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(1)写出甲公司合并日会计处理分录;
(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录;
(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
年7月31日合并工作底稿单位:
抵销分录
项目甲公司乙公司合计合并数
借方贷方
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合
计
负债及所有者
权益总计
答:
1、甲公司投资的会计分录为:
借:
长期股权投资9600000
贷:
银行存款9600000
2、甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录:
固定资产1000000
股本5000000
资本公积1500000
盈余公积100000
未分配利润250000
商誉800000(960-1100*80%)
少数股东权益2200000(1100*(1-80%))
3、填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目:
年7月31日
单位:
项目甲公司乙公司合计
抵销分录
借方贷方
合并数
货币资金1280-96040360360
应收账款200360560560
存货320400620620
长期股权投资9609609600
固定资产净额180060024001002500
合并商誉8080
资产总计3600140050001809604220
短期借款380100480480
应付账款20103030
长期借款600290890890
负债合计100040014001400
股本160050021005001600
资本公积500150650150500
盈余公积200100300100200
未分配利润300250550250300
少数股东权益220220
26001000360010002202820
负债所有者权3600140050004220
益总计
抵销分录合计11801180
2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于201×
年3月10日自
母公司P处取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续
经营。
为进行该项企业合并,A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1
元)作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日,A公司及B公司的
所有者权益构成如下:
A公司B公司
项目金额项目金额
股本3600股本600
资本公积1000资本公积200
盈余公积800盈余公积400
未分配利润2000未分配利润800
合计7400合计2000
根据上述资料,编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编
制的调整分录和抵销分录。
1、A公司在合并日的账务处理
长期股权投资20000000
股本6000000
资本公积——股本溢价14000000
2、A公司合并工作底稿中应编制的调整分录
资本公积12000000
盈余公积4000000
未分配利润8000000
3、A公司合并工作底稿中应编制的抵销分录
资本公积2000000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下:
(1)201×
年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合
并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
(2)201×
年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并
了乙公司。
该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100
万元;
无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。
(3)发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
(1)确定购买方。
(2)确定购买日。
(3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。
(5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
(1)甲公司为购买方
(2)购买日为2008年6月30日
(3)合并成本=2100+800+80=2980万元
(4)处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元
处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
(5)借:
固定资产清理1800
累计折旧200
固定资产2000
长期股权投资2980
无形资产累计摊销100
营业外支出--处置无形资产损失100
无形资产1000
银行存款80
营业外收入--处置固定资产收益300
(6)购买日商誉=2980-3500×
80%=180万元
4、A公司和B公司同属于S公司控制。
年6月30日A公司发行普通股100000
股(每股面值1元)自S公司处取得B公司90%的股权。
假设A公司和B公司
采用相同的会计政策。
合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:
A公司与B公司资产负债表
年6月30日单位:
元
项目A公司B公司B公司
(账面金额)(公允价值)
现金310000250000250000
以公允价值计量且
130000120000130000
其变动计入当期损
益的金融资产
应收账款240000180000170000
其他流动资产370000260000280000
长期股权投资270000160000170000
固定资产540000300000320000
无形资产600004000030000
资产合计192000013100001350000
短期借款380000310000300000
长期借款620000400000390000
负债合计1000000710000690000
股本600000400000-
资本公积13000040000-
盈余公积90000110000-
未分配利润10000050000-
所有者权益合计920000600000670000
根据上述资料编制A公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。
投资成本=600000×
90%=540000(元)
应增加的股本=100000×
1=100000(元)
应增加的资本公积=540000-100000=440000(元)
合并前形成的留存收益中享有的份额:
盈余公积=110000×
90%=99000(元)
未分配利润=50000×
90%=45000(元)
合并工作底稿单位:
项目A公司B公司合计
现金310000250000560000560000
交易性金融资产130000120000250000250000
应收账款240000180000420000420000
其他流动资产370000260000630000630000
长期股权投资810000160000970000540000430000
固定资产540000300000840000840000
无形资产6000040000100000100000
资产合计2460000131000037700005400003230000
短期借款380000310000690000690000
长期借款62000040000010200001020000
负债合计100000071000017100001710000
股本7000004000001100000400000700000
资本公积4260004000046600040000426000
盈余公积189000110000299000110000189000
未分配利润1450005000019500050000145000
少数股东权益6000060000
所有者权益合计14600006000020600001520000
抵销分录合计600000600000
5、201×
年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股
面值为1元)对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元,取得了B公司
70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在201×
年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表(简表)
年6月30日单位:
B公司
资产:
货币资金300300
应收账款11001100
存货160270
长期股权投资12802280
固定资产18003300
无形资产300900
商誉00
资产总计49408150
负债和所有者权益
短期借款12001200
应付账款200200
其他负债180180
负债合计15801580
实收资本(股本)1500
资本公积900
盈余公积300
未分配利润660
所有者权益合计33606570
(1)编制购买日的有关会计分录
(2)编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表
时的抵销分录
1、编制A公司在购买日的会计分录:
长期股权投资52500000
股本15000000
资本公积37500000
2、计算确定合并商誉,假定B公司除已经确认资产外,不存在其他需要确认的
资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉为:
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=5250-6570*70%=5250-4599=651万元
应编制的抵销分录:
存货1100000
长期股权投资10000000
固定资产15000000
无形资产6000000
实收资本15000000
资本公积9000000
盈余公积3000000
未分配利润6600000
商誉6510000
少数股东权益19710000
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