第5章所得税新.ppt
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教学目标:
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n会计准则与税收法规的差异分析会计准则与税收法规的差异分析n所得税会计的一般分析所得税会计的一般分析n资产负债表债务法的基本原理资产负债表债务法的基本原理n资产负债表债务法运用的特殊情况资产负债表债务法运用的特殊情况n所得税会计信息的披露所得税会计信息的披露第5章所得税所得税在会计中的体现n应交所得税应交所得税n应交所得税应纳税所得应交所得税应纳税所得额额所得税税率(利润所得税税率(利润总额纳税调整额)总额纳税调整额)所所得税税率得税税率n应交所得税作为负债核算,应交所得税作为负债核算,在核算中,设置在核算中,设置“应交税应交税费费应交所得税应交所得税”科目科目进行核算;进行核算;n应交所得税列示在资产负应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。
债表中的流动负债中。
n所得税费用所得税费用n所得税费用是按照会计所得税费用是按照会计的规定计算的;的规定计算的;n所得税费用作为费用核所得税费用作为费用核算,在核算中设置算,在核算中设置“所所得税费用得税费用”科目进行核科目进行核算;算;n所得税费用列示在利润所得税费用列示在利润表中。
表中。
所得税会计的思路从按照税法规定的应交所得税出发,通过对暂时性差异的调整,得到会计上应确认的所得税费。
应交所得税应交所得税暂时性差异暂时性差异所得税费用所得税费用第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述所得税会计是从资产负债表出发,通过比较资产所得税会计是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异,之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异,确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产,并在确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
企业会计准则规定,企业应当采用资产负债表债企业会计准则规定,企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。
务法核算所得税。
所得税会计核算的一般程序n确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
其中资产、负债的账面价值是指企业按照相关会计其中资产、负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。
准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。
例如:
例如:
企业持有的应收账款账面余额为企业持有的应收账款账面余额为2000万元,企业对万元,企业对该应收账款计提了该应收账款计提了100万元的坏账准备,其账面价值万元的坏账准备,其账面价值为为1900万元;企业应付票据的账面余额为万元;企业应付票据的账面余额为100万元,万元,其账面价值为其账面价值为100万元。
万元。
n按照资产和负债计税基础的确定方法,以适用按照资产和负债计税基础的确定方法,以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债的计税基础。
产、负债的计税基础。
n比较资产、负债的账面价值与其计税基础,确比较资产、负债的账面价值与其计税基础,确定产生的差异。
进一步确认递延所得税资产和定产生的差异。
进一步确认递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税负债n按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额,确认当期应交所得税。
额,确认当期应交所得税。
n确定利润表中的所得税费用。
确定利润表中的所得税费用。
一、原因分析:
会计准则与税收法规的目标不同n会计准则与所得税法的目标和要求不同。
会计准则的目的是规范企业的对外财务报告,以便如实地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量情况。
n所得税法是由国家制定并强制推行的,其目的主要有两个:
一是取得收入,行使国家作为社会组织者的正当权力;二是发挥国家宏观调控的职能,履行国家管理社会的职责。
n这种不同导致二者的相关规定往往存在差异第二节第二节会计准则与税收法规之间的具体差异会计准则与税收法规之间的具体差异二、从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异n从利润表的角度出发,税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所得税费用之前的会计利润。
应纳税所得则是按照税收法规的规定确定的应该缴纳所得税的收益或所得。
n根据差异产生原因的不同可以区分为:
永久性差异与时间性差异n1、永久性差异n永久性差异是指税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的、不能在以后各期转回的差异n2、时间性差异n时间性差异是税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。
n在实际工作中,企业申报缴纳所得税,一般是在税前会计利润的基础上调整永久性差异和时间性差异,以确定应纳税所得,计算应交所得税。
n例5-1n假设某企业于20*0年初成立,当年实现税前会计利润200000元。
适用所得税税率为25%.当年发生下列与纳税有关的事项:
n
(1)会计上确认了2000元国库券利息收入,而按税法规定不交所得税。
n
(2)当年发生工资费用150000元,而按税法核定的计税工资为120000元.n(3)由于违法经营被罚款3000元.n(4)年初购入的一台新设备,成本为10000元,预计无残值,税法规定采用直线法折旧,折旧年限为5年,会计上也采用直线法计提折旧,年限为10年。
n上述各项中,前三项属于永久性差异,第四项属于时间性差异。
n按税法规定计算的年折旧额=10000/5=2000(元)n按会计制度规定计算的年折旧额=10000/10=1000(元)n由于折旧年限不同而形成的时间性差异=2000-1000=1000(元)n20*0年应纳税所得=200000-2000+(150000-120000)+3000-1000=230000(元)n20*0年应交所得税=230000*25%=57500(元)三、从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异n从特定时点的角度分析,就是从资产负债表的角度,分析企业资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。
n1、计税基础n资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时可以抵扣的金额。
n负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时不可抵扣的金额。
n2、暂时性差异n暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
暂时性差异又区分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
n应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。
因此在满足规定条件的情况下,应确认相应的递延所得税负债。
n2、暂时性差异n可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
因此在满足规定条件的情况下,应确认相应的递延所得税资产。
n例5-2n20*3年年末北方公司以银行存款150000元购入管理用甲设备,并投入使用。
会计规定采用直线法计提折旧,折旧年限5年,无残值。
按税法规定采用直线法计提折旧,折旧年限为3年.不考虑减值。
n分析:
20*4年确认计税折旧费50000元,剩余100000元计税折旧费可以在以后年度确认。
这意味着以后年度在对该固定资产所产生的经济利益(金额不确定也不需要确定)征税时有100000元不需要纳税(可以抵扣),因此:
n20*4年年末固定资产的计税基础为100000元,账面价值为120000元,相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异20000元(120000-100000);n20*5年年末固定资产的计税基础为50000元,账面价值为90000元,相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异40000元(90000-50000);n20*6年年末固定资产的计税基础为0元,账面价值为60000元,相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异60000元(60000-0)n20*7年年末固定资产的计税基础为0元,账面价值为30000元,相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异30000元(30000-0);n20*8年年末固定资产的计税基础为0元,账面价值为0元,相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异0。
例5-3n乙公司20*6年末以100000元购入一台设备,会计和税法都按直线法计提折旧,折旧年限均为5年,不考虑残值。
20*7年末进行减值测试,确定其可收回金额为70000元n20*7年折旧=100000/5=20000(元)n20*7年末的折余价值=100000-20000=80000(元)n计提减值准备=80000-70000=10000(元)n年末账面价值=100000-20000-10000=70000(元)n年末计税基础=80000(元)n年末可抵扣暂时性差异=80000-70000=10000(元)例5-4n乙公司20*8年12月因违反环保法规,被环保部门罚款200万元,到年末尚未支付n分析:
税法规定,企业因违反国家有关法律法规而支付的罚款和滞纳金不允许税前抵扣,故在以后支付这200万元罚款的年份可以抵扣的金额为0,该项负债的计税基础为200万元,相应的暂时性差异为0。
四、资产计税基础和暂时性差异分类四、资产计税基础和暂时性差异分类n资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
n也就是说,按照税法规定,该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。
n资产的计税基础资产未来期间计税时可税前扣除的金额n通常情况下,资产取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量因会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。
n某一资产负债表日资产的计税基础资产的成本以前期间已税前列支的金额n如果资产的计税基础不等于资产的账面价值,就会产生暂时性差异。
n1.以公允价值计量的金融资产(包括交易性金融资产和可供出售金融资产)账面价值:
于某一会计期末的公允价值计税基础:
某一会计期末的计税基础为其取得成本例:
例:
206年年10月月20日,日,A公司自公开市场取得一项权益性公司自公开市场取得一项权益性投资,支付价款投资,支付价款800万元,作为交易性金融资产核算。
万元,作为交易性金融资产核算。
206年年l2月月31日,该项权益性投资的市价为日,该项权益性投资的市价为880万元。
万元。
(1)206年年10月月20日:
账面价值日:
账面价值800万元,计税基础万元,计税基础800万元,万元,账面价值账面价值=计税基础,不产生暂时性差异。
计税基础,不产生暂时性差异。
(2)206年年l2月月31日:
账面价值日:
账面价值880万元,计税基础万元,计税基础800万元万元该交易性金融资产的账面价值该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础万元与其计税基础800万元之间产生了万元之间产生了80万元的暂时性差异,该暂时性差异会增加未来期间的应纳税所得额,导致企业万元的暂时性差异,该暂时性差异会增加未来期间的应纳税所得额,导致企业应交所得税的增加,为应纳税暂时性差异。
应交所得税的增加,为应纳税暂时性差异。
n讨论:
如果206年l2月31日,该项权益性投资的市价为700万元,则此时的暂时性差异为多少?
属于何种性质的差异?
此时账面价值为700万元,而计税基础仍为800万元,则暂时性差异为100万元,属于可抵扣暂时性差异。
n思考:
思
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