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预提费用(应付利息)5000
【例5-8-2】6月末(按季)支付4、5、6月利息。
预提费用(应付利息)12500
银行存款12500
【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。
5000×
3+2500=17500(元)
财务费用17500
预提费用(应付利息)17500
★利息支付账务处理同前。
【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1000000元。
【例5-10】2007年1月借入3年期借款5000000元(2009年年末一次还本付息)。
长期借款5000000
【例5-11】上述借款年利率8%,到期一次还本付息。
计算2007年应付借款利息。
年应付利息=借款本金×
年借款利率
5000000×
8%(年利率)=400000(元)
在建工程400000
长期借款400000
【补例5-12-1】2008年应付利息金额为400000元。
在建工程400000
★工程竣工(工期两年)投入使用,下年度发生的借款利息应记入财务费用。
【补例5-12-2】2009年应付利息金额为400000元。
财务费用400000
★2007~2009用借款付利息计120000元(400000×
3)
【例5-12-3】假定2009年年末全部偿还长期借款本息计6200000元(其中本金为5000000元;
利息1200000元)。
长期借款6200000
银行存款6200000
【例5-13】购入不需要安装设备,买价元125000元,增值税(进项税额)21250元(125000×
17%),运费等2000元。
全部款项已用银行存款支付。
固定资产127000
应交税费—应交增值税21250
银行存款148250
★购置成本:
125000+2000=127000(元);
进项税额不计入购置成本,在“应交税费”账户核算。
【例5-14】购入需要安装设备,买价480000元,增值税(进项税额)81600元(480000×
17%),运费等5000元。
在建工程485000
应交税费—应交增值税81600
银行存款566600
480000+5000=485000(元);
【例5-15】自行安装设备发生各种费用。
在建工程34800
原材料12000
应付职工薪酬22800
★安装费用构成需要安装设备实际成本。
★“应付职工薪酬”账户结构见“生产成本业务处理”部分。
【例5-16】上述设备安装完毕,已交付使用。
该工程总成本为:
485000+34800=519800(元)
固定资产519800
在建工程519800
【例5-17】购入不需要安装设备,买价1200000元,增值税(进项税额)204000元(1200000×
17%),款项尚未支付。
固定资产1200000
应交税费—应交增值税204000
应付账款1404000
【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为5000千克、2000千克,材料款120000元及进项税额26860元用银行存款全部付清。
在途物资—甲材料120000
—乙材料38000
应交税费—应交增值税
—进项税额26860
银行存款184860
★随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税,不计入材料采购成本。
★购入设备时支付进项税额处理同此!
【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。
按重量(5000千克、2000千克,见例5-18)进行分配。
★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。
◆分配率=共同性采购费用÷
分配标准(买价或重量等)
本例:
7000÷
(5000+2000)=1(元/千克)
◆各种材料应分配共同性费用额=分配标准×
分配率
甲材料5000×
1=5000(元)
乙材料2000×
1=2000(元)
在途物资—甲材料5000
—乙材料2000
银行存款7000
★发的生采购费用计入材料采购成本。
【例5-20】公司购入丙材料,货款未支付。
在途物资—丙材料220000
应交税费—应交增值税36720
应付账款—红星工厂256720
【例5-21】公司向供货企业预付购货款。
预付账款——胜利工厂180000
银行存款180000
★预付账款时,材料尚未收到,因而不能直接计入材料采购成本。
应先记入“预付账款”账户,待材料到达时再进行冲转。
【例5-22】公司预付账款的丙材料到货,买价为420000元,运费5000元,项税额为71400元。
冲转预付账款,并结清差额款。
运费5000元用现金支付。
在途物资——丙材料425000
应交税费——应交增值税71400
预付账款——胜利工厂180000
银行存款311400
库存现金5000
★支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和(420000+71400)与预付账款(180000)之差额款;
★运费5000元应计入材料采购成本。
【例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。
含税总价款为418860元。
★商业汇票性质:
是一种信用结算票据,具有一定的付款期限,一般附有一定的利率,可用于企业之间的往来结算。
商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种,本例属于“应付票据”(负债)。
★该业务中给出的是含税价款,应先进行分解计算,以便正确记入有关账户。
计算公式:
◆不含税价款=价税款总额÷
(1+税率)
418860÷
(1+17%)=358000(元)
◆增值税税额=价税款总额-不含税价款
418860-358000=60860(元)
或:
358000×
17%=60860(元)
在途物资—丁材料358000
应交税费—应交增值税60860
应付票据—×
×
单位418860
【例5-24】公司签发商业汇票,抵付红星工厂应付账款(与例5-20相联系)。
单位256720
★一种负债减少,另一种负债增加。
【例5-25】公司采购材料验收入库(办理验收入库手续),结转其实际采购成本。
★采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。
根据以上结果编制会计分录:
原材料—甲材料125000
—乙材料40000
—丙材料645000
—丁材料358000
在途物资—甲材料125000
【例5-补例】发出甲材料用于产品生产,实际成本50000元。
生产成本50000
原材料——甲材料50000
【例5-26】购入甲材料,价款120000元,进项税额20400元,以上款项用银行存款支付。
另用现金支付运费3000元。
材料采购—甲材料123000
应交税费—应交增值税20400
银行存款140400
库存现金3000
【例5-27】甲材料按计划成本120000元验收入库。
并结转材料成本差异。
(1)验收入库分录:
原材料—甲材料120000
材料采购—甲材料120000
(2)材料成本差异的计算及分录:
材料成本差异=实际成本-计划成本
★结果为正数时是超支差(借差);
为负数时是节约差(贷差)。
本例:
123000-120000=3000(超支差,借差)
结转超支差分录:
材料成本差异—甲材料3000
材料采购—甲材料3000
★材料成本差异的另外一种情况:
甲材料实际成本123000元,计划成本为125000元。
那么差异为节约差2000元(123000-125000),结转分录为:
材料采购—甲材料2000
材料成本差异—甲材料2000
【例5-28】计算并分配(结转)领用材料的成本差异。
★目的:
将领用材料的计划成本调整为实际成本。
基本原理是:
领用材料计划成本±
材料成本差异=实际成本
★超支差时相加;
节约差时相减。
★材料成本差异分配相关计算公式:
材料成本差异相关计算公式及其应用举例:
(1)材料成本差异率=【(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)除以(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)】*100%
如【例5-28】
材料成本差异率=【(5400+3000)除以(300000+120000)】*100%=2%
(2)发出材料应分配差异额=某种发出材料计划成本*材料成本差异率
发出材料应分配差异额=150000*2%=3000(元)
会计分录:
生产成本3000
★登记入账后,领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本。
150000+3000=153000(元)
【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50000元,节约差为3000元;
本月购入甲材料计划成本54000元,超支差1200元。
发出甲材料计划成本65000元。
材料成本差异—甲材料1105
生产成本1105
★登记入账后,领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。
65000-1105=63895(元)
【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。
(本月发料情况见下表)
生产成本—A产品320000
—B产品330000
制造费用165000
原材料—甲材料575000
—乙材料240000
【例5-30】提取现金,备发工资。
库存现金3600000
银行存款3600000
【例5-31】用现金发放工资。
应付职工薪酬3600000
【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。
生产成本—A产品1640000
—B产品1430000
制造费用320000
管理费用210000
应付职工薪酬—工资3600000
【例5-33-1】计算并提取(计入当月成本、费用,也称列支)本月福利费。
★福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。
应按规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。
应提取福利费=某类人员工资总额×
14%
根据【例5-32】计算根据A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下:
A产品:
1640000×
14%=229600(元)
B产品:
1430000×
14%=200200(元)
车间人员人员:
320000×
14%=44800(元)
企业管理人员:
210000×
14%=29400(元)
根据计算结果编制分录:
生产成本—A产品229600
—B产品200200
制造费用—工资44800
管理费用—工资29400
应付职工薪酬504000
(验算:
3600000×
14%=504000)
【例5-33-2】用银行存款支付职工福利费504000元。
银行存款504000
【例5-34】假定某年12月,用银行存款支付下一年度报刊订阅费12000元。
待摊费用12000
银行存款12000
【例5-35】假定某年12月,摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。
制造费用4200
待摊费用4200
★年初付款时已经借记“待摊费用”账户(增加),贷记“银行存款”账户,本月摊销时应贷记“待摊费用”账户(减少)。
★由于车间房屋租金与产品生产直接有关,应记入“制造费用”账户(不能记入“管理费用”等费用类账户)。
【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3500元。
★设备修理费:
对设备进行维护修理而发生的费用。
发生时会计分录:
制造费用3500
银行存款3500
【例5-37】月末计算提取(计算并计入本期成本或费用)本月车间、厂部用固定资产折旧各为8600元、4500元。
【例5-37】提取固定资产折旧时分录:
制造费用8600
管理费用4500
累计折旧13100
【例5-38】用现金购买车间用办公用品。
制造费用900
库存现金900
【例5-39】月末分配制造费用,计入产品成本。
应先进行制造费用的分配,计算公式为:
(1)分配率=本月发生制造费用总额÷
分配标准(生产工时或生产工人工资总额等)
547000(165000+320000+44800+12000+4200+3500+8600+900)÷
(6000+4000)=54.70(元/工时)
(2)某产品应分配制造费用=分配标准×
6000×
54.70=328200(元)
4000×
54.70=218800(元)
【例5-39】分配制造费用的会计分录:
生产成本——A产品328200
——B产品218800
制造费用547000
制造费用分配表
200×
年×
月
会计科目
生产工时
分配金额
生产成本
A产品
6000
54.70
328200
B产品
4000
218800
合计
—
10000
547000
【例5-40】结转完工产品生产成本。
库存商品—A产品1842000
—B产品1265000
生产成本—A产品1842000
★本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用!
★A产品本月发生的全部生产费用:
2517800(例29:
320000;
例32:
1640000;
例33:
229600;
例39:
328200)
★B产品本月发生的全部生产费用:
2179000(例29:
330000;
1430000;
200200;
218800)
【例5-41】销售A产品50台,收到对方签发的商业汇票,票面额280800元(应收票据)。
应收票据280800
主营业务收入240000
应交税费—应交增值税40800
★销项税额以售价(价款)按17%税率计算确定;
销项税额既是企业应向国家交纳的税额,也是应向购货单位的收取数(税金由购买者承担)。
【例5-42】预收正大工厂货款500000元存入银行。
银行存款500000
预收账款—正大工厂500000
★按权责发生制确认收入的标准,对预收到的款不能直接确认为企业的收入。
【例5-43】赊销×
机车厂A产品120台,货款673920元暂未收到。
应收账款—×
机车厂673920
主营业务收入576000
应交税费—应交增值税97920
【例5-44】向预付款企业(正大工厂)提供B产品70台,价款1400000元,销项税额238000。
同时收到货款差额1138000元。
存入银行。
银行存款1138000
主营业务收入1400000
应交税费—应交增值税238000
★提供产品应收货款为1638000元,原来的预收账款为500000元,差额款应为:
1138000元(1638000-500000)。
【例5-45】欠款企业(机车厂)开出商业汇票,抵偿所欠本企业货款(与例5-43相联系)。
应收票据673920
【例5-46】赊销给大明商店A产品52台,货款301860元暂未收到。
另用银行存款为对方代垫运费1500元。
应收账款—大明商店303360
主营业务收入258000
应交税费—应交增值税43860
银行存款1500
【例5-47】因质量问题正大工厂(见例5-44)退货B产品10件,货款已用银行存款支付。
按照规定冲减原已确认的销售收入20000元及增值税税额3400元(销项税额)。
主营业务收入20000
应交税费—应交增值税3400
银行存款23400
核算举例:
见教材P111~112
【例5-48】计算并结转销售产品成本。
(见教材P111~112)
A产品成本:
3200×
222(见例41、43、46)
=710400(元)
B产品成本:
13600×
70(例44)-13600×
10(退货,例47)=816000(元)
主营业务成本1526400
库存商品—A产品710400
—B产品816000
【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。
消费税35000元,城建税14000元,教育费附加6000元,合计55000元。
营业税金及附加55000
应交税费—应交消费税35000
—应交城建税14000
—应交教育费附加6000
①应交消费税额=应税销售额×
消费税税率
②应交城建税额=(当期营业税+消费税+增值税)×
城建税税率
③应交教育费附加=(当期营业税+消费税+增值税)×
教育费附加税率
【例5-50】销售材料,款项存入银行。
银行存款32760
其他业务收入28000
—销项税额4760
★销售材料也要按规定交纳增值税,本例按税率17%计算!
【例5-51】转让商标使用权,款项存入银行。
银行存款100000
其他业务收入100000
★转让商标使用权应缴纳的营业税,参见例5-55。
【例5-52】出租包装物,租金存入银行。
银行存款7020
其他业务收入6000
—销项税额1020
【例5-53】结转销售材料成本。
其他业务成本16000
原材料16000
★该例与例5-50相联系!
结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比,以便确定其他业务利润及营业利润。
【例5-54】结转出租包装物成本。
其他业务成本4680
周转材料4680
★“周转材料”账户(资产类),核算企业周转使用的材料,如包装箱、包装袋等。
★该例与例5-52相联系!
【例5-55】计算转让商标使用权应缴交纳的营业税。
其他业务成本5000
应交税费—应交营业税5000
★该例与例5-51相联系!
【例5-56】出差人员报销差旅费,余款540交回财会,原借款为3000元。
管理费用2460
库存现金540
其他应收款—李好3000
★分录中的“贷:
其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。
★借款时分录为:
其他应收款—李好3000
库存现金3000
★如果出差人员出差前预借款为2000元,报销金额仍为2460元(说明因公办事出差人员自己垫付了资金),分录应为:
管理费用2460(全部支出)
其他应收款2000(冲销借款)
库存现金460(支付垫款)
【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等126320元。
管理费用126320
库存现金126320
【例5-58】月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门负担的报刊订阅费。
管理费用2010
待摊费用2010
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