江苏大学财务会计业务题22页word文档Word文档格式.docx
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资产减值损失100
⑥“坏账准备”贷方余额为7200元,估计坏账损失8000元,应提取坏账准备800元
资产减值损失800
坏账准备800
2、某企业按照应收账款余额的5‰计提坏账准备。
该企业第一至第四年末的应收账款余额分别为20万元,30万元,18万元,12万元;
该企业第三年五月份发生坏账损失5000元,第四年六月份又收到其中的4000元。
①第一年末
资产减值损失1000
贷:
坏账准备1000
②第二年末
资产减值损失500
坏账准备500
③第三年
坏账准备5000
应收账款5000
第三年末
资产减值损失4400
坏账准备4400
④第四年
应收账款4000
银行存款4000
第四年末
坏账准备4300
资产减值损失4300
注意事项:
坏账准备收回时勿忘借:
银行存款发生坏账时借:
坏账准备
应收账款贷:
应收账款
3、某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备,根据发生的有关经济业务,编制会计分录如下:
①第一年首次计提坏账准备时,应收账款的年末余额为200000元。
估计坏账损失=200000×
5%=10000元
资产减值损失10000
坏账准备10000
②第二年实际发生坏账6000元。
应收账款6000
③已经确认为坏账的6000元又收回了4000元。
④第二年年末,应收账款余额为60000元,调整“坏账准备”科目余额。
第二年年末估计的坏账准备为3000元(60000×
5%),应冲销多余的坏账准备5000元(8000–3000)。
资产减值损失5000
⑤如果第二年发生坏账12000元,后又收回其中4000元。
则收回已经确认为坏账的4000元应收账款后,“坏账准备”贷方余额为2000元(10000-12000+4000),第二年年末应补提坏账准备1000元(3000-2000)。
⑥如果第二年发生坏账15000元,后又收回其中的1000元,则第二年年末应补提坏账准备7000元(3000+4000)。
资产减值损失7000
坏账准备7000
4、某企业自2009年起采用备抵法核算应收账款坏账,并按账龄分析法计提坏账准备。
2009年年末按应收账款账龄估计的坏账为10000元;
2010年发生坏账4000元,年末估计的坏账为14000元;
2011年发生坏账20000元,2010年确认的坏账4000元中有3000元收回,年末估计的坏账为9000元。
根据上述资料编制该企业2009年、2010年及2011年与坏账有关的各项会计分录。
①2009年
②2010年
资产减值损失8000
坏账准备8000
③2011年
坏账准备20000
应收账款20000
④2011年年末
借:
应收账款3000
坏账准备3000
银行存款3000
资产减值损失12000
坏账准备12000
三、原材料计划成本法
1、某企业经税务部门核定为一般纳税人,某月份“原材料”账户期初余额为10400元,“材料成本差异”账户期初贷方余额900元,该企业当月发生的材料采购业务如下:
(1)2日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元,增值税额为1360元,发票等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付。
材料已验收入库。
该批材料的计划成本为7000元。
(2)5日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元,增值税额为680元,发票等结算凭证已经收到,货款已经通过银行转账支付。
该批材料的计划成本为3600元。
(3)9日,购入材料一批,材料已经运到,并且已经入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。
该批材料的计划成本为5000元。
(4)13日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。
双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款,付款期限为3个月。
材料已经到达并且已经验收入库,已经开出、承兑商业汇票。
该批材料的计划成本为9000元。
(5)企业本月领用材料计划成本20000元,其中生产A产品领用16000元,车间一般修理领用3000元,管理部门领用1000元。
①2日
材料采购8000
应交税费——应交增值税(进项税额)1360
银行存款 9360
②5日
材料采购4000
应交税费——应交增值税(进项税额)680
银行存款4680
③9日(暂时不用做账务处理)
原材料5000
应付账款5000
④13日
材料采购10000
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
应付票据11700
⑤月末,结转入库材料的计划成本
计划成本=7000+3600+9000=19600
原材料19600
材料采购19600
结转材料成本差异:
实际成本=8000+4000+10000=22000
材料成本差异=22000–19600=2400
材料成本差异2400
材料采购2400
⑥借:
生产成本16000
制造费用3000
管理费用1000
原材料 20000
⑦本月材料成本差异率=(-1900+2400)/(10400+7000+3600+9000)=5%
生产成本负担的差异=16000×
5%=800
制造费用负担的差异=3000×
5%=150
管理费用负担的差异=1000×
5%=50
生产成本800
制造费用150
管理费用50
材料成本差异1000
四、交易性金融资产
1、2009年5月,甲公司以400万元购入乙公司股票50万股(股价8元)作为交易性金融资产,另支付手续费10万元。
2009年6月30日该股票每股市价为7元,2009年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.2元。
8月20日,甲公司收到分派的现金股利。
至12月3日,甲公司仍持有该交易性金融资产,期末每股市价为9元,假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
编制上述经济业务的会计分录。
①2009年5月
交易性金融资产——乙公司股票——成本4000000
投资收益100000
其他货币资金——存出投资款4100000
②2009年6月30日
公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益500000
交易性金融资产——公司股票——公允价值变动500000
③2009年6月30日账面价值
借方余额:
贷方余额:
交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动500000
账面价值:
3500000
④2009年8月10日
应收股利——乙公司股票100000
⑤2009年8月20日
银行存款(其他货币资金)100000
⑥2009年12月3日
交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动1000000
公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益1000000
交易性金融资产发放现金股利借:
应收股利
投资收益
五、长期股权投资(权益法)
1、A公司2001年1月1日购入B公司股票50万股,实际支付100万元,占B公司有表决权股本的30%,此时,B公司可辨认净资产的公允价值为600万元。
2001年B公司实现净利润50万元,2002年5月4日B公司宣告发放现金股利40万元,2002年B公司亏损30万元,2003年5月2日B公司宣告发放股利20万元,2003年B公司亏损900万元,此时A公司有一笔金额为90万元的应收B公司长期债权,在可预见的未来期间不准备收回,2004年B公司盈利(净利润)300万元,未发放股利。
2005年实现净利润100万元。
①2001.1.1购入股票时(权益法)
长期股权投资——投资成本180万(600万×
30%)
银行存款100万
营业外收入80万
②2001年实现净利润50万元
长期股权投资——损益调整15万(50万×
投资收益15万
③2002.5.4宣告分派现金股利40万元
应收股利12万(40万×
长期股权投资——损益调整12万
④2002年B公司亏损30万元
投资收益9万
长期股权投资——损益调整9万
⑤2003.5.2宣告分派现金股利20万元
应收股利6万
长期股权投资——损益调整6万
⑥2003年B公司亏损900万元,应分担的亏损额=900×
30%=270万元
以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失=180+15-12-9-6=168万元借:
投资收益258万
长期股权投资——损益调整168万(账面价值)
长期应收款减值准备90万(长期应收款)
未确认损失=270-258=12万元
⑦2004年B公司实现净利润300万元
应享有的收益份额=300×
30%=90万元
应恢复长期应收款的账面价值=90–12=78万元
长期应收款减值准备78万
投资收益78万
⑧2005年实现净利润100万元
长期应收款减值准备12万(90-78)
长期股权投资——损益调整18万
投资收益30万(100万×
长期股权投资发放现金股利借:
长期股权投资——损益调整
六、应付债券(分期付息、溢价取得)
(一)2007.12.31甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1000万元,债券利息在每年年末支付,票面利率6%,假定债券发行时市场利率为5%。
发行价格为10432700元。
(二)假设债券折价发行,发行价格92791元,票面面值100000元,票面利率10%,实际利率12%,期限5年,分期付息到期还本。
(一)
①2007.12.31发行时
银行存款10432700
应付债券——面值10000000
——利息调整432700
利息调整贷差摊销单位:
元
付息日期
支付利息
①=1000万×
6%
利息费用
②=上一行④×
5%
摊销的利息调整
③=①–②
应付债券的摊余成本
④=上一行④-③
2007.12.31
10432700
2008.12.31
600000
521635
78365
10354335
2009.12.31
517716.75
82283.25
10272051.75
2010.12.31
513602.59
86397.41
10185654.34
2011.12.31
509282.72
90717.28
10094937.06
2012.12.31
505062.94
94937.06
10000000
合计
3000000
2567300
432700
②2008.12.31
财务费用521635
应付债券——利息调整78365
应付利息600000
银行存款600000
③2009~2011年末同上类似处理
④2012.12.31归还债券本金及最后一期利息费用
财务费用505062.94
——利息调整94937.06
银行存款10600000
(二)
银行存款92791
应付债券——利息调整7209
应付债券——面值100000
复习时期
①=10万×
10%
12%
③=②-①
④=上一行④+③
92791
10000
11135
1135
93926
11271
1271
95197
11424
1424
96621
11595
1595
98216
11784
1784
100000
50000
57209
7209
②2008.12.31年末计息
财务费用11135
应付债券——利息调整1135
应付利息10000
支付利息时:
应付利息:
10000
银行存款10000
④2012.12.31到期还本
银行存款100000
七、持有至到期投资
1、甲公司2006年1月1日购入丙公司于2005年1月1日发行、面值为800000元、期限4年、票面利率5%、每年末付息、取得成本778500元的债券,在持有期间采用实际利率法确定利息收入和摊余成本。
(债券的实际利率r=5.78%)
①借:
持有至到期投资——成本800000
持有至到期投资——利息调整21500
银行存款778500
利息调整贷差摊销表单位:
期次(年)
实收利息
利息调整贷差摊销
利息调整贷差余额
摊余成本
购买时
21500
778500
1
40000
44997
4997
16503
783497
2
45286
5286
11217
788783
3
45592
5592
5625
794375
4
45625
800000
②2006年12月31日的财务处理
银行存款40000
持有至到期投资——利息调整4997
投资收益44997
③同理,2008年12月31日的财务处理
持有至到期投资——利息调整5625
投资收益45625
④到期兑现:
银行存款800000
2、企业2000年1月1日购入B公司同日开始发行的五年期债券,票面利率12%,市场利率为10.66%,债券面值1000元,企业按1050元购入80张,该债券每年末付息一次到期还本。
持有至到期投资——成本80000
持有至到期投资——利息调整4000
银行存款84000
利息调整借差摊销
4000
84000
9600
8954
646
3354
83354
8886
714
2640
82640
8809
791
1849
81849
8725
875
974
80974
5
8626
80000
②2000年12月31日的财务处理
银行存款9600
持有至到期投资——利息调整646
投资收益8954
③同理,2004年12月31日的财务处理
持有至到期投资——利息调整974
投资收益8626
银行存款80000
八、应交税费(增值税)
1、甲公司为增值税一般纳税企业,增值税税率为17%,材料采用实际成本进行核算,该公司2000年4月30日“应交税费——应交增值税”科目的借方余额为40000元,该借方余额均可以下月的销项税额中抵扣。
5月份发生如下涉及增值税的经济业务:
(1)购买原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为600000元,增值税税额为102000元,公司已开出承兑的商业汇票,该原材料已经入库。
(2)用库存商品分配股利,该商品的成本和计税价格均为410000元,应交的增值税额为69700元。
(3)销售产品一批,销售价格为200000元(不含增值税额),实际成本160000元,提货单和增值税专用发票已支购货方,货款尚未收到,该销售符合收入确认条件。
(4)在建工程领用材料一批,该批原材料实际成本为300000元,应由该批原材料负担的增值税额为51000元。
(5)月末盘亏原材料一批,该批原材料的实际成本为100000元,增值税额为17000元。
(6)用银行存款交纳本月的增值税25000元。
(7)月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
原材料600000
应交税费——应交增值税(进项税额)102000
应付票据702000
②借:
应付股利479700
主营业务收入410000
应交税费——应交增值税(销项税额)69700
主营业务成本410000
库存商品410000
③借:
应收账款234000
主营业务收入200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000
主营业务成本160000
库存商品160000
④借:
在建工程351000
原材料300000
应交税费——应交增值税(进项税额)51000
⑤借:
待处理财产损益117000
原材料100000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17000
应交税费——应交增值税(已交税金)25000
银行存款25000
⑦应交增值税=69700+34000-(102000-51000-17000)=69700
未交增值税=69700-25000=44700
∵借方余额40000∴44700-40000=4700
应交税费——应交增值税(未交增值税转出)4700
应交税费——未交增值税(未交增值税转入)4700
某企业某项固定资本的原价为80000元,预计净残值为8000元,预计使用年限为4年,要求按照双倍余额递减法计算:
(1)该项固定资产每年的折旧额;
(2)第二年第八个月的折旧额;
(3)三年零三个月的累计折旧。
年份
期初净值
折旧率
折旧额
累计折旧额
期末净值
50%
20000
60000
——
6000
66000
14000
72000
8000
固定资产折旧双倍余额递减法应在预计使用年限的最后两年改按平均年限法
A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100/件,该商品成本60元/件,增值税税率为17%。
A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票,发票上注明:
售价10000元,增值税额1700元。
B企业实际销售时开具的增值税专用发票
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