计算的一种手段，如计划成本和定额成本等，它们可以按成本项目分别估计，也可以按成本总额估计，通过对估计成本的调整，既能计算出实际成本，又能计算出估计成本的差异，便于成本控制、分析和考核，也简化了成本核算工作。

　　在管理会计中估计成本主要表现为预测和决策成本，也是机会成本的一种。

这种成本可以有历史资料也可根本没有历史资料，估计的目的，是为了揭示成本变化和发展的规律，更有效地进行长短期的投资决策，同样能为企业成本控制和分析等提供依据。

　　实际成本和估计成本只是相对而言，它们的成本构成内容可能是相同的，在尚未实际发生之前，可能是估计成本，发生后便成为实际成本，经过调整加以重新确定后的预计成本又成为估计的成本。

工资费用分配（salarycostsallocation）

将工资费用按照一定的原则和方法计入产品成本。

主要有工资分配的原则、工资分配的对象以及工资费用的分配方法三个问题。

　　工资费用分配的原则是：

（1）分清应计入产品成本的费用与不应计入产品成本的费用。

工资费用一般都应计入产品成本，但医务、福利人员的工资则应由福利费开支，离退休人员的工资应由管理费开支，专设销售机构人员的工资应由销售费负担。

（2）应该分清直接计入成本的工资费用与间接计入相应的产品成本。

而生产单位管理人员的工资应先按不同的车间进行归集，计入制造费用，然后与其他制造费用汇总以后分配计入产品成本。

　　工资费用的分配对象可作如下分类，生产工人的工资应分配给所生产的产品或劳务；

车间管理人员的工资应由各车间的制造费用承担；

企业管理人员的工资应由管理费负担，不应计入产品成本的工资费用应根据成本开支渠道的规定列支。

　　由于工资形式不同，工资费用的分配方法也各不相同。

现以计时工资形式与计件工资形式分别介绍直接工资费用的分配方法。

　　在计时工资形式下，如果基本生产车间只生产一种产品，则可以将该项工资直接计入该产品成本明细账的“”直接工资“”成本项目；

如果生产两种以上的产品，则可以将该车间生产工人的工资按工时比例进行分配后计入各有关品种的成本明细账该成本项目。

其计算公式如下：

　　在计件工资形式下，可直接根据各种产量记录所记合格品数乘以计件单价求得。

并将其直接计入各有关产品成本明细账的“”直接工资“”成本项目。

至于计件工人应得的津贴、补贴和非工作时间的工资，一般应按各种产品计件工资费用比例进行分配。

成本曲线（costcurve）

成本与产量之间关系的函数图象表示。

从长期来看，企业的成本耗费无论是数量上或是利用率上都是处于变化之中的，企业生产每一数量产品的最低成本就是长期总成本。

长期总成本曲线就是长期总成本函数的图象表示：

　　长期总成本曲线（LRTC）的陡削程度完全取决于生产函数和生产要素的价格。

此曲线表现出这样几项特点：

其一，成本和产量有直接关系，从上图中可以看出LRTC曲线有正科率，它表明产量增加，总成本就会增加，说明资源是有限的。

其二，LRTC曲线先以一逐渐递减的比率，然后再以一个逐渐递增的比率上升，从上可以看出X产量的增量是相对的，而C成本的增量先是递减，然后是递增，即X1X2=X2X3时，但C1C2>

C2C3，相反，当X4X5=X5X6jf 

C4C5>

C5C6。

　　从短期来看，企业耗费的成本有一总值是固定的，如厂房设备折旧费等，有一部分则是变化的，如原材料、人工费等。

所以，产品的短期总成本总是等于固定总成本与总变动成本之和，短期总成本曲线就是短期总成本函数的图象表示：

　　上图中，SPTC表示短期成本曲线，LRTC表示长期总成本曲线。

短期总成本曲线表现的特征有：

其一，当产量为X0时，长期总成本在C0处等于短期总成本。

在长期总成本曲线中，它是每一产量上产品的最低成本，因此，在短期总成本曲线与长期总成本曲线相切的T点所对应的产量，即在X0的短期总成本，也是在这个产量上的最低成本或最优成本。

其二，对于除X0外其他产量来讲，短期总成本则都超过长期总成本，如在X1和X2处，SRTC超过LRTC。

当产量为零时，成本为正数，即图中Cf，也就是短期的固定总成本。

对成本曲线进行深入研究，还可以描述出平均成本曲线和边际成本曲线等。

农业生产成本（agricultureproductioncost）

农业企业生产过程中所发生的各种耗费。

它主要包括农、林、物、副、渔各业产品所耗费的种籽、饲料、燃料、生产工人工资、农机具折旧以及因管理生产和为生产服务而发生的各种费用。

由于农业企业实行一业为主，多种经营，所以对于农林牧副渔各业的主要产品应单独作为成本计算对象，核算成本，次要产品可以分业合并计算成本。

农业企业的成本项目一般可包括：

直接材料、直接工资、其他直接支出以及间接费用等。

直接材料是指农业生产过程中实际消耗的各种原材料，辅助材料、备品配件，外购半成品、燃料动力等；

直接工资是指农业企业直接从事生产经营人员的工资、奖金、津贴和补贴。

其他直接支出包括直接从事生产经营人员的职工福利费用等。

间接费用是指农业企业为组织和管理生产所发生的管理人员的工资及福利费用、折旧修理机、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验费、劳动保护费、土地开发费摊销等。

由于农林牧副渔业的生产受自然生长周期的影响，因此，成本计算期不可能完全一致。

一般而