现金流量表的编制 211页Word格式.docx

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　“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

　　＝营业收入＋应交增值税（销项税额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）－当期计提的坏帐准备＝50＋（90－134）－4＝2（万元）

【注意】：

这里要用应收账款的期初，期末余额（扣除坏账准备）

扣除的4是应收账款（坏账准备）的贷方对应的借方不是现金类，所以要减号

而对于2，虽然满足应收账款（坏账准备）的贷方对应的借方不是现金类，但由于是内部转账业务所以不要减号

（2）收到的税费返还

比如收到的增值税，营业税，所得税等返还款

（3）收到的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。

（4）购买商品、接受劳务支付的现金

【公式】购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）±

上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：

应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；

应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

【记忆】四大基础账户贷方对应不是收入是加号，借方对应不是现金是减号，内部转账除外【结合上面一和四练习】

【单选题】A公司2019年有关会计报表和补充资料如下：

（1）资产负债表部分资料

项目

期末余额

应收票据

450

480

360

320

预收款项

200

存货

9760

7840

应付票据

750

890

应付账款

670

540

（2）利润表部分资料

本期金额

营业收入

50000

营业成本

26500

　　（3）补充资料：

　　①本期计提坏账准备10万元；

　　②本期增值税的销项税额为8500万元；

本期增值税的进项税额465万元；

　　③“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；

　　④“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

（1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额为（　）。

　A.58600万元　　　　B.58510万元

　C.58610万元　　　　D.58620万元

　【正确答案】A

　【答案解析】销售商品、提供劳务收到的现金

　　＝50000＋8500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10

　　＝58600（万元）

（2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为（　）。

　A.24965万元　　　　B.25035万元

　C.58610万元　　　　D.24755万元

【正确答案】D

【答案解析】购买商品、接受劳务支付的现金＝26500＋465＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210＝24755（万元）

（5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。

支付给离退休人员的工资（管理费用）在支付其他与经营活动有关的现金中体现

支付给在建工程人员的工资（涉及不动产在投资里面有关）在购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金中体现

【公式】支付给职工以及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬＋（应付职工薪酬年初余额－应付职工薪酬期末余额）－[应付职工薪酬（在建工程）年初余额－应付职工薪酬（在建工程）期末余额]

【例题：

计算题】某企业2019年度有关工资和福利费资料如下：

单位：

元

本期分配或计提金额

应付职工薪酬

生产工人工资

100000

1000000

80000

车间管理人员工资

40000

500000

30000

行政管理人员工资

60000

800000

45000

在建工程人员工资

20000

300000

本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。

假定应付职工薪酬本期减少额均以银行存款支付，应付职工薪酬期初和本期期末均为贷方余额。

假定应付职工薪酬年初余额、本期分配或计提金额和期末余额中均不包含离退休人员工资，不考虑其他事项。

要求：

①计算本期支付给职工以及为职工支付的现金；

②计算本期支付其他与经营活动有关的现金；

③计算本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

【答案】

①支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。

②支付其他与经营活动有关的现金=500000（元）

③购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20000+300000-15000=305000（元）。

（6）支付的各项税费

该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。

【公式】支付的各项税费＝当期所得税费用＋（应交所得税期初余额－应交所得税期末余额）＋支付的营业税金及附加＋应交税费－应交增值税（已交税金）

公式中不包括递延所得税费用

【例题.单选题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；

支付的营业税金及附加为20万元；

已交增值税60万元。

则“支付的各项税费”项目为（　）。

　A.260万元　　　B.200万元

　C.80万元　　　D.130万元

【正确答案】A

【答案解析】支付的各项税费＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（万元）。

（7）支付其他与经营活动有关的现金

　该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。

此外包括支付的销售费用，及支付的制造费用。

【公式】　支付其他与经营活动有关的现金＝支付其他管理费用＋支付的销售费用＋支付的制造费用

【例题·

单选题】甲公司2019年度发生的管理费用为3300万元，其中包括：

（1）以现金支付购买办公用品支出525万元；

（2）以现金支付管理人员薪酬1425万元；

（3）存货盘亏损失37.5万元；

（4）计提固定资产折旧630万元；

（5）计提无形资产摊销525万元

（6）以现金支付业务招待费157.5万元。

假定不考虑其他因素，甲公司2019年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（　）。

　A.682.5万元　　　　B.3300万元

　C.722.7万元　　　　D.2147.7万元

【答案解析】支付的其他与经营活动有关的现金＝3300－1425－37.5－630－525＝682.5（万元）

（二）投资活动产生的现金流量

　1.“收回投资收到的现金”项目

　　该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括处置子公司）收到的现金。

债权性投资收回的利息、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。

本项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。

【举例】企业处置交易性金融资产，账面价值100万元，收到价款120万元，则收回投资收到的现金项目应该计入的金额是120万元。

　2.“取得投资收益收到的现金”项目

　　该项目反映企业交易性金融资产、可供出售金融资产投资分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金（收到的现金股利），因债权性投资而取得的现金利息收入。

包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本项目中反映。

不包括股票股利。

【公式】取得投资收益收到的现金＝现金股利＋利息收入

　3.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

　　该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。

　　企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。

这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。

　　处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

单选题】甲公司2019年发生下列业务：

（1）处置交易性金融资产，账面价值为1200万元（其中成本为1000万元，公允价值变动增加200万元），售价1500万元，款项已经收到；

（2）处置可供出售金融资产，账面价值为1500万元（其中成本为1600万元，公允价值变动减值100万元），售价1800万元，款项已经收到；

　　（3）到期收回持有至到期投资，面值为1000万元，3年期，利率3%，一次还本付息；

　　（4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法，成本为5000万元，售价4000万元；

款项已经收到；

　　（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法，成本为6000万元，售价7000万元；

　　（6）作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利800万元，款项已经收到；

　　（7）作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息500万元；

　　（8）取得投资性房地产的租金收入900万元；

（1）现金流量表的“收回投资收到的现金”项目的金额为（　）。

　A.1390万元　　　　B.7300万元

　C.8500万元　　　　D.8300万元

【答案解析】“收回投资收到的现金”项目＝

（1）1500＋

（2）1800＋（3）1000＋（4）4000＝8300（万元）。

【注意】一次还本付息的持有至到期投资到期收到本金和利息的时候，“收回投资收到的现金”项目只能计入本金，利息是要计入“取得投资收益所收到的现金”项目的。

（2）现金流量表的“取得投资收益所收到的现金”项目的金额为（　）。

　　A.1390万元　　　　B.2290万元

　　C.8500万元　　　　D.8300万元

【答案解析】“取得投资收益所收到的现金”项目＝（3）1000×

3%×

3＋（6）800＋（7）500＝1390（万元）；

取得投资性房地产的租金收入900万元填列“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。

（3）现金流量表的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目的金额为（　）万元。

　　A.6000万元　　　　B.1000万元

　　C.7000万元　　　　D.0

【正确答案】C

【答案解析】处置子公司及其他营业单位收到的现金净额＝7000（万元）

4处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金而收回的现金净额

如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

5收到其他与投资活动有关的现金

如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

　　该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）实际支付的现金，包括购买固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费,以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

【举例】属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的内容是？

　　A公司有关资料如下：

（1）支付工程款100万元

√

（2）支付在建工程人员职工薪酬50万元

（3）购买工程物资10万元

（4）购买固定资产40万元

（5）支付购建固定资产而发生的借款利息费用50万元，其中资本化部分40万元，费用化部分10万元

×

，属于筹资活动产生的现金流量

（6）支付耕地占用税

（7）购买投资性房地产

【注意】为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。

企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

7.“投资支付的现金”项目

除现金等价物以外的投资：

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括取得子公司支付的现金），以及支付的佣金、手续费等交易费用。

【注意】

（1）企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

（2）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。

8“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

　　该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

　　整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。

同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。

这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映

如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。

【举例】甲企业购买丙企业的一家子公司，出价1500万元，全部以银行存款转账支付。

该子公司的有关资料如下：

　　资产负债表（简表）　单位：

万元

资产

金额

负债及所有者权益

现金及银行存款

固定资产

长期股权投资

其他资产

150

300

1500

600

50

短期借款

长期应付款

实收资本

资本公积

盈余公积

400

500

200

1200

100

资产总额

2600

负债及所有者权益总额

该子公司有150万元的现金及银行存款，没有现金等价物，甲企业的实际现金流出为：

　购买子公司出价　1500万元

减：

子公司持有的现金和现金等价物　150万元

购买子公司支付的现金净额1350万元

（9）支付其他与投资活动有关的现金

如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

【综合上诉投资练习】

（1）支付购买股票价款为1000万元，划分为交易性金融资产；

（2）支付购买股票价款为2000万元，划分为可供出售金融资产；

（3）支付购买债券价款为3100万元，划分为持有至到期投资，面值为3000万元；

（4）支付价款为4000万元，对丁公司进行长期股权投资，持股比例为30%，采用权益法核算；

（5）支付价款为10000万元，对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%，采用成本法核算；

（6）购买固定资产价款为500万元，款项已付；

（7）购买工程物资价款为100万元，款项已付；

（8）支付工程人员薪酬60万元；

（9）预付工程价款800万元；

（10）长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付；

（11）支付购买专利权的价款600万元。

　要求：

（1）现金流量表的“投资支付的现金”项目的金额为（　）。

　A.10100万元　　　B.10000万元

　C.6100万元　　　　D.20100万元

【答案解析】“投资支付的现金”项目＝

（1）1000＋

（2）2000＋（3）3100＋（4）4000＝10100（万元）。

（2）现金流量表的“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目的金额为（　）。

A.10100万元　　　　B.10000万元

　C.6100万元　　　　D.20100万元

【正确答案】B

【答案解析】“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目＝（5）10000（万元）

（3）现金流量表的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目的金额为（　）。

　A.2849万元　　　　　B.2919万元

　C.3520万元　　　　　D.2060万元

【答案解析】购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金＝（6）500＋（7）100＋（8）60＋（9）800＋（11）600＝2060（万元）。

资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映。

（三）筹集活动产生的现金流量

　1.吸收投资收到的现金

　本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。

注意：

本科目不再反映发行债券收到的款项。

【举例】甲公司2019年对外公开募集股份1000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。

甲公司已收到全部发行价款。

本期吸收投资收到的现金计算如下：

发行总额＝1000×

l.1＝1100（万元）

发行费用＝15（万元）

发行股票取得的现金＝1085（万元）

本期吸收投资收到的现金＝1085（万元）

2.借款收到的现金

　　本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

3收到其他与筹资活动有关的现金

4.“偿还债务支付的现金”项目

该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。

企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。

5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。

不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。

本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。

（1）偿还短期借款，本金2000万元，利息10万元，应付利息费用2万元；

（2）偿还长期借款，本金5000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；

（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1000万元，3年的利息150万元；

（4）支付现金股利200万元。

（1）现金流量表的“偿还债务支付的现金”项目的金额为（　）。

　　A.8426万元　　　B.8366万元

　　C.426万元