审计程序A类.docx
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审计程序A类.docx
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审计程序A类
货币资金
(一)库存现金
1、核对库存现金日记账与总账的金额是否相符,检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。
2、监盘库存现金,将盘点金额与现金日记账余额进行核对。
如有差异,查明原因并作适当调整;如无法查明原因,应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。
在非资产负债表日进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。
若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,需在盘点表中注明,如有必要应作调整。
3、抽查大额库存现金收支。
检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
(二)银行存款
1、获取或编制银行存款余额明细表:
(1)复核加计正确,并与总账数和日记账合计数核对相符。
(2)检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。
2、编制银行存单检查表,检查是否与账面记录金额一致,是否被质押或限制使用,存单是否为被审计单位所拥有。
(1)对已质押的定期存款,应检查定期存单,并与相应的质押合同核对,同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。
(2)对未质押的定期存款,应检查开户证实书原件。
(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款,应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
3、取得并检查银行存款余额调节表
(1)取得被审计单位的银行存款余额对账单,并与银行询证函回函核对,确认是否一致。
(2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表,检查调节表中加计数是否正确,调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。
(3)检查调节事项的性质和范围是否合理:
1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。
编制跨行转账业务明细表,检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出,未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中。
2)检查大额未达是否合理
1)对于大额的企收银未收和企付银未付,由银行存款余额调节表追查到企业明细账和相关原始单据,检查原始单据日期,确认其是否跨期。
2)对于大额的银收企未收和银付企未付,检查企业是否已经与期后做账,检查原始单据,确认其是否跨期。
4、编制银行函证结果汇总表,检查银行回函:
(1)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异,对不符事项作出适当处理。
(2)检查银行存款账户存款人是否为被审计单位,若存款人非被审计单位,应获取该账户户主和被审计单位的书面声明,确认资产负债表日是否需要调整。
(3关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。
是否已做必要的调整和披露。
(4)对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明,以考虑对现金流量表的影响。
(5)检查银行询证函回函上银行借款余额是否与企业财务账上记录的一致。
(6)检查银行询证函回函上应付票据余额是否与企业财务账上记录的一致。
5、抽查大额银行存款收支的原始凭证,检查原始凭证是否齐全,记账凭证与原始凭证是否相符,账务处理是否正确,是否记录于恰当的会计期间等项内容
(三)其他货币资金
1、获取或编制其他货币资金明细表:
(1)编制其他货币资金明细表,并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符。
(2)检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。
2、取得并检查其他货币资金余额调节表:
(1)取得被审计单位银行对账单,并与银行回函和余额调节表核对是否一致。
(2)核查函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额,编制其他货币资金函证结果汇总表,检查银行回函。
3、抽查大额其他货币资金收付记录。
检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
(四)检查货币资金,是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
附注是否按库存现金、银行存款、其他货币资金分别列示货币资金情况。
因质押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项应单独说明。
应收票据
1、获取或编制应收票据明细表
(1)复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符;与报表数核对是否相符。
(2)检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确。
(3)检查逾期票据是否已转为应收账款。
2、取得被审计单位“应收票据备查簿”,核对其是否与账面记录一致。
在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据,检查相关收款凭证等资料,以确认其真实性。
3、监盘库存票据,并与“应收票据备查簿”的有关内容核对;检查库存票据,注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称,以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符;关注是否对背书转让的票据负有连带责任;注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。
4、对于大额票据,应取得相应销售合同或协议、作业签证单等原始交易资料进行核对,以证实是否存在真实交易。
5、抽查大额应收票据收支的原始凭证,检查原始凭证是否齐全,记账凭证与原始凭证是否相符,账务处理是否正确,是否记录于恰当的会计期间等项内容
6、标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项,并注明合并报表时应予抵消的金额。
7、检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
应收账款
1、获取或编制应收账款明细表
(1)复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目与报表数核对相符。
(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。
(3)分析有贷方余额的项目,查明原因,必要时,作重分类调整。
(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额,调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项。
如有,应做出记录,必要时作调整。
2、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比,如存在差异,应查明原因。
3、获取或编制应收账款账龄分析表:
(1)测试计算的准确性。
(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较,并调查重大调节项目。
4、选取大额或异常项目进行函证,编制“应收账款函证结果汇总表”,核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致,如不一致,分析不符事项的原因,检查销售合同、发运单等相关原始单据,调查被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理。
针对未回函的账户实施替代审计程序(如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等)。
5、抽查大额应收账款有关原始凭据,如销售合同、作业签证单、销售发票副本,回款单据等,以验证与其相关的应收账款的真实性。
6、取得或编制坏账准备计算表,复核加计正确,与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。
将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对,是否相符。
7、标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项,执行关联方及其交易审计程序,并注明合并报表时应予抵销的金额;
(1)了解交易事项目的、价格和条件,作比较分析;
(2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料;
(3)检查收款凭证等货款结算单据;
8、检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
预付账款
1、获取或编制预付款项明细表:
(1)复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
(2)结合应付账款明细账审计,查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。
(3)分析出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作重分类调整。
(4)对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较,解释其波动原因。
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2、分析预付款项账龄及余额构成,检查一年以上预付款项未核销的原因及发生坏账的可能性,检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的是否已转入其他应收款。
3、抽查大额预付账款有关原始凭据,如采购合同、银行单据等,以验证与其相关的预付账款的真实性。
4、选择预付账款的重要项目函证其余额,对未回函的再次发函或实施替代的检查程序(检查原始凭单,如合同、发票、验收单,核实预付账款的真实性)。
5、实施关联方及其交易的审计程序,检查对关联方的预付款项的真实性、合法性,检查其会计处理是否正确。
6、检查预付款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表作出恰当列报。
应收股利
1、获取或编制应收股利明细表:
(1)复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
(2)检查非记账本位币应收股利的折算汇率及折算是否正确。
2、检查应收股利增减变动:
(1)与投资(如长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等)的相关审计结合,验证确定应收股利的计算是否充分、正确,检查会计处理是否正确。
(2)对于重大的应收股利项目,审阅相关文件,测试其计算的准确性。
必要时,向被投资单位函证并记录。
3、检查应收股利减少有无异常。
(1)对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查,如核对收款凭证、银行对账单、股利分配方案等。
(2)关注长期未收回且金额较大的应收股利,询问被审计单位管理人员及相关员工或者查询被投资单位的情况,确定应收股利的可收回性,必要时,向被投资单位函证股利支付情况,复核并记录函证结果。
3、检查应收股利是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
其他应收款
1、获取或编制其他应收款明细表:
(1)复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符;结合坏账准备科目与报表数核对是否相符,结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
(2)了解重大明细项目的其他应收款内容及性质,进行类别分析,重点关注是否存在资金被关联企业(或实际控制人)大量占用、变相拆借资金、隐形投资、或有损失等现象。
(3)结合应收账款、其他应付款等明细余额,检查是否有同时挂账的项目,核算内容是否重复,必要时作出适当调整。
(4)检查非记账本位币其他应收款的折算汇率及折算是否正确。
(5)分析有贷方余额的项目,查明原因,必要时,作重分类调整。
2、对其他应收款进行函证:
(1)编制“其他应收款函证结果汇总表”,对函证结果进行评价。
(2)对于未回函的其他应收款,应执行替代审计程序。
3、获取或编制其他应收款账龄分析表,检查账龄划分的合理性,关注长期挂账的原因。
4、抽查大额其他应收款有关原始凭据,以验证与其相关的其他应收款的真实性。
5、结合应收账款坏账准备编制坏账准备明细表。
6、标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项,并注明合并报表时应予抵消的金额,了解交易事项目的及所应收款项的原因、检查合同等相关文件资料。
7、检查其他应收款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列,关注其他应收款是否已按照账龄及单位类别进行披露。
存货
(一)在途物资
1、获取或编制材料采购(在途物资)明细表,复核加计是否正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
2、检查材料采购或在途物资:
(1)对大额材料采购或在途物资,追查至相关的购货合同及购货发票,复核采购成本的正确性,并抽查期后入库情况,必要时发函询证。
(2)检查期末材料采购或在途物资,核对有关凭证,查看是否存在不属于材料采购(在途物资)核算的交易或事项。
(3)查阅资产负债表日前后____天材料采购(在途物资)增减变动的有关账薄记录和收料报告单等资料,检查有无跨期现象,如有,则应作出记录,必要时作调整。
(二)原材料
1、获取或编制原材料明细表,复核加计是否正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
2、原材料入库的截止测试:
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