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(4)銀行存款:
支票存款、活期存款、定期存款、外幣存款。
至於借據及遠期支票則應列為應收款項,銀行透支則為負債。
受合約限制用途之現金應分別列示(如:
補償性存款)。
2.現金之管理與控制(InternalControlforCash):
1.要控制與管理之理由
(1)現金與很多交易有關
(2)現金能夠隨時轉換成其他資產,極易引起竊佔與挪用。
(3)對於企業所持有之現金數量必須審慎管理,俾使企業在任一時點所持有之現金不致過多或過少。
(4)確保能遵循法令、合約或公司章程之規定。
2.管理當局對於現金交易的問題:
(1)必須建立適當之控制,俾確保公司職員所處理之交易均經授權。
(2)必須提供適當管理現金及現金交易所必要的資訊。
3.方法:
(1)使用銀行帳戶
a.一般支票存款帳戶(甲存):
一般現金之進出。
b.定額銀行存款:
為了特定目的而開立,作為大量支票或某一類支票之結清帳戶。
如薪工、股款、紅利、佣金等。
c.鎖箱帳戶(LockBoxA/C)
由大公司在其客戶付款頻繁之都市所設。
公司租用當地郵局的郵政信箱,並授權當地往來銀行收取寄往該信箱之匯款。
銀行每天至少開啟一次,並立即就所收款項貸記公司存款帳戶。
(2)電子化資金移轉(ElectronicFundTransfer,EFT):
如ATM。
(3)定額零用金制度:
設置定額之零用金,交由專人保管,以支應零星開支,其程序如下:
a.撥款給經辦人員
零用金300
現金300
b.經管人員支付雜項時
無分錄
c.經管人員檢據報銷,將各項費用分類:
辦公品費用42
郵票費用53
交際費76
現金短溢2
現金173
公司進行零用金的撥補:
零用金173
現金173
d.如果公司認為零用金太高而須收回
現金50
零用金50
(4)現金餘額之實體保護措施
a.定期驗證總分類帳中現金餘額的正確性。
盤點庫存現金
編製銀行往來調節表
b.經費減少庫存現金之數額並存入保險櫃。
c.每天收到之現金儘可能於當月存入銀行。
d.在內部管理報告及外部財務報告中正確列報可用現金餘額。
(5)銀行餘額之調節
a.調節的方法:
調整帳上(公司帳)餘額,使其和對帳單(銀行帳)餘額一致。
調整對帳單(銀行帳)餘額,使其和帳上(公司帳)餘額一致。
同時調整帳上與對帳單餘額為正確金額。
b.調節的項目
銀行己入帳,但公司尚未入帳的項目,包括:
(i)銀行己借,而公司未貸者:
(銀行的借方表示公司的支出)
如:
銀行手續費,利息,代繳費用,客帳存款不足退票(Non-sufficientfundschecks,NSF)等。
(ii)銀行己貸,而公司未借者:
銀行代收款項,存款利息…等。
公司己入帳,但銀行尚未入帳之項目
(i)公司己借,銀行未貸
在途存款(Depositintransit)
(ii)公司己貸,銀行未借
未兌現支票(Outstandingchecks)
錯誤更正(ErrorinRecording)
(i)若是銀行發生錯誤,應發函請銀行更正。
(ii)若是公司發生錯誤,應作調整分錄更正(分錄錯誤)。
附錄:
四欄式銀行往來調節表。
(本章重點,必考)
三.現金及相關科目之表達:
1.受限制之現金(RestrictedCash)
(1)補償性存款(CompensatingBalance,或稱借款回存)
a.銀行要求其借款客戶將借款金額之一部分回存在銀行,使其帳戶內維持最低現金餘額,實際上將增加利息之負擔。
b.依SEC之定義,是指公司所維持之活期存款部份,用以支付持目前公司與放款機構之借款協議,以確保公司目前借款及未來信用之取得。
c.受法律限制之補償性存款:
短期借款者:
於流動資產之現金及約當現金項下列示。
長期借款者:
於投資或其它資產中補償性存款項下列示。
d.未限制現金之使用之協議,應於附註中加以揭露說明協議之內容及相關金額。
(2)其它類型之限制
公司為了特殊目的而設置之基金(如:
零用金、薪資及股利基金等),視金額之重大與否及可動用或支付之日期分類。
2.銀行透支(BankOverdrafts)
(1)公司與銀行間訂有信用額度,當存款不足時,由銀行代墊。
使公司帳上的銀行存款帳戶發生貸方餘額。
(2)透支期間往往在一年以內,故屬於流動負債。
(3)同一銀行開設兩帳戶,一為透支,另一有餘額,此時可以相互抵銷。
◎資產與負債不得相互抵銷,除非具有「法定抵銷權」。
何謂法定抵銷權?
當某項資產被指定用來清償另一項負債時,形式上雖尚未清償,但實質上已視同清償,得以抵銷後之淨額列示。
此情形有下列數種:
1.同一銀行開設兩帳戶,一為透支,另一則有餘額,則可相抵銷。
2.「設定擔保應收帳款」與以帳款擔保之「應付票據」。
3.長期工程合約之「在建工程」與「預收工程款」。
4.退休金計畫之「基金資產」與「預計給付義務」。
5.「遞延所得稅資產」與「遞延所得稅負債」。
3.約當現金(CashEquivalents)
(1)指符合下列兩項條件且具高度流動性之投資:
a.可隨時轉換成定額現金。
b.即將到期且利率變動對其價值影響甚少者。
(2)國庫券(T-bill)、商業本票(Commercialpapers)及貨幣市場基金(MoneyMarketFund)。
四.應收款項之會計處理(AccountingforReceivables)
泛指公司對顧客及其他個體之貨幣、商品或勞務之請求權,但若為日常營業活動(如:
銷貨)產生之請求權,則以「應收帳款」(AccountsReceivable)或「應收票據」(NotesReceivable)稱之。
1.應收款項之分類:
(1)按期間分類:
a.流動(短期):
預期將在一年或一營業週期較長者內收現者。
b.非流動(長期):
預期將在一年或一個營業週期較長者後收現者。
(2)按營業性質分類:
a.營業性應收款項:
企業在正常營業活動中,因銷售商品或提供勞務而發生之對客戶的貨幣請求權。
又可分為應收帳款及應收票據。
應收帳款:
顧客購買商品或勞務時對其須支付款項之口頭承諾,通常為30天至60天內收現。
應收票據:
發票人同意在未來特定日支付定額款項之書面諾,可能為短期或是長期。
b.非營業應收款項:
源於各種交易,在未來付款或提供商品之承諾。
公司職員及員工預支款、對子公司之墊款、為支應潛在損害或損失所作之存款等。
1.商業折扣(TradeDiscount)
例如:
數量折扣、員工折扣、優惠折扣等。
為成交前所給予之折扣,且多半由於促銷動機而給予。
此乃成交價與定價之間之差額,會計上不另設科目,直接以淨額入帳。
2.現金折扣(CashDiscount或稱為銷貨折扣SalesDiscounts)
(1)為鼓勵顧客提早付款,防止壞帳發生,通常另約定顧客若提早還款,則給予一定之付現折扣。
(2)現金折扣之會計處理:
處理方式有二:
總額法以及淨額法
賒銷$10,000,條件2/10,n/30(表示10天內付款可享有2%之折扣,30天內須將帳款償清。
a.銷貨時
總額法(GrossMethod) 淨額法(NetMethod)
應收帳款 10,000 應收帳款 10,000
銷貨 10,000 銷貨 10,000
b.在折扣期間內收到$4,000
總額法 淨額法
現金 3,920 現金 3,920
銷貨折扣 80 應收帳款 3,920
應收帳款 4,000
c.在折扣期間後收到$6,000
現金 6,000 應收帳款 120
應收帳款 6,000 顧客未享折扣 3,920
現金 6,000
應收帳款6,000
由於淨額法需要額外的分析及簿記工作,實務上很少採用。
3.銷貨退回及折讓(SalesReturnandAllowances)
一般而言,公司銷售商品時,均會給予客戶保留部分退貨權,若商品有瑕疵或非客戶所需(運送錯誤)則客戶有權利請求退貨,此時期相對的應收帳款亦同額減少。
銷貨退回及折讓科目則列為銷貨之減項,理論上公司在銷貨的時點即需預估可能的銷貨退回金額,以「備抵銷貨退回科目」(Allowanceforsalesreturnsandallowances)列示,俟實際發生銷貨退回及折讓時再將此一備抵科目沖抵「應收帳款」,但由於帳務處理繁瑣,因此實務上並不使用,而直接以下列方式認列即可。
銷貨退回及折讓16,000
應收帳款16,000
6.應收帳款評價有關之會計問題(MeasurementofUncollectibleAccountsReceivable)
應收帳款之價值,決定於三項因素:
(1)帳款金額之大小
(2)收帳期間之長短
(3)收帳之可能性
*短期應收帳款應按其淨變現價值(NetRealizableValue,NRV)評價。
欲決定淨變現價值首須估計無法收現之應收帳款及已售商品之退回或折讓。
(一)無法收現之應收帳款:
現銷以外之其他銷貨均可能使帳款無法收回,無法收現之應收帳款乃是收入之損失,必須透過適當的分錄減少應收帳款及相關收益與股東權益。
記錄壞帳的重點在於認列壞帳損失的「時間」,一般採用的方法有兩種:
A.直接沖銷法(DirectWrite-offmethod):
非GAAP,係於特定應收帳款確定無法收回年度,才認列壞帳損失。
除非壞帳金額並不重大,否則不應採用直接沖銷法。
B.備抵法(AllowanceMethod):
於賒銷當期,預估可能的壞帳入帳。
由於應收帳款的收現性被認為是或有損失,故僅有當應收帳款很有可能無法收回,且損失金額可合理估計時,才能採用備抵法。
常見之估計法有二:
(b)賒銷百分比法(損益表法):
從損益表的觀點,按照本期賒銷金額來估算壞帳費用,故能使收益與成本相配合。
若新生公司2001年之賒銷金額為$400,000,假設新生公司依過去經驗估算大約有2%之賒銷會成為壞帳,責任列分錄如下:
壞帳費用8,000
備抵壞帳8,000
(c)帳款餘額百分比法(資產負債表法):
依過去的經驗,公司可以估計帳款餘額中可能會成為壞帳的百分比,再與期初已認列之備抵壞帳比較,其差額為本其應認列之壞帳費用。
此法可合理估計應收帳款之淨變現價值。
其最大的缺點則為本期壞帳費用無法與本期銷貨收入適當配合。
估計法有二
(1)單一的復合壞帳率
(2)使用帳齡分析表(AgingofAccountsReceivable)
(二)銷貨退回與折讓:
為使費用能與銷貨收入適當配合,有時須設額外的備抵帳戶。
若公司在期末完成了大額的特殊訂單,則應在銷貨當期預計「銷貨退回與折讓」,以免扭曲本期損益。
例如大新公司認列$1,000,000之應收帳款中,大約有5%銷貨退回及折讓。
若忽略此$50,000之費用將對本期淨利造成重大影響。
作分錄如下:
銷貨退回及折讓50,000列為銷貨收入之減項
被抵銷或退回及折讓50,000列為應收帳款總額之減項
7.應收票據有關之會計問題(RecognitionandMeasurementofNotesReceivable)
1.應收票據的認列:
由於短期票據的到期值所含之利息並不重大,故可以面額入帳(須扣除備抵壞帳)。
一般來說,是為約當現金的票據(三個月以內到期)就不必攤銷折溢價。
但長期應收票據應按預期現金流入之現值入帳及列報。
(1)以面額發行的票據:
附息票據之票面利率等於有效利率(市場利率)
(2)非以面額發行的票據:
需計算票據之折溢價(DiscountorPremium)
a.附息票據:
票面利率與有效利率不同時
b.不付息票據:
可計算隱含利率(ImputedInterestRate)
2.應收票據之評價:
(一)短期應收票據應比照應收帳款按其淨變現價值記錄及報導,亦即以面額減除所有必要的備抵帳戶。
有關壞帳的估算與估計,以及壞帳費用與備抵壞帳的處理方法,均與應收帳款完全相同。
(二)長期應收票據之估計問題較為複雜,當貸款人可能無法根據貸款合約條件收到全部的金額(本金加利息),視應收票據為減損(impaired)。
這種情況下,預期未來現金流量的現值是以歷史有效利率折現決定的,其減損金額則為該現金流量折現值與帳面值之差額,須認列為壞帳費用,類似的減損將在固定資產一章提及。
8.處分應收票據與應收帳款有關之會計問題
(一)以應收帳款擔保借款(AssignmentandPledgingofAccountsReceivable):
公司有時候在急需現金,又苦等不到客戶付現時,會將該應收帳款設定擔保向銀行或其他金融機構借款,通常應收帳款常被用來當作借款的擔保品。
例如光復公司於2001年3月1日以其應收帳款中的$70,000,設定擔保向第一銀行借款$500,000,並開立$500,000的本票,由光復公司負責收取帳款,且未通知帳款債務人有關債權質押之情事,第一銀行以設定擔保應收帳款之1%為財務費用,票據利率12%,光復公司每月須將質押應收帳款收現金額定期償還銀行。
光復公司第一銀行
2001/3/1
現金493,000應收票據500,000
財務費用7,000財務收入7,000
應付票據500,000現金493,000
設定擔保應收帳款500,000
應收帳款500,000
三月份擔保應收帳款收現$440,000,須扣除現金折扣$6,000,此外發生銷貨退回$14,000:
現金434,000
銷貨折扣6,000(不做分錄)
銷貨退回14,000
設定擔保應收帳款454,000
($440,000+14,000=454,000)
在4月1日將3月份收款加上應計利息交給第一銀行:
利息費用5,000現金439,000
應付票據434,000利息收入5,000
現金439,000應收票據434,000
(500,000×
0.12×
1/12=5,000)
在4月份收回其餘擔保應收帳款,並沖銷了$2,000壞帳:
現金244,000
備抵壞帳2,000(不做分錄)
設定擔保應收帳款246,000
($700,000-$454,000=246,000)
在5月1日將該票據餘額$66,000加上應計利息匯交銀行:
利息費用660現金66,660
應付票據66,000利息收入660
現金66,660應收票據66,000
($66,000×
1/12=660)
(二)應收帳款之出售(FactoringAccountsReceivable):
最普遍的一種形式為出售給客帳代理商。
客帳帶立商通常為金融機構或銀行,向企業購買應收帳款並收取手續費,然後在直接向客戶收取帳款。
近年來出售應收帳款的一種方式為「抵押借款」,然而不論是經由客帳代理商或抵押借款的方式,應收帳款皆可以附追索權(WithRecourse)或不附追索權(WithoutRecourse)之基礎出售。
A.無追索權的出售:
買受人承擔所有收款風險並自行吸收任何的信用損失
B.附追索權的出售:
出售帳款的公司保證在債務人無法清償時,將付款與買受人。
為記錄此類型交易,採用財務因子法(FinancialComponentApproach),此種方法買賣雙方認列應收帳款出售後,所能控制的資產與負債,而不在認列已出售或償還的資產或負債。
(三)應收票據之貼現(DiscountingNotesReceivable):
公司可能因為一時急需資金調度而無法將票據持有至到期日,在到期日前便將票據貼現予金融機構,由金融機構負責票據的收現,而公司此時亦可獲得一筆資金供運用。
其計算方式為:
到期值=票據面額×
(1+票面利率×
流通期間)
貼現息=到期值×
貼現率×
貼現期間
可獲得現金=到期值-貼現息
九、表達與分析:
*應收帳款之表達:
考慮以下幾點
(1)若應收帳款金額重大,應分別列示
(2)應揭露應收帳款可能存有的任何或有損失
(3)應揭露已經設定擔保或設定質押的應收款項
(4)應揭露應收帳款中所有重大之信用風險
*應收帳款的分析:
以應收帳款週轉率來評估帳款流動性。
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