无形资产所得税及差错更正Word格式.docx

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取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。

出租无形资产应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。

3.无形资产的报废

无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

（五）与无形资产有关的所得税

除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。

1．对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究将开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；

形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。

二、专题举例

【例题1·

单选题】20×

6年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。

该无形资产的法律保护期限为10年，甲企业预计其在未来5年内会给公司带来经济利益，无残值。

20×

7年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值。

甲企业估计其可收回金额为18万元。

9年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在20×

7年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。

要求：

根据上述资料,不考虑其他因素，回答第

（1）至第（4）题。

（1）20×

6年无形资产的摊销额为（　）万元。

A.10　　　Ｂ.20　　　Ｃ.25　　　Ｄ.30.24

（2）20×

7年应计提的减值准备为（　　）万元。

A.18　　　Ｂ.62　　　Ｃ.38　　　Ｄ.42

（3）20×

8年无形资产的摊销额为（　）万元。

A.6　　　Ｂ.20　　　Ｃ.16　　　Ｄ.10

（4）20×

9年12月31日应计提的无形资产减值准备为（　）万元。

A.-42　　　Ｂ.0　　　Ｃ.-62　　　Ｄ.-19

【答案】

（1）B【解析】20×

6年无形资产的摊销额＝100/5＝20（万元）。

（2）D【解析】20×

7年12月31日，无形资产的账面净值=100-100÷

5×

2=60（万元），甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。

（3）A【解析】20×

8年1月1日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。

（4）B【解析】20×

9年12月31日，无形资产的账面价值为6万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回原计提的无形资产减值准备。

关注点：

本题涉及无形资产摊销、计提减值准备等内容。

应注意：

无形资产摊销时应考虑已计提的无形资产减值准备。

【例题2】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×

8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）经董事会批准，甲公司20×

8年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。

合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于20×

9年1月10日前支付上述款项；

甲公司应协助乙公司于20×

9年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

甲公司专利权系20×

3年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至20×

8年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

8年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：

借：

管理费用120

贷：

累计摊销120

8年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地，实际支付价款1200万元，土地尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。

8年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。

至20×

8年12月31日，厂房仍在建造中。

甲公司相关会计处理如下：

管理费用12

累计摊销12

在建工程1188

无形资产1200

根据资料

（1）和

（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；

如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

【答案】①事项

（1）会计处理不正确。

持有待售的无形资产从划归为持有待售之日不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

8年9月30日累计摊销=1200÷

10×

5=600（万元），账面价值=1200-600=600（万元），20×

8年1-8月份摊销额=120×

8/12=80（万元），应计提减值准备=600-500=100（万元）。

资产减值损失100

无形资产减值准备100

累计摊销40（120-80）

管理费用40

②事项

（2）会计处理不正确。

理由：

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。

土地使用权20×

8年应摊销金额=1200÷

50×

9/12=18（万元）。

管理费用6（18-12）

累计摊销6

本题涉及持有待售无形资产和土地使用权的会计处理等内容。

（1）持有待售的无形资产从划归为持有待售之日不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量；

（2）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。

【例题3】甲公司为上市公司，甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且摊销方法、摊销年限均与税法规定相同。

甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2007年度所得税汇清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务报告经董事会批准于2008年3月31日对外报出。

2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：

2007年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。

该专利技术系甲公司于2007年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。

2007年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。

甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。

假定用该无形资产所生产的产品已全部对外出售。

2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

（1）甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。

（2）甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。

（3）甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。

根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；

如不正确，编制有关调整会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）不正确。

理由无形资产当月增加，当月摊销。

所以无形资产摊销额＝2400÷

6／12＝240（万元），账面价值＝2400-240＝2160（万元）。

调整分录：

以前年度损益调整40（240－200）

累计摊销40

（2）不正确。

应计提减值准备＝2160-1200＝960（万元）

无形资产减值准备40（1000－960）

　贷：

以前年度损益调整40

（3）不正确。

应确认递延所得税资产＝960×

25%＝240（万元）。

递延所得税资产240

以前年度损益调整240

“以前年度损益调整”贷方余额＝-40+40+240=240（万元），将其转入“利润分配—未分配利润”科目。

　　贷：

利润分配——未分配利润240

利润分配——未分配利润24

盈余公积24

本题涉及无形资产摊销起始时间、无形资产计提减值准备、递延所得税资产的确认和计量等内容。

（1）无形资产自取得当月开始摊销；

（2）无形资产计提减值准备，使其账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产。

第六章无形资产一、单项选择题1.下列各项目，属于本企业无形资产的是（）。

A.企业自创的品牌B.商誉

C.经营租入的专利权D.会计电算化软件2.下列无形资产中，一般来说使用寿命不易确定的是（）。

A.非专利技术B.商标权

C.专利权D.著作权3.某企业于2009年1月1日购入一项专利权，实际支付款项100万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销，无残值。

2010年年末，该无形资产的可收回金额为60万元，2011年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法，无残值。

该专利权2011年应摊销的金额为（）万元。

A.20B.30C.16D.124.对于企业处置无形资产实现的收益，正确的会计处理是（）。

A.计入其他业务收入B.冲减管理费用C.计入营业外收入D.计入投资收益5.企业2006年1月1日购入一项专利权，实际成本为200万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。

2010年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为70万元。

计提减值准备后，该无形资产原摊销年限、残值和摊销方法不变。

2011年12月31日，预计可收回金额为60万元，则2011年12月31日该无形资产的账面价值为（）万元。

A.60B.86

C.56D.1306.2010年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）；

但使用寿命不能合理确定。

2010年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为360万元。

假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（　）万元。

A.40　　B.140　　C.200　　D.3007.企业2010年7月1日转让一项无形资产所有权，转让价格60万元，营业税税率为5%。

该无形资产系企业2007年7月1日购入并投入使用，初始入账价值210万元，预计使用年限为5年，法律规定有效年限为10年，采用直线法进行摊销。

企业转让无形资产发生的净损失为（）万元。

A.24B.90C.27D.878.甲公司2009年1月2日开始自行研发一项无形资产，2009年12月31日达到预定用途。

其中，研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧70万元、使用的其他无形资产摊销10万元；

进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧50万元、使用其他无形资产摊销10万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧300万元、使用的其他无形资产摊销100万元。

假定不考虑其他因素，甲公司2009年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。

A.确认管理费用140万元，确认无形资产720万元

B.确认管理费用60万元，确认无形资产800万元

C.确认管理费用200万元，确认无形资产660万元

D.确认管理费用260万元，确认无形资产600万元9.甲公司在2009年1月5日以银行存款2000万元购入一项无形资产，并支付相关税费10万元，支付该无形资产测试费用10万元，当月测试正常并投入使用。

该项无形资产的预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

2009年年末，甲公司预计该项无形资产的可收回金额为1500万元。

甲公司于每年年末对无形资产计提减值准备，甲公司计提减值准备后原预计使用年限、摊销方法、残值不变。

根据以上资料，不考虑其他条件，回答下述

（1）至

（2）题。

（1）2010年12月31日甲公司该项无形资产的账面净值为（）万元。

A.1241B.1125C.1212D.1233

（2）2010年12月31日甲公司该项无形资产的账面价值为（）万元。

A.1241B.1125C.1212D.123310.关于无形资产，下列说法中正确的是（）。

A.使用寿命有限的无形资产无需计提减值准备

B.房地产开发企业购入的土地使用权应确认为无形资产

C.使用寿命不确定的无形资产计提的减值准备计入资产减值损失

D.无形资产后续支出应资本化

11.企业出租无形资产取得的收入，应当计入（）。

A.主营业务收入B.其他业务收入

C.投资收益D.营业外收入

12.在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（）。

A.管理费用B.资产减值损失

C.其他业务成本D.营业外支出13.A公司于2007年1月2日以6000万元取得一项土地使用权建造厂房，建造自用厂房支出2000万元，假设土地使用权期限为50年，2007年6月30日该厂房达到预计可使用状态，厂房预计使用年限为25年，以下2007年会计处理中正确的是（）。

A.计提固定资产折旧250万元

B.计提固定资产折旧160万元

C.计提固定资产折旧40万元和无形资产摊销120万元

D.计提固定资产折旧80万元和无形资产摊销240万元

二、多项选择题

1.下列表述中，能够表现无形资产特征要求的有（）。

A.没有实物形态

B.企业可以长期受益

C.既可以用于生产，也可以用于管理

D.属于非货币性资产

E.能够区别其他资产可单独可辨认2.下列各项目中，属于无形资产的有（）。

A.专利权B.商标权

C.著作权D.商誉

E.土地使用权3.按企业会计准则规定，下列表述中不正确的有（）。

A.无形资产的出租收入应当确认为企业的收入

B.无形资产的成本应自可供使用时起按直线法摊销

C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化

D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益

E.无形资产的摊销额都应计入管理费用。

4.下列关于无形资产摊销的说法中，正确的有（）。

A.无形资产应当自可供使用当月起开始进行摊销

B.当月达到预定用途的无形资产，当月不摊销，下月开始摊销

C.企业自用无形资产的摊销金额都应当计入管理费用

D.企业出租无形资产的摊销价值应该计入营业外支出

E.企业并不是所有的无形资产都要进行摊销5.下列关于无形资产各项目中，可能影响企业营业利润的有（）。

A.无形资产研究阶段的支出B.无形资产开发阶段的支出

C.无形资产出售损益D.出租无形资产的摊销额

E.无形资产报废损益6.下列关于无形资产的会计处理中，错误的有（）。

A.内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，计入“研发支出——资本化支出”科目

B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其账面价值转入营业外支出

C.出租无形资产取得的租金收入和发生的相关费用，应通过其他业务收入和其他业务成本核算

D.无形资产的摊销金额均应当计入当期损益

E.转为出租用的土地使用权在“投资性房地产”科目下核算7.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.内部产生的商誉应确认为无形资产

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

E.经营租赁的商标权作为无形资产核算8.甲公司有涉及以下与无形资产相关的业务：

（1）2010年1月1日，甲公司从乙公司处以1000万元的价格购入一项专利权，价款以银行存款支付。

该专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用5年后将其出售，某企业承诺5年后按600万元（扣除相关税费）的价格购买该专利权。

（2）2010年4月1日，甲公司与丙公司签订合同自丙公司购买一项控制系统软件供管理部门使用，合同价格2400万元。

因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付800万元。

该软件取得后即达到预定用途并预计使用5年，预计净残值为0。

已知甲公司的增量借款年利率为10％，该利率下3期年金现值系数=2.4869。

（1）以下甲公司购买乙公司专利权形成无形资产会计处理正确的是（）。

A.源自法定权利的无形资产其摊销期限应与其法定权利的期限相同，本题按15年摊销

B.预计使用期限短于其法定权利的期限，其摊销期应与预计使用期相同，本题按5年摊销

C.第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产的价值视为该项无形资产残值

D.该专利权在2010年摊销金额为80万元

E.该专利权在2010年摊销金额为200万元

（2）以下甲公司购买丙公司控制系统软件形成无形资产会计处理正确的是（）。

A.购买价款延期支付具有融资性质的无形资产成本，以购买价款的现值为基础确定

B.该项无形资产初始确认金额为1989.52万元

C.该项无形资产初始确认金额为2400万元

D.该项无形资产初始确认同时确认未确认融资费用410.48万元

E.该项无形资产对甲公司2010年利润表损益项目的影响金额合计447.64万元9.估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素有（）。

A.该资产通常的产品寿命周期

B.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计

C.现在或潜在的竞争者预期采取的行动

D.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等

E.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况10.以下可以确定无形资产残值不为零的有（）。

A.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产

B.没有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产

C.可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在

D.可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，但是该市场在该项无形资产使用寿命结束时并不是很可能存在

E.企业预计在其经济寿命之前不会处置该无形资产11.以下有关土地使用权的会计处理正确的有（）。

A.自行开发建造厂房等建筑物的土地使用权与建筑物应分别进行摊销和折旧

B.外购土地使用权及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配

C.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产

D.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为无形资产

E.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋，土地使用权的价值计入房屋成本三、计算分析题1.蓝天公司2010年12月份有关无形资产发生如下业务：

（1）12月5日购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费共计15.8万元，按合同规定，公司在合同签订日先行支付5万元，其余款项在产品上市以后再行支付。

（2）12月12日，为开发市场的需要，购入LD公司服装商标使用权，一次性支付款项180万元。

（3）12月18日，公司接受LD公司以土地使用权作价向本公司进行投资。

经专业评估师评估，土地使用权的价值为860万元，折换成蓝天公司每股面值为1元的普通股股票430万股。

（4）12月20日，公司出售一项专利权的所有权，售价为10万元，营业税税率为5%。

出售时无形资产的账面价值为15万元，累计摊销为3.5万元，计提减值准备0.5万元。

（5）12月30日，公司将其拥有的一项专利权出租给阳光公司使用。

合同规定，阳光公司每年支付使用费3万元，出租从2011年1月1日至2013年12月31日。

该项无形资产每年摊销额为1.2万元。

（6）12月31日，公司一项管理用专利权预计可收回金额为18万元。

此项专利权的取得成本为22万元，按10年进行摊销。

本年为第二年，此前该项无形资产没有计提减值准备。

根据上述资料编制会计分录。

2.甲上市公司（以下简称“甲公司”）为一家房地产公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）2009年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地，实际支付价款1200万元，土地尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造产品，进行出售。

2009年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。

至2009年12月31日，厂房仍在建造中。

管理费用18

累计摊销18

（2）2009年12月1日，A公司认为，由于新技术发展等原因，需要对某项管理用无形资产的摊销方法进行修正，该无形资产系2008年12月10日购入的，原价为200万元，预计摊销年限为5年，预计净残值为零。

修正后该无形资产采用双倍余额递减法摊销，