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是指在变动成本计算模式的基础上,以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系,为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
本量利分析又称量本利分析。
它着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系.它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途,同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。
本量利分析是管理会计的核心内容,它是对企业一定时期和一定业务量范围内的固定成本、变动成本、销售量、销售单价、利润等变量之间数量关系进行的一种定量分析方法,在企业预测、决策、规划和控制中得到广泛的应用。
确定盈亏临界点,是进行本量利分析的关键。
1.2本量利分析的基本假设
1.2.1销售收入与销售量成完全线性的假设
在本量利分析中,通常都假设销售单价是个常数,销售收入与销量成正比,二者存在一定线性关系。
但这个假设只有在产品基本处于成熟期,其售价比较稳定,通货膨胀率甚低的条件下才能成立,但在市场经济条件下,物价受多重因素的影响而上下波动,通货膨胀率可能相当高,因而产品售价就不可能像假设那样是一个常数。
1.2.2变动成本与产量成完全线性的假设
在本量利分析中,变动成本与业务量(产量)成正比例关系。
但这个假设也只有在一定的产量范围内才能成立。
如果产量过低或超负荷生产时,都会增加变动成本。
1.2.3固定成本保持不变的假设
本量利分析的线性关系假设,首先是指固定成本与产量无关,但这个假设也只有在一定的相关范围内才能成立,如超出这个范围,由于新增设备等原因,固定成本会突然增加,并非无条件的保持不变。
1.2.4品种结构不变的假设
这一假设假定一个销售多种产品的企业,在销售中各种产品的比例关系不会发生变化。
但实际很难做到始终按一个固定的品种结构模式均匀的销售各种产品。
一旦品种结构变动较大,而各种产品盈利水平有不一致时,计划利润与实际利润就会有较大的出入。
1.2.5产销平衡的假设
产量的变动会影响成本的高低,而销量的变化会影响到收入的多少。
基于产销平衡的假设,在本量利分析模型中,通常不考虑产量而只考虑销量这一数量因素。
但在实际中,产销常常是不平衡的,一旦二者有较大的差别,就需要考虑产量因素对本期利润的影响。
1.2.6会计数据可靠性的假设
这个假设认为,在进行本量利分析时,所使用的会计数据都是真实可靠的,不但会计提供的历史成本数据真实可靠,而且根据这些历史成本数据所确定的固定成本和变动成本也是真实可靠的。
但在实际上,情况并非如此。
2企业简介
金益化工有限责任公司(以下简称金益化工厂),位于鄂尔多斯市,是一家专门生产电石的企业,占地面积约20000m2,注册资金500万元,现有资产1979万元,现有员工87人。
目前该厂拥有一台6300kWA和一台8000kVA的电石炉,年生产能力达到15900吨。
3本企业成本分解情况
3.1相关假设
在进行本量利分析时,把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。
现做假设如下:
固定成本:
a;
单位变动成本:
b;
销售量:
x;
单价:
p;
销售收入:
px;
利润:
P
则这些变量之间的关系可由下式反映:
总收入函数y=px
总成本函数y=a+bx
营业利润P=px-(a+bx)=px-bx-a
3.2该厂2011年的相关资料:
年销量:
12589.98吨;
销售单价:
3530元/吨;
制造费用:
3080669.51元;
管理费用:
3425827.95元;
营业费用:
2649582.17元;
财务费用:
1489000元
固定成本和变动成本的分解情况:
因为该厂的成本变化趋势比较稳定,所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。
单位变动成本b=3333.89(元);
销售收入px=12589.98×
3530=44442629.4(元);
营业利润p=销售收入-变动成本-固定成本
=44442629.4-41973661.38-1984313.17
=484654.85(元)
总成本函数:
y=a+bx
=1984313.17+3333.89x
总收入函数:
y=px=3530x
表一各因素变动的敏感分析表
影响因素
变动程度
变动后利润
利润增加额
利润增加率
敏感系数
销售单价
1%
929681.14
444426.26
91.70%
91.70
单位变动成本
-1%
904381.84
419676.96
86.59%
-86.59
固定成本
504497.98
19843.13
4.10%
-4.10
销售量
514759.35
30104.50
6.21%
6.21
4本企业本量利的具体分析
4.1安全边际指标分析
边际贡献=销售收入-变动成本
=44442629.4-41973661.38
=2468968.02(元)
单位边际贡献=边际贡献/销售量
=2468968.02/12589.98
=196.11(元)
营业利润=边际贡献-固定成本
=2468968.02-1984313.17
=484654.85(元)
边际贡献率=单位贡献边际/单价
=196.11/3530×
100%
=5.56%
变动成本率=变动成本/销售收入×
=41973661.38/44442629.4
=94.44%
边际贡献率+变动成本率=1
企业产品所提供的边际贡献,虽然不是企业的营业利润,但与企业营业利润的形成有着密切的关系。
因为边际贡献首先用于补偿企业的固定成本,只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润,否则企业将出现亏损。
即边际贡献反映的是产品销售对企业营业利润的贡献水平。
从上式计算可以看出,销售12589.98吨电石可得到边际贡献2468968.02元,但这2468968.02元并非企业营业利润。
企业取得的边际贡献还要用来补偿固定成本,补偿后余额为484654.85元,形成利润。
另外,边际贡献率与变动成本率属于互补性质,变动成本率高的企业其边际贡献率低,创利能力小;
反之,变动成本率低的企业其边际贡献率高,创利能力大。
计算得知,金益化工厂的边际贡献率为5.56%,变动成本率高达94.44%。
所以,该厂的边际贡献率较低,创利能力小。
4.2保本点的分析
保本点又称盈亏临界点,是指企业利润为零,处于不盈不亏时的经营状态。
如果企业的保本点较高,意味着企业必须销售较多的产品才能不至于亏损,在市场销售量一定的情况下,盈利的空间就会比较小;
反之,如果企业的保本点较低,意味着企业只需销售较少的产品就能保本,在市场销售量一定的情况下,盈利的空间就会比较大。
可见,保本点的高低反映了企业经营亏损风险的大小。
单一品种的保本点可以按图解法、基本等式法、边际贡献法来确定。
在对金益化工厂的分析当中,采用边际贡献法来确定该厂的保本点。
计算如下:
(一)保本量=固定成本/单位边际贡献
=1984313.17/196.11
=10118.37(吨)
(二)保本额=固定成本/边际贡献率
=1984313.17/5.56%
=35689085.79(元)
通过计算可看出,该厂的保本点,即盈亏平衡时的销售量为10118.37吨,销售额为35689085.79元,而该厂去年的销售量为12589.98吨,虽然该厂的销售量在保本点之上,但是该厂的保本点较高,说明盈利的空间比较小,仍然存在潜在的风险。
4.3企业安全经营程度的评价
企业在计算保本点的基础上,还要考虑企业经营的安全程度,确定安全边际指标。
当企业经营处于保本状态时,表明企业当期获得的边际贡献恰好补偿固定成本。
若要实现利润,就必须使销售量超过保本点。
安全边际的大小在一定程度上反映了企业盈利能力的强弱,更重要的是反映了企业经营风险的大小。
安全边际越大,企业经营风险越小。
安全边际量=实际销售量-保本量
=12589.98-10118.37
=2471.6l(吨)
安全边际额=实际销售额-保本额
=44442629.4-35689085.79
=8753543.6l(元)
安全边际率=安全边际量/实际销售量
=2471.61/12589.98×
=19.63%
表二安全性检验标准表
安全边际率
10%以下
10%~20%
20%~30%
30%~40%
40%以上
安全程度
危险
值得注意
比较安全
安全
很安全
因为该企业安全边际率为19.63%,所以可以判断出金益化工厂现在处于值得注意的状态,存在着一定的经营风险。
企业要想降低经营风险,就应当分析哪些因素会对企业的利润造成影响以及影响的程度如何,因此,有必要根据该厂的具体情况进行利润的敏感性分析。
4.4企业利润敏感性分析
本量利关系中的敏感性分析,主要是研究销售单价、单位变动成本、固定成本和销售量这些因素变动对盈亏临界点和目标利润的影响程度。
具体说来,本量利关系中的敏感性分析就是分析由盈利转为亏损时各因素变化情况和分析利润敏感性。
由盈利转为亏损时各因素变化情况分析就是分析确定那些使得企业由盈利转为亏损的各因素变化的临界值,也就是计算出达到盈亏临界点的销售量、销售单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。
分析利润的敏感性是分析销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本各因素变化对利润的影响程度,在这些因素中,有的因素微小的变化导致利润很大的变化,说明利润对该因素很敏感,该因素被称为敏感因素;
而有的因素很大的变化只导致利润不大的变化,说明利润对该因素不敏感,该因素被称为不敏感因素。
4.4.1各因素变动对利润的影响程度
单价、单位变动成本、销售量和固定成本的变动都会引起利润的相应变化,但各因素对利润的敏感程度却不相同。
已知金益化工的利润为484654.85元。
若价格、销售量上升1%,单位变动成本,固定成本下降1%,各因素变动对利润的影响如下表:
表三成本习性分解表单位:
元
变动部分(bx)
固定部分(a)
直接材料
38260949.22
---
直接人工
541548
制造费用
1139015.49
157900.63
管理费用
1043961.14
192012.19
营业费用
988187.53
145400.35
财务费用
1489000
合计
41973661.38
1984313.17
由表一可以看出,单价和销售量的敏感系数为正数,表明利润与该因素发生同方向的增减变化;
单位变动成本和固定成本的敏感系数为负值,表明利润与该因素呈反方向的增减变化。
单价的敏感程度是最大的。
销售单价上涨l%,利润就可以增加到929081.14元。
比原来增加了444426.29元。
因此,实际工作中,提高单价是企业盈利的最有效手段,价格下跌也是企业的最大威胁。
另外,单位变动成本对利润的影响略比单价小一点,仍属于敏感因素。
企业管理者应根据这一特点,加强对单位变动成本的管理,通过降低单位变动成本,给企业带来更大的利润。
从表中还可知,销售量对利润敏感程度要次于单价和单位变动成本,销售量上升1%,使得利润增加了30104.50元,但比固定成本敏感程度的要高。
相比较而言,固定成本就属于不敏感因素,它发生变化后,对利润的影响不是很大,因为降低l%的固定成本仅为企业增加了19843.13元的利润。
综上所述,影响企业利润的诸因素中,敏感度最高的是单价,其后依次是单位变动成本、销售量、固定成本。
企业管理者和经营者若能充分利用本量利分析,则可以更好地加强对企业的成本,销售量和利润的管理,促使企业努力降低风险。
4.4.2销售价格的变动对金益化工厂利润的影响
由于电石企业普遍积压库存,目前市场上电石供大于求,同国内其他地区的电石企业一样,内蒙古地区电石价格下调己成不可避免的趋势。
在今年的五月下旬,金益化工厂电石的价格也由原来的3530元/吨降到3470元/吨,下降了1.7%。
这就对该厂的利润造成了极大的影响。
因为销售单价的下降会使保本点上升,利润下降,下降到一定程度时,企业由盈利变为亏损,这时是企业可以承受的单价最小值。
企业经营保本的销售单价的下限是3491.50元。
即在其他因素不变的情况下,电石的销售单价每吨不能低于3491.50元时才能保本,否则就会亏损。
经计算,该厂在降价的情况下只有保本销量达到14578.7吨时,才能盈亏平衡。
这样一来,企业若还按原来的销售量销售电石,而价格却降为3470元/吨,这样,企业就会亏损270743.95元。
这就充分说明了价格变动给企业带来的影响是很大的。
如果限电及环保验收工作能限制一部分产量,则随着PVC开工的增加,总体社会库存将有所下降,届时,电石价格可能在成本的助推下而出现回调。
4.4.3电价的变动对金益化工厂利润的影响
电石行业是一个高耗能的产业,电在电石的生产成本中占的比重是非常大的。
华北、西北、西南地区的电石生产企业都不同程度的陷入成本的压力之中,其中限电以及电价的上浮对于部分电石企业造成的打击甚至是致命的。
金益化工厂是一家规模比较小的企业,其在生产技术和管理方面都与一些大型的电石生产企业相差甚远。
通过调查发现,该企业生产电石购买的都是一些价格比较低,质量较差的原材料,因此该企业进行生产所耗费的电就多。
最重要的是,在电石的每吨生产成本中,电占60%左右。
因此电价的变动对企业的利润的影响是非常大的,当其他条件不变的情况下,在国家调整电价后,若电价上升5%,单位变动成本变为3419.64元,这时该企业就会亏损594935.93元。
5对本企业本量利分析结论与管理建议
5.1结论
综上所述,在目前的市场条件下,该企业如果通过提高销售价格来增加利润,这样会使企业的销售量下降,这一方法在当前的一段时间是行不通的。
面对这种情况,要想使企业保本或者是能够盈利,笔认为最主要的就是降低单位变动成本,降低单位变动成本的关键是控制生产成本,促使企业改进生产技术,选用好的原料,降低耗电量。
若该厂每吨电石的耗电量降低100度,则该企业单位变动成本就降为3298.89元,营业利润为925304.15元,这样就可以弥补因电石降价和电价上涨所带来的亏损。
竞争日益激烈的市场条件下,如果能合理、有效地运用本量利分析进行经营决策,对企业有很大的作用。
通过保本点,明确企业最起码的生存条件,以及企业该如何组织生产经营才能使企业获利。
通过敏感性分析,具体掌握各有关因素对利润的敏感程度,有助于企业在经营管理工作中,增强预见性,并采取相应的措施来增加收入,降低成本,以获取最佳的经济效益,提高管理工作效率,有利于企业在市场竞争中保持一定的优势,减少生产经营的盲目性。
5.2建议
在当前市场不容乐观的条件下,不能一味的通过增加销售量来提高利润,而应当从多方面着手对该厂的生产经营状况进行科学的预测和分析,具体建议如下:
5.2.1控制污染,降低能耗
电石产业是高污染产业,特别是现在建造的内燃式电石炉,粉尘喷放严重。
由于国家近年来不断出台关于限制污染物排放的政策法规,使该企业面临的环保压力较大,治理排污成本较高、负担较重。
针对这种情况,金益化工厂可以采用以下方法在环保的同时还能保证利润:
①节能减排,其工作重点主要是加强推广密闭式电石炉,淘汰内燃式电石炉,密闭式电石炉产生的CO经净化后,可以用于生产蒸汽或气烧石灰窑生产石灰,如果CO量大,还可以生产甲酸钠或甲醇等化工产品。
②进行再加工,生产电石产生的废弃物主要是电石废渣,利用电石废渣生产轻质煤渣砖,既做到了电石废渣的综合利用,提高了经济效益,变废为宝,也保护了环境,是一举两得的好产品。
因此,电石作为高耗能,高污染的行业必须要在控制污染,降低能耗方面取得有效的成果,才能更好地,健康的发展下去。
5.2.2加强敏感性分析,增强获利能力
当前电石市场秩序混乱,供应量过大,电石的市场价格有所下降,生产能力小、成本高、资源优势相对较差的电石生产企业,在激烈地竞争中逐渐被淘汰出局。
金益化工厂生产的电石成本较高,销售量低,导致了该企业面临着进退两难的困境。
所以,为确保利润的实现,该企业应通过利润的敏感性分析,调整影响因素。
在现实经济生活中,影响利润的诸因素是相互关联的,所以受敏感程度、市场条件和自身条件的限制,企业应尽量减少调整单一因素的措施,尽可能采取多因素综合调整,以更好地加强企业的收入、成本、销售量和利润的管理,促进企业努力降低经营风险,保证利润的实现。
5.2.3确定各因素的临界值,保证利润的实现
销售单价、单位变动成本、销售量、固定成本的变化,都将影响利润的高低,这种影响达到一定程度,会使企业经营由盈利变为亏损,使企业的经营状况发生质的改变,因此需要明确各因素允许变动的范围,即确定各因素的临界值。
决策者可以根据这些信息判断目前企业经营的风险程度,主动寻找降低经营风险的措施。
以该厂2011年的销售量为例,计算各因素的临界值:
销售单价的下限=(固定成本总额+单位变动成本×
销售量)/销售量
=(1984313.17+3333.89×
12589.98)/12589.98
=3491.50(元)
单位变动成本的上限=(销售单价×
销售量-固定成本总额)/销售量
=(3530×
12589.98-1984313.17)/12589.98
=3372.39(元)
2011年该厂的销售单价是3530元,通过敏感性分析可以知道,单价的敏感性系数最大,所以,电石的销售价格每吨不低于3491.50元时才能保本。
但是目前该企业电石的售价已经降到临界值以下,而且固定成本和销售量的敏感性较弱。
因此,该企业最有效的方法是降低单位变动成本,加强对单位变动成本的控制,降低能耗,使其低于临界值。
致谢
经过一段时间的查资料、整理材料、写作论文,终于可以顺利的完成论文。
时光匆匆飞逝,两年多的努力与付出,随着论文的完成,终于让我在大学的生活得以划下完美的句点。
论文得以完成,要感谢的人实在太多了,首先要感谢韩丹老师,因为第一次经历这样的事情,有好多不懂的地方,韩老师渊博的专业知识,给了我很好的指导。
我们先制定的是论文题目及大纲,韩老师指引我的论文的写作的方向和架构,在进行修改过后,开始了论文正文的写作然后又对本论文初稿进行逐字批阅,指正出其中误谬之处,使我有了思考的方向,韩老师也要指导其他同学的论文,加上本来就有的教学任务,每天都很忙,但她都很认真的对待。
论文的顺利完成,也离不开其它各位老师、同学和朋友的关心和帮助。
他们积极提供有利于论文写作的建议和意见,论文得以不断的完善,最终我完整的写完了整个论文。
另外,要感谢在大学期间所有传授我知识的老师,是你们的悉心教导使我有了良好的专业课知识,这也是论文得以完成的基础;
也是你们的悉心教导,我也明白了很多,对我以后的道路将会产生极大的帮助和影响。
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