会计学基础各章学习目标及重难点Word文档下载推荐.docx
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企业管理层所有者权益变动信息
资产负债表
会计报表利润表
现金流量表
所有者权益变动表
四、会计假设
会计假设,也叫会计核算前提,是指为了保证会计工作的正常运行和会计信息质量,对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。
会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
会计主体,又称为会计实体、会计个体,它是指会计核算服务的对象或者说会计信息所反映的特定单位或者组织(企业、事业、机关、团体等),它规范了会计核算工作的空间范围。
也就是说,会计核算是反映一个特定单位的经济业务,只记本主体的账。
一般来说,法律主体必然是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
持续经营是指会计主体的生产经营获得无限期地延续下去,在可以预见的未来,不会因破产、清算、解散等而不复存在。
也就是说会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提,而不考虑企业是否破产清算等。
会计分期,又称会计期间,是指将一个企业持续经营的生产经营过程划分为一个个连续的、长短相同的期间。
也就是说通过会计期间的划分,分期结算账目,按期编制会计报表,从而及时地向会计信息使用者提供信息,以满足信息使用者的需要。
对会计工作时间范围的具体划分,主要是确定会计年度。
我国以日历年度作为会计年度,即从每年公历的1月1日至12月31日为一个会计年度。
会计期间一般分为年度、半年度、季度和月度。
我们通常把短于一个完整的会计年度的会计期间称为中期。
会计分期假设明确了会计核算工作的时间范围。
货币计量是指会计主体在会计核算工作中应采用货币作为计量单位,来确认、计量和报告会计主体发生的经济业务或者会计事项。
货币计量假设包括三方面内容:
第一、以货币作为主要计量单位;
第二、确立记账本位币----人民币;
第三、币值稳定。
第二、应为企业所拥有或控制;
第三、是过去的交易或者事项形成的;
第四、能用货币计量;
第五、可以是有形的,也可以是无形的。
资产有三种存在形式:
一是货币形态;
二是实物形态;
三是权利形态。
资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,包括库存现金、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、待摊费用、存货等。
非流动资产是指超过一年或者一个营业周期变现或耗用的资产,通常包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产等。
(二)负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
因负债是企业的债权人对企业资产的要求权,故亦可将负债称为债权人权益。
负债有以下几个特点:
第一、企业承担的现时义务;
第二、预期会导致经济利益流出企业;
第三、是由过去的交易或事项形成的;
第四、负债通常有明确的债权人、偿还时间和偿还金额。
负债按偿还期限不同分为流动负债和长期负债。
流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用等。
长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券等。
(三)所有者权益
所有者权益(公司制企业所有者权益又称为股东权益)是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
它在数额上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。
其实质是企业从投资者手中吸收的投入资本及其增值,同时也是企业经营活动的“本钱”。
所有者权益有以下几个特点:
第一、所有者权益是一中剩余权益,它的数额大小由资产减去负债后的余额决定;
第二、所有者权益的增减变动必须按照有关法律、制度、章程或合同执行;
第三、影响所有者权益的因素主要有投资者的增资减资以及经营活动产生的盈亏。
在资产负债表上,所有者权益的构成项目通常有实收资本(公司称为股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等四部分。
企业的实收资本是指企业投资者按照公司章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。
它是企业注册成立的基本条件之一,也是企业承担民事责任的财力保证。
资本公积亦称准资本,主要来源于资本在投入过程中产生的溢价。
资本公积主要用于转增资本(或股本)。
盈余公积是按净利润的一定比例所形成的积累。
它包括法定盈余公积和任意盈余公积两部分内容。
盈余公积可以用于转增资本、弥补亏损、分配股利等。
未分配利润是企业等待着分配的利润及留待以后年度分配的利润。
负债(即债权人权益)和所有者权益的异同:
相同点:
负债、所有者权益都是企业资产来源的渠道,债权人和所有者都对企业资产拥有要求权。
区别:
权益顺序不同;
偿还与否不同;
享受的权利(经营管理权、红利分配权)不同;
体现的关系不同。
(四)收入
收入亦称营业收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入有以下几个特点:
第一、收入是企业日常活动形成的;
第二、收入的表现为资产增加、或者负债减少、或者两者兼而有之,收入的结果将导致所有者权益增加;
第三、收入是企业发生费用后的回报,因此应与费用配比确认。
企业的营业收入按性质包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权的收入等内容;
按主次包括主营业务收入和其他业务收入两项。
(五)费用
费用亦称营业费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用有以下几个特点:
第一、费用是企业日常活动产生的;
第二、费用的表现为资产减少、或者负债增加、或者两者兼而有之,费用发生的结果将导致所有者权益减少;
第三、费用是为取得收入而付出的代价,因此应与收入配比确认。
企业的费用是为取得收入所付出的代价,因此费用应主要包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用等六项,人们通常将后三项费用统称为期间费用。
(六)利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润是全部收入与全部费用相抵后的结果。
利润有以下几个特点:
第一、利润既可能来自于营业活动(经常性损益),也可能来自于非营业活动(非经常性损益);
第二、利润可能表现为盈利,也可能表现为亏损;
第三、利润本质上属于所有者权益。
利润包括营业利润、营业外收入和营业外支出。
在企业的利润表中,利润的层次主要包括营业利润、利润总额、净利润三步。
十、会计等式及经济业务类型
(一)会计等式
资产=负债+所有者权益
资产—负债=所有者权益(净资产)
资产=债权人权益+所有者权益
资产=权益
收入(广义)—费用(广义)=利润
资产=负债+所有者权益+利润
资产=负债+所有者权益+收入—费用
资产+费用=负债+所有者权益+收入
(二)经济业务类型
四种类型:
资产增加权益增加
资产减少权益减少
九种类型:
资产增加
负债增加
所有者权益增加
所有者权益减少
资产减少
负债减少
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这六大要素之间存在着一种恒等关系,它始终成立,任何经济业务发生都不会破坏会计等式的平衡关系。
十一、会计核算方法
会计核算方法是指会计对特定单位已经发生的经济活动进行连续、系统和全面地核算和监督所采用的方法,是对会计对象进行核算和监督的手段。
具体包括:
设置科目、账户;
复式记账;
填制和审核凭证;
登记账簿;
成本计算;
财产清查;
编制会计报表。
其中凭证、账簿、报表是会计核算的三个基本环节,凭证是会计核算工作的开始环节,账簿是会计核算工作的中心环节,报表是会计核算工作的最后环节。
复式记账是会计核算方法的核心。
第二章会计科目与账户
通过本章学习,目的是使初学者了解企业设置科目账户对会计核算工作的意义。
重点掌握会计科目与账户的含义和分类、账户的基本结构、账户期末余额的计算;
熟悉会计科目的级次;
了解设置会计科目的原则。
一、会计科目
会计科目就是指对会计要素具体内容进行分类核算的项目。
也是经济业务按管理要求归类后的名称。
会计科目按其经济内容分类,通常可以分为五大类:
资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目(具体见教材43页科目表)。
会计科目按其提供信息的详略程度一般可划分为总分类科目、明细分类科目两个层次。
总分类科目,也称一级科目或总账科目,是对会计对象的具体内容进行总括划分的科目,是进行总分类核算的依据,是提供的是总括指标。
明细分类科目是对总分类科目所包含的内容再做进一步分类的科目,是进行明细核算的依据,它所提供的是更加详细具体的指标。
总分类科目和明细分类科目两者的关系如下:
总分类科目是概括地反映会计要素的指标,明细分类科目是详细反映总分类科目具体内容的指标。
总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用,明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。
设置会计科目的原则:
1、全面地反映会计对象的内容和特点。
2、满足会计信息使用者的需要。
3、统一性和灵活性相结合。
4、保持相对的稳定性。
5、会计科目要简明适用。
二、账户
所谓账户,就是以会计科目为依据在账簿中开设的户头,具有一定的结构,用来对会计要素进行分类核算和监督的一种工具。
账户的基本结构是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。
账户的基本结构可以简化成账户的左右两方即“丁”字型账户形式。
其中一方用来登记增加数,另一方用来登记减少数,而账户余额通常在记录增加额的那一方。
至于在一个具体的账户中究竟哪方记增加哪方记减少,则要根据所记录的经济内容而定。
利用账户可以获取一系列的指标信息,这些指标信息包括期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。
账户的期初余额是指在某一个会计期间开始时从上一个会计期间结转而来的余额。
本期增加额是指在本会计期间的经济业务发生后记录到账户中的增加数额合计。
本期减少额是指在本会计期间的经济业务发生后记录到账户中的减少数额合计。
期末余额是指在某一会计期间终了时,经过计算而得到的账户余额。
其计算公式为:
期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额
科目和账户有着密切联系。
科目是设置账户的依据,账户是根据科目在账簿中开设的户头。
两者最大的区别在于科目只存在名称和核算内容,账户要记录经济业务,除了有名称和核算内容外还必须具备一定的结构,而科目却不存在结构问题。
第三章借贷记账法
通过本章学习,目的是使初学者了解会计核算方法的核心----复式记账。
重点掌握复式记账的定义、借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则、会计分录和试算平衡,熟悉会计分录的种类、账户的对应关系和对应账户,账户按用途结构分类。
难点是对借贷符号的理解、会计分录的编制及试算平衡。
一、复式记账
复式记账法是指对任何一笔经济业务,都以相等的金额,在两个或两个以上的账户中进行全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。
复式记账法具有以下特点:
不仅可以清晰地反映经济业务的来龙去脉,而且还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果;
可以通过试算平衡检查账户记录的正确性。
二、借贷记账法
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
(一)记账符号、理论依据
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号,其理论依据的会计恒等式。
(二)账户结构
1、资产类、成本类、损类账户结构
资产类、成本类、损类账户
借贷
期初余额×
×
本期增加额×
本期减少额×
..
..
..
本期发生额×
期末余额×
注:
损类账户期末无余额
2、负债类、所有者权益类、益类账户结构
负债类、所有者权益类、益类账户
益类账户期末无余额。
(三)记账规则
借贷记账法的记账规则是:
“有借必有贷,借贷必相等”。
“有借必有贷”指的是经济业务在账户中的登记方向;
“借贷必相等”指的是经济业务在账户中登记的金额。
(四)账户的对应关系和会计分录
账户的对应关系是指用借贷记账法来记录每笔经济业务时必然在有关账户之间形成应借、应贷的关系。
形成借贷对应关系的账户,称为对应账户。
会计分录就是标明某项经济业务应记账户名称、记账方向和登记金额的记录。
会计分录的载体是记账凭证。
按每笔会计分录所包含账户数量的多少,可以将会计分录分为简单分录和复合分录两种。
简单分录------一借一贷分录
一借多贷分录
复合分录------多借一贷分录可分解成几笔简单分录
多借多贷分录
(五)试算平衡
试算平衡,就是为了保证账户记录的正确性,根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系,按照记账规则的要求,通过对本期全部账户的记录进行汇总计算和比较,来检查和验证账户记录的正确性和完整性的验算方法。
借贷记账法的试算平衡通常包括全部账户发生额试算平衡和全部账户余额试算平衡两种。
全部账户借方本期发生额合计数=全部账户贷方本期发生额合计数
全部账户借方余额合计数=全部账户贷方余额合计数
试算平衡是通过编制试算平衡表进行,发生额试算平衡和余额试算平衡可分别编制两张平衡表,也可编制成一张平衡表。
表的格式具体见教材70页。
如果记账、算账正确,肯定试算平衡;
如果试算不平衡,一定有错误存在。
但试算平衡了却不一定意味着记账一定正确,因为有些错误不影响金额平衡,这类错误有漏记、重记、金额多记、金额少记、账户记错、账户方向记反等。
试算平衡只能检查出导致金额不平衡的那些错误,而不影响金额平衡的错误是无法查出的。
但在对总账记录进行试算平衡时无法查出的错误,在将总账与日记账核对、总账与明细账核对、本单位所记账与外单位所记账进行核对时往往能够发现。
(六)借贷记账法的定义
借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据,用“借”和“贷”作为记账符号,按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则,对发生的每一笔经济业务,都必须以相等的金额,在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录的一种复式记账法。
第四章借贷记账法的运用------制造企业基本经济业务
本章以制造企业经济业务核算为例,进一步阐述了设置科目账户、借贷记账法的实际运用问题。
通过本章学习,目的是使初学者通过实践提高应用会计核算方法的能力。
重点掌握制造企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润及分配等环节发生的经济业务及其如何根据这些经济业务编制会计分录;
熟悉账户按用途结构分类。
难点是有关账户的内容及具体运用。
一、资金筹集业务
资金筹集渠道通常有两条:
接受投资、取得借款。
其业务主要有接受投资者投入资本业务和向债权人借入资金业务。
本部分主要掌握“实收资本”(或“股本”)、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“预提费用”五个账户的核算内容和运用。
接受投资时借:
银行存款
固定资产
无形资产等
贷:
实收资本或股本
短期借款借入时借:
短期借款
按期支付利息时借:
财务费用
按期结算利息(未付)时借:
预提费用或应付利息
到期支付本息时借:
短期借款(本金)
平时分期计息预提费用或应付利息(已提未付利息)
银行存款(本息合计)
到期一次计息借:
财务费用(利息)
银行存款(本息和)
长期借款借入时借:
长期借款—本金
按年计息时借:
在建工程等
长期借款—利息
---利息
银行存款
二、生产准备业务
(一)固定资产购进业务
主要掌握“固定资产”、“在建工程”账户。
特别要弄清楚购进固定资产入账价值的构成。
购进固定资产的入账价值为取得固定资产所发生的一切费用支出合计,但支付的增值税可以抵扣,故不记入固定资产价值中。
具体包括买价、运杂费、安装调试费等。
购进不需要安装的固定资产借:
固定资产
应交税费
购进需要安装的固定资产
购进时借:
在建工程
交付安装发生安装费时借:
应付职工薪酬
原材料等
安装完毕交付使用时借:
(二)材料采购业务
主要掌握“材料采购”、“应交税费”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“原材料”6个账户的运用。
本部分的核心账户是“材料采购”账户。
借材料采购贷
买价结转入库材料采购
采购费成本
余额:
在途材料成本
现款购料时借:
材料采购
库存现金等
购料未付款借:
应付账款
购料用商业汇票结算借:
应付票据
预付材料款时借:
预付账款
收到材料结算预付款借:
退回多付款借:
补付少付款借:
结转入库材料采购成本借:
原材料
还应重点掌握采购费的分配及材料采购成本计算(见教材92页)
每种材料采购成本=该种材料的买价+该种材料分配的采购费
每种材料单位采购成本=该种材料总采购成本/该种材料重量或数量
三、产品生产业务
主要掌握“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工新酬”、“待摊费用”、“累计折旧”、“库存商品”7个账户的运用。
本部分的核心账户是“生产成本”账户。
借生产成本贷
直接材料结转完工入库
直接工资费产品生产成本
直接福利费
其他直接支出
月末转入制造费用
在产品成本
领用材料借:
生产成本
制造费用
管理费用等
结算工资费用借:
应付职工薪酬---工资
计提福利费借:
应付职工薪酬---福利费
支付工资及福利费借:
应付职工薪酬
提取固定资产折旧借:
制造费用
管理费用
累计折旧
支付跨期费用借:
待摊费用
预提费用等
待摊费用分摊借:
预提费用预提借:
财务费用等
预提费用
用货币支付有关费用借:
贷:
制造费用分配结转借:
生产成本----**产品
---**产品
结转完工产品生产成本借:
库存商品
还应重点掌握制造费用的分配及产品生产成本的计算(见教材111页)
完工产品生产成本=月初在产品成本+本月生产费用—月末在产品成本
若本月投产本月完工,则完工产品生产成本=本月生产费用
本月生产费用=直接材料+直接工资+直接福利费+其他直接支出+制造费用
四、产品销售业务
主要掌握“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”7个账户的运用。
1、销售产品,结算价税款
现款销售借:
主营业务收入
销售产品款未收借:
应收账款
销售产品收到商业汇票借:
应收票据
收回所欠货款借:
应收票据到期借:
应收账款等
预收货款借:
预收账款
预收款后销售产品借:
退回多收款借:
补收少收款借:
2、计算产品销售成本借:
主营业务成本
3、支付销售费用借:
销售费用
如广告宣传费、运输费等贷:
库存现金等
4、计征除增值税外的流转税(如消费税、营业税及教育费附加等)
借:
营业税金及附加
应交税费
5、支付税费借:
五、利润及分配业务
(一)归集全部收入和全部费用,确定盈亏
全部收入:
主营业务收入、其他业务收入、营业外收入
全部费用:
主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出
(二)计算所得税费用和净利润
(三)对净利润进行分配:
包括提取盈余公积、向投资者分配利润等
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