现金流量表计算公式Word下载.docx

现金流量表计算公式Word下载.docx

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一、经营活动

（1）收到现金

1销售商品、提供劳务

内容：

销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务）

依据：

主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款

公式：

主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑）-本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价

2税费返还

返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加

主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款

3收到其他经营活动

罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等

营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款

（2）支付现金

1购买商品、接受劳务

购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税）

主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款

主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本中非物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价

2支付职工

支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他）

应付工资、应付福利费、现金、银行存款

成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末）

3支付的各项税费

本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税）

应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款

所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等

4支付其他经营活动

罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等

制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出

二、投资活动

1收回投资

短期股权、短期债权；

长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产）

短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款

2投资收益

收到的股利、利息、利润（不含股票股利）

投资收益、现金、银行存款

3处置长期资产

处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；

负数在“其他投资活动”反映

固定资产清理、现金、银行存款

4收到其他投资活动

收回购买时宣告未付的股利及利息

应收股利、应收利息、现金、银行存款

1购建长期资产

购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金，分期购建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁费，在筹资活动中）

固定资产、在建工程、无形资产

2支付投资

进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费

3支付其他投资活动

支付购买股票时宣告未付的股利及利息

应收股利、应收利息

三、筹资活动

1吸收投资

发行股票、发行债券收入净值（扣除发行费用，不含企业直接支付的审计、咨询等费用，在其他中）

实收资本、应付债券、现金、银行存款

2收到借款

举借各种短期借款、长期借款收到的现金

短期借款、长期借款、现金、银行存款

3收到其他筹资活动内容：

接受现金捐赠等

资本公积、现金、银行存款

1偿还债务

偿还借款本金、债券本金（不含利息）

短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款

2支付股利、利息、利润

支付给其他单位的股利、利息、利润

应付股利、长期借款、财务费用、现金、银行存款

3支付其他筹资活动

捐赠支出、融资租赁支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等费用等

一、销售商品、提供劳务收到的现金项目计算公式如下：

（1）主营业务收入（指净收入）

+

（2）其他业务收入（如销售多余材料、代购代销等）（来自于利润表）

+（3）销项税发生额（业务中分析）

+（4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）

+（5）（预收账款期末金额-预收账款期初金额）（来自于资产负债表）

+（6）收回以前已经核销的坏账

-（7）应收的意外减少：

包括：

实际发生坏账；

应收票据贴现财务费用在借方部分；

债务重组中对方以存货抵账；

非货币性交易中涉及到应收账款的换出。

注意：

上式的（4）中应收账款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务中分析。

二、购买商品、接受劳务支付的现金项目计算公式如下：

（1）主营业务成本

+

（2）其他业务支出（如销售多余材料等）（来自于利润表）

+（3）本期进项税发生额（业务中分析）

+（4）（存货期末金额-存货期初金额）

+（5）（预付账款期末金额-预付账款期初金额）

+（6）（应付账款、应付票据期初金额-应付账款、应付票据期末金额）（来自于资产负债表）

+（7）存货的意外减少：

盘亏存货；

以存货对外投资；

以存货对外捐赠；

债务重组中以存货还债；

非货币性交易以存货的换出。

-（8）存货的意外增加：

固定资产折旧计入制造费用部分；

待摊费用计入制造费用部分；

预提费用计入制造费用部分；

工资计入生产成本和制造费用部分；

福利费计入生产成本和制造费用部分；

接受存货投入；

接受存货捐赠；

债务重组中对方单位以存货还债；

非货币性交易以存货的换入。

-（9）应付项目意外减少：

无法支付的应付账款；

以非货币性资产偿还应付账款、应付票据。

上式中（4）存货的期初、期末金额不减去存货的跌价准备，（7）、（8）、（9）三项从业务中分析。

三、支付给职工以及为职工支付的现金项目

只有企业实际支付的“在职非在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在该项目中。

企业实际支付的“在职在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在投资活动的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。

企业实际支付的“离退休人员”的各项费用（不论支付统筹退休金还是支付未参加统筹的退休人员的各项费用）反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

四、补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目

（一）“计提的资产减值准备”项目

反映企业计提的八项减值准备主要有：

1．借：

管理费用

　贷：

坏账准备

　　　　存货跌价准备

2．借：

投资收益

　　　贷：

短期投资跌价准备

　　　　　长期投资减值准备

　　　　　委托贷款减值准备

3．借：

营业外支出

固定资产减值准备

　　　　　无形资产减值准备

　　　　　在建工程减值准备

从上述可见，八项减值增加了“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”三项损益支出，减少了本期利润，但是未造成现金流出企业，所以应在净利润基础上加上该项。

（二）“待摊费用减少（减：

增加）”项目

根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末的差额填列。

不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。

因为资产负债表中“待摊费用”项目包括了“待摊费用”账户的期末借方余额、“预提费用”账户的期末借方余额及“长期待摊费用”账户的期末借方余额中一年内摊销完毕的部分，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“待摊费用”账户中的摊销数额。

（三）“预提费用增加（减：

减少）”项目

根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列。

因为资产负债表中“预提费用”项目中包括了“待摊费用”账户的期末贷方余额、“预提费用”账户的期末贷方余额，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“预提费用”账户中的预提数额。

（四）“投资损失（减：

收益）”项目

根据利润表“投资收益”项目数字填列，如是收益，以“-”号填列。

但是在具体操作时要注意，利润表“投资收益”项目中可能包括短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备而形成的投资收益的减少，而短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备三项已经在“计提的资产减值准备”项目中反映了，所以应该根据利润表“投资收益”项目数字调整后填列，即如为投资收益时，应该将利润表“投资收益”项目数字加上短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列；

如为投资损失时，应该将利润表“投资收益”项目数字减去短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列。

（五）“存货的减少（减：

根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。

但是资产负债表“存货”项目的期初、期末余额中反映了存货的跌价准备，所以应将资产负债表中“存货”项目调整后填列。

（六）“经营性应收项目的减少（减：

反映本期经营性的应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等的减少。

有些单位在经营活动发生时，预收账款中内容也包括在该项中，编制时视实际情况而定。

（七）“经营性应付项目的增加（减：

反映本期经营性应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等的增加。

但是“其他应交款”中与经营活动有关的部分也列式在该项中。

现金流量表的编制公式

一、现金流量表主表项目

（一）经营活动产生的现金流量

※1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±

特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），

如果借：

应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：

贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

※①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等

3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

※4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本（或其他支出支出）<

即：

存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数>

+存货期末价值-存货期初价值）]+应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±

特殊调整事项特殊调整事项的处理，

应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：

应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：

当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。

本期支付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：

生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费+（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

※6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费

※7、支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等

（二）投资活动产生的现金流量

※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益（出售、（广告内容,已被删除）、到期收回）+长期股权投资收回的本金及收益（出售、（广告内容,已被删除）、到期收回）+长期债券投资收到的本金

※9、取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

※10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）

11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入

※12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）

※13、投资所支付的现金=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金

14、支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出

（三）筹资活动产生的现金流量

※15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

※16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金

※17、收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现（如现金捐赠）

※18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

※19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）

20、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）

现金流量表主表几个主要项目的审计

1.销售商品和提供劳务收到的现金。

注册会计师在审计时可以参照以下公式进行分析性复核:

销售商品和提供劳务收到的现金=（主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务的收入）×

1.17+应收票据（期初-期末）+应收账款（期初-期末）+预收账款（期末-期初）-应收票据贴现利息+当期收到前期核销的坏账-发生销货退回而支付的现金。

使用此公式时，

（1）如果公司销售的产品中包括零税率（如出口）、13%低税率的产品，则应剔除这一因素的影响；

（2）如果本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款情况，应从公式中剔除;

（3）有外币账款形成的汇兑损失（减：

收益），也应从公式中剔除。

如果用公式法计算出的数据与企业的报表反映出的数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出适当记录。

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2.收到的其他与经营活动有关的现金。

若收到的财政贴息或拨款与购建固定资产直接相关，则应列作“收到的其他与投资活动有关的现金”较妥。