注册会计师考试《会计》试题及解析15含答案Word文档下载推荐.docx
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25%=11756.25(万元),购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值=15000-11756.25=3243.75(万元),选项A正确;
因交易双方选择进行免税处理,所以商誉的计税基础为0,选项B正确;
购买日确认的递延所得税资产或负债影响商誉,不影响所得税费用,即不影响递延所得税费用,选项C错误;
虽然商誉的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异,但不确认递延所得税负债,选项D错误。
【多选题】甲公司于2×
16年12月31日将其某自用房屋用于对外出租,该房屋的成本为750万元,预计使用年限为20年,转为投资性房地产之前,已使用4年,甲公司按照年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
转为投资性房地产核算后,预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值,甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量,转换日,该房屋的公允价值为800万元。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。
同时,税法规定投资性房地产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
该项投资性房地产在2×
17年12月31日的公允价值为900万元。
17年度实现的利润总额为8000万元,适用的所得税税率为15%,从2×
18年开始,适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素,甲公司下列会计处理中正确的有( )。
A.2×
17年12月31日递延所得税负债余额为84.375万元
B.2×
17年应交所得税为1179.375万元
C.2×
17年确认递延所得税费用为34.375万元
D.2×
17年所得税费用为1200万元
【答案】ABC
【解析】2×
17年12月31日该投资性房地产的账面价值为其公允价值900万元,其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额,即计税基础=750-750÷
20×
5=562.5(万元),递延所得税负债余额=(900-562.5)×
25%=84.375(万元),选项A正确;
17年应交所得税=[8000-(900-800)-750÷
20]×
15%=1179.375(万元),选项B正确;
17年确认递延所得税费用=[(900-800)+750÷
25%=34.375(万元),选项C正确;
17年所得税费用=1179.375+34.375=1213.75(万元),选项D错误。
【提示】因税率发生变化,不可简单按不考虑暂时性差异的应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算所得税费用。
【多选题】甲公司持有乙公司40%股权,与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。
甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2×
17年1月1日购入,其初始投资成本为3000万元,初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。
甲公司拟长期持有乙公司股权。
根据税法规定,甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
17年度实现的利润总额为8000万元,权益法核算确认的投资收益为200万元,甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
假定不考虑其他因素。
甲公司下列会计处理中正确的有( )。
17年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元
B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
17年度应交所得税为1850万元
17年度应交所得税为1950万元
【答案】AC
17年12月31日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600(万元),选项A正确;
权益法核算下,如果企业拟长期持有被投资企业的股份,那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债,选项B错误;
17年度应交所得税=(8000-400-200)×
25%=1850(万元),选项C正确,选项D错误。
【单选题】M公司与N公司均为增值税一般纳税人,购买及销售商品、设备适用的增值税税率均为17%。
M公司销售给N公司一批商品,价款为1000万元,增值税税额为170万元,款项尚未收到,因N公司发生资金困难,已无力偿还M公司的全部货款。
经协商,M公司同意N公司该笔欠款中的300万元延期收回,不考虑货币时间价值因素,剩余款项N公司分别用一批材料和一项设备(固定资产)予以抵偿。
已知,原材料的成本为250万元,已计提存货跌价准备10万元,公允价值为200万元;
设备原价400万元,已提折旧100万元,未计提减值准备,公允价值400万元。
N公司因上述业务应计入营业外收入的金额为( )万元。
A.168
B.100
C.268
D.370
【答案】A
【解析】N公司债务重组利得=(1170-300)-[200×
(1+17%)+400×
(1+17%)]=168(万元),计入营业外收入。
处置非流动资产(设备)利得=400-(400-100)=100(万元),计入资产处置损益。
因该项业务计入营业外收入的金额为168万元。
【单选题】2×
18年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议,将乙商业银行于2×
15年1月1日贷给甲公司的3年期、年利率为9%、本金为500000元的贷款进行债务重组。
乙商业银行同意将贷款延长至2×
18年12月31日,年利率降至6%,免除积欠的利息45000元,本金减至420000元,利息仍按年支付;
同时规定,债务重组的当年若有盈利,则当年利率恢复至9%;
若无盈利,仍维持6%的利率。
甲公司估计在债务重组当年很可能盈利,不考虑其他因素,则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为( )元。
A.87200
B.99800
C.112400
D.125000
【答案】C
【解析】债务重组日重组债务的公允价值为420000元,债务重组日确认预计负债
=420000×
(9%-6%)=12600(元),甲公司应确认债务重组利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。
17年7月5日,甲公司与乙公司协商进行债务重组,同意免去乙公司前欠账款中的20万元,剩余款项在2×
17年9月30日支付;
同时约定,截至2×
17年9月30日,乙公司如果经营状况好转,现金流量充裕,应再偿还甲公司12万元。
重组日,甲公司估计这12万元届时被偿还的可能性为70%。
17年7月5日,甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。
A.8
B.11.6
C.20
D.12
【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的20万元,对于或有应收金额12万元,债务重组日债权人不予确认,应在实际收到时计入当期损益。
【多选题】甲公司应付乙公司购货款2000万元于2×
17年6月20日到期,甲公司无力按期支付。
经与乙公司协商进行债务重组,甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务,甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后,原2000万元债务结清,甲公司A产品的市场价格为每件7万元(不含增值税价格),成本为每件4万元,未计提存货跌价准备。
6月30日,甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为17%。
乙公司在该项交易前已就该债权计提了500万元坏账准备。
不考虑其他因素,下列关于该交易或事项的会计处理中,正确的有( )。
A.甲公司应确认营业收入800万元
B.乙公司应确认债务重组损失600万元
C.甲公司应确认债务重组收益362万元
D.乙公司应确认取得A商品成本1400万元
【答案】CD
【解析】甲公司应确认营业收入=200×
7=1400(万元),选项A错误;
乙公司应冲减资产减值损失=(200×
7+200×
7×
17%)-(2000-500)=138(万元),选项B错误;
甲公司应确认债务重组收益=2000-(200×
17%)=362(万元),选项C正确;
乙公司应确认取得A商品成本=200×
7=1400(万元),选项D正确。
【多选题】2×
17年3月10日,甲公司因无力偿还乙公司的1000万元货款,经协商双方进行债务重组。
按债务重组协议规定,甲公司用自身普通股股票400万股(每股面值1元)偿还债务,该股票的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。
乙公司对该应收账款计提了50万元的坏账准备。
甲公司于2×
17年4月1日办妥了增资批准手续。
关于该项债务重组,下列表述中正确的有( )。
A.债务重组日为2×
17年3月10日
B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为900万元
C.甲公司应确认债务重组利得100万元
D.乙公司应确认债务重组损失100万元
【答案】BC
【解析】双方解除债权债务关系的日期为债务重组日,即2×
17年4月1日,选项A错误;
乙公司取得股权投资应按取得时公允价值900万元为基础确定,选项B正确;
甲公司应确认债务重组利得=1000-900=100(万元),选项C正确;
乙公司应确认债务重组损失=(1000-50)-900=50(万元),选项D错误。
14年10月,法院规定批准了甲公司的重整计划。
截至2×
15年4月10日,甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务:
应清偿给债权人的3500万股股票已经过户到相应的债权人名下,预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。
甲公司认为,有关重整事项已经基本执行完毕,很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决。
预计重整收益1500万元。
15年4月20日经董事会批准对外报出2×
14年财务报告。
不考虑其他因素,下列关于甲公司有关重整的会计处理中,正确的有( )。
(2016年)
A.按持续经营假设编制重整期间的财务报表
B.在2×
14年财务报表附注中披露重整事项的有关情况
C.在2×
14年财务报表中确认1500万元的重整收益
D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认1500万元的重整收益
【答案】ABD
【解析】甲公司重整事项基本执行完毕,且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决,可以判断企业能进行持续经营,选项A正确;
可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表,在2×
14年财务报表附注中披露该重整事项的有关情况,选项B正确;
因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性,应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益1500万元,选项C错误,选项D正确。
【计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%,预计以后期间不会变更,未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;
15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元,递延所得税负债的账面余额为零,不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。
15年,甲公司发生的下列交易或事项,其会计处理与所得税法规规定存在差异:
(1)甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响,采用权益法核算,其初始投资成本为1000万元,截至2×
15年12月31日,甲公司该股权投资的账面价值为1900万元。
其中,因乙公司2×
15年实现净利润,甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元;
因乙公司持有其他债权投资产生的其他综合收益增加,甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。
其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润,甲公司计划于2×
16年出售该项股权投资,但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。
税法规定,居民企业间的股息、红利免税。
(2)1月4日,甲公司经股东大会批准,授予其50名管理人员每人10万份股份期权,每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股,但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。
甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。
税法规定,行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额,可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。
甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1600万元,预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。
(3)2×
15年,甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。
税法规定,不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
15年度销售收入为9000万元。
(4)甲公司2×
15年度利润总额4500万元,以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。
假定,除上述事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项,甲公司和乙公司均为境内居民企业,不考虑中期财务报告及其他因素。
甲公司于年末进行所得税会计处理。
要求:
(1)根据资料
(1),说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异;
如果产生暂时性差异,说明是否应当确认递延所得税负债或资产,并说明理由。
(2)分别计算甲公司2×
15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额,以及甲公司2×
15年应交所得税、所得税费用,编制相关的会计分录。
【答案】
(1)甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为1900万元,计税基础为1000万元,账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异,但不应当确认递延所得税负债。
理由:
甲公司的长期股权投资拟于2×
16年出售,出售计划未经董事会批准,因此不确认递延所得税负债。
(2)资料
(2),当期发生的费用预计未来可扣除部分=1600÷
3=533.33(万元),当期实际发生费用550万元大于预计未来可扣除部分,且预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额,所以应确认递延所得税资产金额=550×
25%=137.5(万元),对应所得税费用。
资料(3),应确认递延所得税资产金额=(1600-9000×
15%)×
25%=62.5(万元),对应所得税费用。
资料(4),本期实现的利润足以弥补以前年度发生的亏损,所以应将以前年度发生亏损时确认的递延所得税资产转回,即递延所得税资产转回金额=400×
25%=100(万元),对应所得税费用。
因此,递延所得税负债余额为0,递延所得税资产余额=100+137.5+62.5-100=200(万元)。
应交所得税=[(4500-400-300+550)+(1600-9000×
15%)]×
25%=1150(万元)。
所得税费用=1150-137.5-62.5+100=1050(万元)。
会计分录:
借:
所得税费用 1050
递延所得税资产 100
贷:
应交税费——应交所得税 1150
【综合题】20×
4年1月1日,甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元,递延所得税负债的账面价值为零。
4年12月31日,甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下:
上表中,固定资产在初始计量时,入账价值与计税基础相同,无形资产的账面价值是当年末新增的符合资本化条件的开发支出形成的,按照税法规定对于企业自行研发形成无形资产的,按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。
假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当年度摊销因素。
20×
4年度,甲公司实现净利润8000万元,发生广告费用1500万元,按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元,其余可结转以后年度扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%,在有关可抵扣暂时性差异转回期间内,甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响,除所得税外,不考虑其他税费及其他因素影响。
(1)对上述事项或项目产生的暂时性差异,分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产,并说明理由。
(2)说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。
(3)计算甲公司20×
4年度应确认的递延所得税费用。
(1)
①固定资产:
需要确认递延所得税资产;
因为该固定资产的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,需要确认递延所得税资产。
②无形资产:
不需要确认递延所得税资产;
因为该无形资产是企业内部研究开发形成的,其不属于企业合并,且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,故产生的可抵扣暂时性差异不需要确认递延所得税资产。
③其他债权投资:
需要确认递延所得税负债;
因为该资产的账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债。
④预计负债:
因为该负债的账面价值大于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,需要确认递延所得税资产。
⑤发生的广告费:
因为该广告费实际发生的金额为1500万元,其可以在当期进行税前扣除的金额为1000万元,税法规定允许未来税前扣除的金额为500万元,故形成可抵扣暂时性差异,需要确认递延所得税资产。
(2)其他债权投资的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。
因为其他债权投资产生的暂时性差异通过“其他综合收益”科目核算,故其确认的递延所得税负债也对应“其他综合收益”科目,其他综合收益属于所有者权益。
(3)固定资产形成可抵扣暂时性差异的期末余额=15000-12000=3000(万元);
固定资产对应的递延所得税资产的期末余额=3000×
25%=750(万元);
预计负债形成的递延所得税资产期末余额=600×
25%=150(万元);
广告费形成的递延所得税资产本期发生额=500×
25%=125(万元)。
因此,20×
4年甲公司应确认的递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元);
因其他债权投资确认的递延所得税负债500万元(2000×
25%)对应科目为“其他综合收益”,不影响所得税费用的金额。
因此,甲公司20×
4年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。
【提示】甲公司20×
4年初已经确认的递延所得税资产,视为均由表中资产、负债产生。
【计算分析题】甲公司2×
17年实现利润总额3640万元,当年度发生的部分交易或事项如下:
(1)自3月20日起自行研发一项新技术,2×
17年以银行存款支付研发支出共计680万元,其中研究阶段支出220万元,开发阶段符合资本化条件前支出60万元,符合资本化条件后支出400万元,研发活动至2×
17年底仍在进行中。
税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;
形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
(2)7月10日,自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票,作
为其他权益工具投资核算。
16年12月31日,乙公司股票收盘价为每股7.8元。
税法规定,企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
16年发生广告费2000万元。
甲公司当年度销售收入9800万元。
税法规定,企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;
超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料,甲公司适用的所得税税率为25%,本题不考虑中期财务报告的影响,除上述差异外,甲公司2×
17年未发生其他纳税调整事项,递延所得税资产和负债无期初余额,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
(1)对甲公司2×
17年自行研发新技术发生支出进行会计处理,确定2×
17年12月31日所形成开发支出的计税基础,判断是否确认递延所得税并说明理由。
(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理,计算该其他权益工具投资在2×
17年12月31日的计税基础,编制确认递延所得税相关的会计分录。
(3)计算甲公司2×
17年应交所得税和所得税费用,并编制确认所得税费用相关的会计分录。
①会计分录:
研发支出——费用化支出 280
——资本化支出 400
银行存款 680
研发费用 280
②开发支出的计税基础=400×
150%=600(万元),与其账面价值400万元之间形成的200万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。
理由:
该项交易不是企业合并,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,若确认递延所得税资产,
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