CPA注会会计合并报表分录精炼笔记Word格式.docx
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粉饰报表:
集团P于2010年全资控制上市公司甲公司,2012年全资控制乙公司。
2015年甲上市公司到年底利润表很惨淡,甚至可能被ST,但乙公司的利润很好,甲公司取得同一控制下乙公司60%的股权,实现同一控制下企业合并,乙公司视同自2012年就进甲公司的合并报表,那么自2012年至2015年,乙公司实现的留存收益(假如1000万)的60%,进甲公司的留存收益,甲公司的报表好看了。
借:
资本公积---600
盈余公积60
未分配利润540
*同一控制企业合并日后合并报表
合并日后:
合并日以后的每个资产负债表日
1、长期股权投资由成本法核算,调整为权益法核算,涉及调整分录
1、投资当年
(1)调整子公司盈利
长期股权投资
投资收益
(2)调整为权益法下子公司分派现金股利(权益法)
投资收益(冲掉)调整前的成本法分录是借:
应收股利
长期股权投资贷;
调整后,成为正确的权益法下分派现金股利的分录
(3)调整子公司其他综合收益变动
其他综合收益-本年
(4)调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动
资本公积-本年
2、跨年连续编制合并报表(还是调整分录)
(1)调整以前年度子公司盈利
年初未分配利润(上年投资收益)
(2)调整本年度子公司盈利
(3)调整子公司以前年度分派现金股利
年初未分配利润(投资收益)
(4)调整子公司本年度分派现金股利
(5)调整子公司以前年度其他综合收益
其他综合收益-年初
(6)调整子公司本年度其他综合收益
二、合并抵销分录
1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销
其他综合收益
未分配利润(年末数=年初数+本年净利润-提取盈余公积-分派的现金股利)
少数股东权益(可以出现负数)
同时,被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分,调整回来(同一控制下合并)
2、母子公司之间的投资收益抵销
少数股东损益
年初未分配利润(年初数)
贷;
提取盈余公积(本年净利润×
10%)
向股东的分配(现金股利)
年末未分配利润(年初数+本年净利润-提取盈余公积-向股东分配的现金股利)
同时,母子公司之间的债权债务(应收应付)关系,也抵销
应付股利
*非同一控制下购买日合并报表编制
1、母公司确认长期股权投资
股本溢价
二、按公允价值调整子公司的个别报表
固定资产(公允-账面)
同时,确认递延所得税
递延所得税负债
调整后子公司资本公积=子公司原资本公积+调增资本公积×
(1-25%)
三、计算合并商誉、少数股东权益
商誉=合并对价-调整后子公司可辨认净资产公允价值份额
少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额
四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销
资本公积
其他综合收益(属于所有者权益嘛)
盈余公积
商誉(计算得出的)
少数股东权益(计算得出的)
*非同一控制下购买日后合并报表编制
一、调整子公司的个别报表(延续下来)
固定资产(公允-账面)
同时,确认递延所得税负债
当年补提折旧、摊销(按公允价值补提折旧、摊销)
管理费用
累计折旧
同时,转回递延所得税负债
递延所得税负债(当年补提折旧转回递延所得税负债)
所得税费用
2、连续编制合并财务报表(跨年)
固定资产
资本公积-年初
年初未分配利润(前一年补提的折旧、摊销)
年初未分配利润(补提折旧转回的递延所得税负债,冲递延所得税费用)
调本年度
应补提的折旧和转回的递延所得税负债
累计折旧(补提跨年的本年度折旧)
以上是第一步:
调整合并日到合并日后的资产负债表日,子公司的个别报表
2、长期股权投资成本法调整为权益法,调母公司个别报表(因为合并日,虽然是非统一控制下,但也形成控制,母公司个别报表上的长期股权投资要用成本法核算,合并报表要调整到权益法核算)
(1)调整本年度子公司盈利归属母公司部分
(2)调整子公司分配现金股利
(3)调整本年度其他综合收益归属母公司部分
长期股权投资--其他综合收益
三、抵销分录(合并日后的)
其他综合收益
未分配利润(子公司年末数)
商誉(跟着走)
贷:
少数股东权益
少数股东损益
年初未分配利润(子公司年初数)
提取盈余公积
向股东分配股利(现金股利)
年末未分配利润(子公司年末数)
*总结一下(时间点:
①合并日②合并日到当年年底③跨年期初到期末)
同一控制下企业合并日后的合并报表
(只调整母公司长期股权投资,成本法调到权益法)
(1)将母公司长期股权投资由成本法调整到权益法(合并日到当年年底)
(2)编制抵销分录(别忘了带着留存收益归属于投资方的部分
资本公积贷:
盈余公积未分配利润)
2、跨年度连续编制合并报表
(1)调整以前年度母公司长期股权投资(合并日到上年年底,损益账户用“年初未分配利润”代替)
(2)调整本年度母公司长期股权投资
(3)编抵销分录(一直带着留存收益归属于投资方的部分
非同一控制下企业合并日后的合并报表
(先调子公司账面到公允,确认递延所得税负债;
再调母公司成本法到权益法)
(1)先调子公司的账面到公允,确认递延所得税负债
(2)再调子公司,补提当年的折旧(借:
管理费用贷:
累计折旧),转回折旧部分的递延所得税负债(借:
递延所得税负债贷:
所得税费用)
(3)调整合并日到年底母公司长期股权投资(成本法到权益法)
(4)编制抵销分录
(1)调整子公司的账面到公允
确认递延所得税负债(分录同当年,合并日的初始调整分录)
(2)调整子公司以前年度补提的折旧(借:
年初未分配利润贷:
累计折旧)
转回以前年度折旧部分对应的递延所得税负债(借:
年初未分配利润)
(3)调整子公司,补提本年度的折旧(借:
累计折旧),转回本年度折旧部分的递延所得税负债(借:
(4)调整合并日到上年年底母公司长期股权投资(损益类科目用“年初未分配利润”代替)
(5)调整本年度母公司长期股权投资
(6)编制抵销分录
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